Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Торопицина С.В. при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Скрябиной С.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Гарант» (ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю (ОГРН <***>),

третье лицо - Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю,

о признании недействительным решения Инспекции от 09.07.2012 № 10-10/005242 об отказе в предоставлении отсрочки по уплате налоговых обязательств,

при участии представителей:

от заявителя – не явился, извещён надлежащим образом,

от Инспекции – ФИО1 по доверенности от 15.02.2012, предъявлено удостоверение,

от Управления – ФИО2 по доверенности от 10.01.2012, предъявлено удостоверение,

лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения о принятии заявления к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Гарант» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, общество «Гарант») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения Инспекции от 09.07.2012 № 10-10/005242 об отказе Обществу в предоставлении отсрочки по уплате налоговых обязательств.

Определением суда от 12.11.2012 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее – Управление, УФНС России по Пермскому краю) (л.д.43-44).

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание представителей не направил, что в силу части 3 статьи 156, части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает на отсутствие обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога и сбора, поименованных в статье 62 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), а также на осуществление деятельности носящей сезонный характер, что является основанием для предоставления отсрочки налоговых обязательств.

Инспекция и Управление с требованиями заявителя не согласились и полагают, что Инспекция не является уполномоченным органом по предоставлению отсрочки по уплате налогов. Кроме того, налоговые органы указывают на непредставление заявителем документов, служащих основанием для изменения срока уплаты налоговых обязательств.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснение лиц участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Из обстоятельств дела следует, что 03.07.2012 обществом «Гарант» представлено в Инспекцию заявление о предоставлении отсрочки по уплате налогов, пени, штрафам на общую сумму 2 535 262,8 руб., в том числе:

по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный и региональный бюджеты, пени и штрафам по указанному налогу,

по пени и штрафам по налогу на доходы физических лиц,

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;

по налогу на добавленную стоимость, пени и штрафам по данному налогу,

по налогу на имущество организаций, пени и штрафам по названному налогу,

по транспортному налогу, пени и штрафам по указанному налогу,

пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, фонд социального страхования, федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования. К заявлению налогоплательщиком приложена справка о состоянии расчётов с бюджетом по налоговым обязательствам по состоянию на 31.05.2012, а также справка об открытых счетах (л.д.8).

Письмом от 09.07.2012 № 10/10/005242 налоговый орган отказал в предоставлении отсрочки по уплате указанных налоговых обязательств. Основанием для отказа послужили выводы Инспекции о том, что она не является уполномоченным органом по предоставлению отсрочки по уплате налогов, а также непредставлением заявителем документов, послуживших основанием для изменения срока уплаты налоговых обязательств.

Считая, что решение налогового органа от 09.07.2012 № 10/10/005242 об отказе в предоставлении отсрочки по уплате налоговых обязательств не соответствует Кодексу, общество «Гарант» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании его недействительным.

В соответствии с пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Поскольку законодательством о налогах и сборах не предусмотрен обязательный досудебный порядок в отношении решений об отказе в предоставлении отсрочки по уплате налоговых обязательств, спор относительно законности решения Инспекции от 09.07.2012 № 10/10/005242 подлежит рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Порядок изменения сроков уплаты налогов и сборов, а также пени и штрафов урегулирован главой 9 Кодекса.

В соответствии со статьёй 61 НК РФ изменением срока уплаты налога и сбора признается перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок (пункт 1). Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в порядке, установленном настоящей главой (пункт 2). Положения настоящей главы применяются также при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате пени и штрафа (пункт 6). Действие настоящей главы не распространяется на налоговых агентов (пункт 9).

Статьёй 64 Кодекса установлено, что отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных настоящей главой, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности (пункт 1). Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган (пункт 5).

Согласно пункту 1 статьи 63 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решений об изменении сроков уплаты налогов и сборов (далее - уполномоченные органы), являются:

по федеральным налогам и сборам – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3, 4, 6 и 7 настоящего пункта, пунктами 2, 4 и 5 настоящей статьи) (подпункт 1);

по региональным и местным налогам - налоговые органы по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 7 настоящего пункта). Решения об изменении сроков уплаты налогов принимаются по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 7 настоящего пункта и пунктом 3 настоящей статьи) (подпункт 2).

Пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утверждённого постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 установлено, что федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, является Федеральная налоговая служба (ФНС России).

Пунктом 8 статьи 61 Кодекса определено, что изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами осуществляется в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Во исполнение названного положения приказом ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ утверждён Порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 2 Порядка лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога и (или) сбора, пени, штрафа, обращается в уполномоченный орган, указанный в пунктах 15-17 настоящего Порядка.

Согласно пункту 15 Порядка решения об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов, пеней и штрафов (за исключением случая, предусмотренного пунктом 17 настоящего Порядка) в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий 1 год, а также в форме инвестиционного налогового кредита (за исключением налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации) принимаются ФНС России. Заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налога и сбора, а также соответствующих пени и штрафа, обращается в ФНС России через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица.

В силу пункта 16 Порядка решения об изменении сроков уплаты региональных и местных налогов, пеней и штрафов в форме отсрочки и рассрочки на срок, не превышающий 1 год, а также решения об изменении сроков уплаты местных налогов в форме инвестиционного налогового кредита принимаются управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица по согласованию с соответствующими финансовыми органами субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

Из анализа названных положений следует, что налогоплательщик, претендующий на предоставление отсрочки и рассрочки по уплате федеральных налогов, пени и штрафов по ним, обращается с соответствующим заявлением в Федеральную налоговую службу через управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица (учитывая, что общество «Гарант» расположено на территории Пермского края, через УФНС России по Пермскому краю).

Заявление о предоставлении отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов, пеней и штрафов, направляется в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица (УФНС России по Пермскому краю).

В соответствии со статьями 13 и 14 НК РФ налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость отнесены к федеральным налогам, налог на имущество организаций, транспортный налог – к региональным налогам, соответственно, заявление о предоставлении отсрочки по их уплате Обществу необходимо было направить в ФНС России через УФНС России по Пермскому краю в отношении налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, и в УФНС России по Пермскому краю в отношении налога на имущество организаций, транспортного налога.

В нарушении названных положений заявление о предоставлении отсрочки направлено обществом «Гарант» в Инспекцию, которая не является уполномоченным органом и не вправе принимать соответствующего решения о предоставлении отсрочки. Представление налогоплательщиком заявления в ненадлежащий орган является самостоятельным и достаточным основанием для отказа в изменении срока уплаты налоговых обязательств. С учётом изложенного, налоговый орган правомерно отказал в предоставлении заявителю отсрочки по федеральным и региональным налогам, пеням и штрафам по данным налогам.

В период с 01.01.2001 по 31.12.2009 на территории Российской Федерации взимался единый социальный налог, который относился к федеральным налогам. Пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 213-ФЗ) с 01.01.2010 глава 24 Кодекса «Единый социальный налог» признана утратившей силу.

Названным законом также отменён подпункт 5 пункта 1 статьи 63 НК РФ, который предоставлял федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, принимать решения об изменении сроков уплаты единого социального налога.

Вместе с тем, принятие Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) и Закона № 213-ФЗ, а также признание утратившим силу подпункта 5 пункта 1 статьи 63 НК РФ не ограничило ФНС России, которая является органом исполнительной власти, в компетенцию которого входит принятие решений об изменении сроков уплаты федеральных налогов и сборов, в полномочии по принятию в установленном Кодексом порядке указанных решений, в том числе в части недоимки по единому социальному налогу, пени и штрафам.

Указанные выводы подтверждаются письмом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.04.2010 № 03-02-07/2-62.

Поскольку уполномоченным органом по принятию решений о предоставлении отсрочки по уплате задолженности по единому социальному налогу, пенях и штрафам по нему, является Федеральная налоговая служба, следовательно, заявление об изменении срока по указанному налога Обществу необходимо было направить в ФНС России через УФНС России по Пермскому краю, применительно к пункту 2 Порядка.

В связи с тем, что заявление об отсрочке по уплате задолженности по пени по единому социальному налогу направлено обществом «Гарант» в Инспекцию, которая не является уполномоченным органом, налоговый орган правомерно отказал в изменении срока в указанной части.

Общество также претендовало на изменение срока уплаты по пени и штрафам по налогу на доходы физических лиц. Однако в силу императивного запрета установленного пунктом 9 статьи 61 НК РФ (действие главы 9 Кодекса не распространяется на налоговых агентов), решение о предоставлении отсрочки в указанной части не может быть принято, поскольку Общество по налогу на доходы физических лиц является налоговым агентом.

В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо отметить следующее.

Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а с 01.01.2010 Законом № 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 Закон № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов, к которым, в том числе относятся Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, имеют право предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам в порядке и случаях, которые предусмотрены федеральным законом.

Таким образом, уполномоченным органом по предоставлению отсрочки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует признать Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы, а не налоговые органы.

При таких обстоятельствах, в компетенцию Инспекции не входит правомочия по изменению срока уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответственно, налоговый орган правомерно отказал в предоставлении отсрочки по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Доводы Общества об отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога и сбора, поименованных в статье 62 НК РФ, а также на осуществление деятельности носящей сезонный характер, судом рассмотрены и отклонены, как не имеющие юридического значения для правильного разрешения спора, поскольку судом установлено обращение заявителя в неуполномоченный орган.

Кроме того, судом установлено, что в заявлении об изменении срока уплаты налогов налогоплательщик просит предоставить отсрочку по уплате вышеуказанных налоговых обязательств по основаниям и на условиях, оговорённых в статье 64 НК РФ. К заявлению приложена справка о состоянии расчётов с бюджетом по налоговым обязательствам по состоянию на 31.05.2012, а также справка об открытых счетах. Доказательств предоставления иных документов материалы дела не содержат.

Вместе с тем, из заявления невозможно установить по какому основанию, указанному в пункте 2 статьи 64 НК РФ (причинение ущерба; недофинансирование; угроза признаков банкротства; осуществление сезонной деятельности; имущественное положение физического лица; по основаниям установленным таможенным законодательством), налогоплательщик просит предоставить отсрочку. Обществом не представлены документы необходимые для изменения срока уплаты налоговых обязательств, поименованные в пункте 5 статьи 64 НК РФ.

Более того, отсрочка по уплате налога (за исключением случая недофинансирования) может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов (пункт 2.1 статьи 64 НК РФ). Доказательств, что чистые активы Общества превышают сумму 2 525 262,8 руб., материалы дела не содержат, а заявителем не представлено.

При изложенных обстоятельствах, основания для удовлетворения требований Общества отсутствуют.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Принимая во внимание, что в удовлетворении требований заявителя отказано, а определением арбитражного суда от 12.10.2012 Обществу предоставлялась отсрочка по уплате государственной пошлины (л.д.1-2), государственная пошлина в сумме 2 000 руб. подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 168-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

1. Требования общества с ограниченной ответственностью «Гарант» (ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Пермскому краю от 09.07.2012 № 10-10/005242 об отказе обществу с ограниченной ответственностью «Гарант» в предоставлении отсрочки по уплате налоговых обязательств, оставить без удовлетворения.

2. Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Гарант» (ОГРН <***>) в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2 000 (две тысячи) рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на официальном сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет: www.17aas.arbitr.ru

Судья С.В. Торопицин