Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Герасименко Т. С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Седлеровой С.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Публичного акционерного общества «Т Плюс» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 26.06.2014 №№ 10945, 10946, 10947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании возвратить сумму излишне уплаченного налога

при участии в судебном заседании 09.06.2016:

от заявителя: ФИО1, по доверенности № 1205 от 10.12.2015, предъявлен паспорт;

от налогового органа: ФИО2, по доверенности 11.01.2016, предъявлено удостоверение;

в судебное заседание 16.06.2016 (после окончания перерыва) лица, участвующие в деле, представителей не направили, о времени и месте окончания перерыва извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения соответствующей информации на сайте суда,

У С Т А Н О В И Л :

Открытое акционерное общество «Волжская территориальная генерирующая компания» (далее – заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№ 10945, 10946, 10947, вынесенных 26.06.2014 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) и обязании Инспекции возвратить излишне уплаченный налог на имущество в размере 1 367 336 рублей.

Определением суда от 18.02.2015 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу решений Арбитражного суда Пермского края от 23.12.2014 по делу № А50-17697/2014, от 22.12.2014 по делу № А50-19278/2014, от 16.12.2014 по делу № А50-17946/2014.

На основании распоряжения от 25.12.2015 в порядке части 4 статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ, Кодекс) дело передано на рассмотрение судье Герасименко Т.С.

Определением суда от 14.03.2016 производство по делу возобновлено.

Определением суда от 14.03.2016 в порядке части 4 статьи 124 АПК РФ судом изменено наименование заявителя открытого акционерного общества «Волжская территориальная генерирующая компания» на Публичное акционерное общество «Т Плюс» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик).

В обоснование заявленных требований Обществом указано, что оспариваемые решения не соответствуют нормам действующего законодательства и нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности. Общество полагает, что имело право на применение налоговой льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Неправильное определение налогоплательщиком кода общероссийского классификатора основных фондов (далее – ОКОФ) при постановке объекта основных средств на учет не может служить основанием для отказа в признании его права на налоговую льготу. При применении права на льготу имущество должно соответствовать примечаниям перечня имущества, утвержденного в установленном порядке по своему наименованию и функциональному назначению, что инспекцией учтено не было. При этом в соответствующем перечне даются наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям электропередач, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. Полагает, что при вынесении решений инспекцией были использованы недопустимые доказательства, экспертное заключение, которое послужило основанием для вынесения оспариваемых решений получено с нарушением норм НК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя доводы заявления и дополнительных письменных пояснений поддержал в полном объеме.

Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласно по основаниям, изложенным в письменном отзыве и письменных пояснениях по делу.

В судебном заседании представитель Инспекции пояснил, что оспариваемые решения вынесены с учетом выводов, содержащихся в экспертном заключении. Находящееся на балансе заявителя спорное оборудование и сооружения, расположенные непосредственно на территории ТЭЦ не могут рассматриваться в качестве линий энергопередачи.

В судебном заседании 09.06.2016 объявлен перерыв до 16 часов 00 минут 16.06.2016. После окончания перерыва судебное заседание продолжено без участия представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, заслушав представителей сторон, судом установлено следующее.

Заявитель по настоящему делу в соответствии со статьей 373 НК РФ является плательщиком налога на имущество.

23.08.2013 обществом в инспекцию представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2010-2012 г.г. (т.1 л.д.45-62)

10.09.2013 общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций №УФС/ПФ/994за 2010-2012 г.г. в сумме 1 367 336 руб. (т. 1 л.д.63)

Инспекцией на основе уточненных налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2010-2012 г.г., представленных обществом 23.08.2013, проведены камеральные налоговые проверки.

В ходе проверок установлено, что основным видом деятельности заявителя, указанным в учетных данных является оптовая торговля электрической и тепловой энергией (без их передачи и распределения) код ОКВЭД 51.56.4 (в соответствии с Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст), в проверяемых декларациях обществом указан код ОКВЭД 40.10.11 – производство электроэнергии тепловыми электростанциями.

В связи с осуществляемой деятельностью основными средствами производства общества являются электростанция, электрические и тепловые сети, расположенные по адресу: Пермский край, г. Губаха, <...>.

По итогам проведенных налоговым органом камеральных налоговых проверок представленных заявителем уточненных (корректирующих) налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2010, 2011
и 2012 годы, инспекцией составлены акты налоговых проверок от 26.11.2013
№23123, №23110 и №23109 (л.д.85-119 т. 1).

По результатам рассмотрения материалов налоговых проверок 26.06.2014 инспекцией вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№ 10945, 10946, 10947 (л.д.142-200 т.1), согласно которым Обществу доначислены налог на имущество за 2010, 2011,2012 г.г. в суммах 976 717 руб., 1 352 459 руб., 1 299 716 руб., соответственно, а также соответствующие суммы пени и штрафов по ст. 122 НК РФ.

Решением УФНС России по Пермскому краю от 15.09.2014 № 18-18/367 по апелляционной жалобе общества вышеуказанные решения инспекции оставлены без изменения (л.д. 236-242 т. 1).

Решениями УФНС России по Пермскому краю от 29.02.2016 (л.д. 162-167 т.3) пункты 1, 2, 3.1 резолютивных частей решений от 26.06.2014 №№ 10945, 10946, 10947 в части доначисления налога на имущество организаций по отводам и ответвлениям от магистральных трубопроводов, соответствующих сумм штрафов и пени отменены. В остальной части решения оставлены без изменения. УФНС России по Пермскому краю обязало инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

Полагая, что вышеуказанные решения инспекции в соответствующей части нарушают права и законные интересы налогоплательщика, общество в порядке пункта 2 статьи 138 НК РФ, а также части 4 статьи 198 АПК РФ обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, статьями 200, 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В Пермском крае налог на имущество организаций установлен Законом Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае» (далее – Закон № 1685-296).

Статьей 19 указанного закона предусмотрены основные и дифференцированные налоговые ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2% (п. 1 ст. 19 Закона № 1685-296). Дифференцированные налоговые ставки устанавливаются для организаций, непосредственно осуществляющих виды экономической деятельности, в частности производство и распределение электроэнергии, газа и воды. Дифференцированные налоговые ставки устанавливаются в отношении приобретенных за плату и введенных в эксплуатацию основных средств, фактически используемых в том числе для производства и распределение электроэнергии, газа и воды (п. 2 ст. 19 Закона № 1685-296). Дифференцированные налоговые ставки устанавливаются в размере 0,6% в течение первого года с момента ввода в эксплуатацию основных средств,1,1% в течение второго и третьего годов эксплуатации основных средств.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21, пункту 1 статьи 56 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При этом положения законодательства о налогах и сборах, предусматривающие налоговые льготы не подлежат расширительному толкованию (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2005 № 41-О).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 11 статьи 381 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2013, до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Соответствующий перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 «О Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций» (далее - Перечень № 504).

В названном Перечне указан код ОКОФ и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит графу «Примечание», в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Объектом классификации материальных основных фондов в соответствии с ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При этом структура кодов ОКОФ состоит из: X0 0000000 - раздел,
XX 0000000 - подраздел, XX XXXX000 - класс, XX XXXX0XX - подкласс, XX XXXXXXX - вид.

Поэтому в соответствии с Перечнем № 504 подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне № 504, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в соответствующем перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов которой является закрытым.

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне № 504, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в данном перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями, а также, если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень № 504, и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне № 504, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 11 статьи 381 НК РФ; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации;
3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Из материалов дела усматривается, что основным видом деятельности общества является производство и реализация электрической и тепловой энергии; основным средством производства являются электростанция, электрические и тепловые сети (линии энергопередач, магистральные трубопроводы, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью), расположенные по адресу: Пермский край, г. Губаха, <...>. Основной вид деятельности общества – оптовая торговля электрической и тепловой энергией без их передачи и распределения (код ОКВЭД 51.56.4 в соответствии с постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст).

В связи с осуществляемой деятельностью основными средствами производства налогоплательщика являются электростанция, электрические и тепловые сети.

Теплоэлектроцентраль (ТЭЦ) - это разновидность тепловой электростанции, которая не только производит электроэнергию, но и является источником тепловой энергии в централизованных системах теплоснабжения (в виде пара и горячей воды, в том числе и для обеспечения горячего водоснабжения и отопления жилых и промышленных объектов).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (далее – Закон об электроэнергетике) субъекты электроэнергетики - лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии и мощности.

Объекты электроэнергетики определены как имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, подачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства (статья 3 Закона об электроэнергетике).

Согласно статье 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ
«О теплоснабжении» (далее – Закон о теплоснабжении) общество отнесено
к теплоснабжающей организации, на балансе которого находятся объекты, необходимые для теплоснабжения.

В составе Перечня № 504 указано в том числе, имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

Налогоплательщиком заявлена льгота по коду льготы 2010238 в соответствии с пунктом 11 статьи 381 НК РФ, то есть в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 статьи 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 статьи 539 и пункта 1 статьи 548 ГК РФ правила §6 «Энергоснабжение» применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Таким образом, к «линиям энергопередачи», о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне № 504, следует относить, в частности, линии электропередачи и линии теплопередачи (иначе - тепловые сети).

При этом из анализа норм права следует, что законодатель предусмотрел льготирование не всего имущества, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи энергии.

Перечень электросетевых объектов, входящих в состав линий энергопередачи, а также сооружений, предназначенных для поддержания в эксплуатационном состоянии указанных объектов, утвержден Министерством энергетики Российской Федерации 25.04.2001 и согласован с МНС России и Минфином России, указанный перечень разработан на основании ГОСТ 24291-90, ГОСТ 19431-84, СНиП 3.05.06-85 «Электротехнические устройства», «Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей» и «Правил устройства электроустановок», данный перечень является действующим до настоящего времени.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно правовым подходам, изложенным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.07.2009, определении Верховного Суда Российской Федерации от 17.11.2014 № 305-КГ14-3662, обязанность по предоставлению доказательств в обоснование правомерности применения налоговых льгот возлагается на налогоплательщика.

Как следует из оспариваемых ненормативных актов инспекции от 26.06.2014, основанием для доначисления заявителю налога на имущество организаций за 2010, 2011 и 2012 годы по результатам камеральных проверок представленных заявителем уточненных (корректирующих) налоговых деклараций по этому налогу, с учетом полученного заключения экспертов Центра независимых судебных экспертиз «ТЕХЭКО» № 233/2014 (постановление от 26.02.2014 №1206-595 о назначении технической экспертизы) (файлы Ekspertiza.pdf, Ekspertiza1.pdf, Ekspertiza2.pdf) послужили выводы налогового органа о необоснованном применении обществом предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ налоговой льготы в отношении 15 объектов (с учетом изменений, внесенных в оспариваемые решения решениями УФНС по Пермскому краю от 29.02.2016).

Согласно пункту 6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.

В соответствии со статьей 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Согласно пункту 2 статьи 95 НК РФ вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение
не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

В экспертном заключении Центра независимых судебных экспертиз «ТЕХЭКО» № 233/2014, на котором основаны выводы инспекции, отражены выводы привлеченных экспертов в отношении ряда объектов, как об оборудовании, обеспечивающем выработку, преобразование и передачу электро- и тепловой энергии до точки разграничения и не относящемся к линиям энергопередачи, и магистральным трубопроводам, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, согласно Перечню № 504.

В пункте 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.04.2014 № 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе» отражена правовая позиция, в силу которой вопросы права и правовых последствий оценки доказательств относятся к компетенции суда.

Соответственно, содержащиеся в заключении № 233/2014 привлеченных налоговым органом экспертов выводы, носящие правовой характер, судом первой инстанции учтены при рассмотрении настоящего спора быть не могут.

Вместе с тем указанное экспертное заключение Центра независимых судебных экспертиз «ТЕХЭКО» № 233/2014 в части, не касающейся правовых аспектов спора, может быть оценено в качестве письменного доказательства по настоящему делу (статья 75 АПК РФ).

При этом вопреки доводам налогоплательщика, назначение налоговым органом экспертизы в порядке статьи 95 НК РФ само по себе не возлагает на общество как налогоплательщика дополнительных обязанностей и не нарушает права заявителя.

Также судом отклоняются иные доводы общества о нарушении со стороны инспекции порядка проведения камеральных проверок, как опровергаемые материалами дела.

Налоговый орган при рассмотрении настоящего спора с учетом мнения экспертов настаивает на том обстоятельстве, что условием для отнесения имущества к подлежащему льготированию является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи, а не физическое (территориальное) расположение указанных объектов. Сам факт наличия у заявителя линий энергопередачи, которым общество обосновывает наличие у него права на применение льготы,
не может являться основанием для отнесения спорных объектов основных средств к их неотъемлемой части, поскольку они не связаны с процессом передачи электрической (тепловой) энергии по смыслу Перечня № 504.

Основные средства, участвующие в генерации и потреблении электро- и тепловой энергии, в силу принципиальной разницы используемых технологий не выполняют функции транспортировки электро- и тепловой энергии и к линиям энергопередачи не относятся.

Налогоплательщиком не представлено доказательств того, что общество осуществляет свою деятельность в сфере электроэнергетики, следовательно, находящиеся на его балансе электрическое оборудование и сооружения, используемые для собственных и производственных нужд, не могут рассматриваться как линии электропередачи, к которым, согласно Закону об электроэнергетике, относятся электрические сети и иные объекты электросетевого хозяйства, входящие в единую национальную (общероссийскую) электрическую сеть.

В силу части 2 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами (часть 4 статьи 71 АПК РФ).

Суд, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ (в том числе, заключение экспертов № 233/2014 Пермского представительства Центра независимых экспертиз «ТЕХЭКО, технические паспорта объектов (л.д.116-168 т.4), схемы электрических соединений (л.д. 169-173 т.4), представленные налогоплательщиком фотоматериалы с пояснениями л.д.174-176 т.4)) с учетом приведенного понятия «линий энергопередач», функционального назначения спорных объектов, пришел к следующим выводам.

Суд полагает, что у инспекции отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в применении льготы в отношении следующего имущества.

1. Здание центрального теплового щита (инвентарный номер 20210123), здание фидерной пристройки 6 кв (инвентарный номер 20210012).

По мнению налогоплательщика, здание центрального теплового щита и здание фидерной пристройки 6 кв (код ОКОФ, присвоенный заявителем - 14521011) с учетом их назначения можно отнести к льготируемым объектам по ОКОФ 114521012, льгота по коду ОКОФ 114521012 – «Здания электрических и тепловых сетей».

Согласно графе «Примечание» к Перечню №504 льготированию подлежат инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления, трансформаторной подстанции, блочной комплектной трансформаторной подстанции и т.д., закрытого распределительного устройства, переходного пункта, автоматического подпитывающего устройства маслонаполненных кабелей высокого давления, подпитывающего маслохозяйства маслонаполненных кабелей низкого давления, электролизной установки, компрессорной установки, преобразовательной подстанции (установки), павильонов тепловой сети, насосно-перекачивающих станций, зданий линейно-эксплуатационной службы, предназначенных для размещения электросетевого оборудования линий электропередачи и подстанций.

Проанализировав представленную в материалы дела техническую документацию (л.д.113-155 т.3, л.д. 142-146 т.4), соответствующие схемы, а также фотоматериалы, суд приходит к выводу о том, что назначением указанных объектов является размещение специального оборудования электрических и тепловых сетей: пульты управления и щиты КИП и А котлоагрегатов №15-1 ( в здании центрального теплового щита), фидера, представляющего собой линии электропередач на 6кв (в здании фидерной пристройки 6 кв).

Согласно Нормам технологического проектирования тепловых электрических станций (далее - ВНТП 81) (пункты 8.37 - 8.43, 8.69, 9.1 - 9.7) с центрального щита управления (далее - ЦЩУ) производится управление выключателями линий, отходящих от шин повышенного напряжения, автотрансформаторов связи этих шин. Также с ЦЩУ производится управление разъединителями напряжением 220 кВ и выше, расположенными на ОРУ, которые сами по себе относятся к сетевому хозяйству (линиям электропередач). Также с помощью ЦЩУ осуществляется управление элементами связи электростанции с энергосистемой.

Следовательно, данный объект (здание центрального теплового щита) соответствует критериям общестанционного пункта управления, является неотъемлемой технологической частью линий электропередач (ЛЭП). При этом, как указано выше оборудование в виде фидера по существу также является линями электропередач.

На основании изложенного суд считает, что заявленная налогоплательщиком льгота в отношении вышеуказанных объектов является правомерной.

2. Здание главного распределительного устройства – 6кв (инвентарный номер 20210011), здание распределительного устройства 35кв (инвентарный номер 20210014), распределительное устройство 110КВ (инвентарный номер 20210013).

По мнению налогоплательщика, данные объекты основных средств, которым присвоен ОКОФ 114520011, с учетом их назначения можно отнести к льготируемым объектам по ОКОФ 114521012.

Распределительное устройство (РУ) - электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и др.), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений (пункт 4.2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных Минэнерго России от 20.06.2003 № 242 (далее – Правила № 242)). При этом открытое распределительное устройство (ОРУ) - РУ, все или основное оборудование которого расположено на открытом воздухе; закрытое распределительное устройство (ЗРУ) - РУ, оборудование которого расположено в помещении. ГРУ - групповое распределительное устройство («СП 90.13330.2012. Свод правил. Электростанции тепловые. Актуализированная редакция СНиП II-58-75», утвержденных Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 282).

Обязательное наличие РУ на электростанции предусмотрено нормами технологического проектирования тепловых электрических станций ВНТП 81.

Анализ вышеприведенных технических норм и правил позволяет сделать вывод о том, что распределительные устройства предназначены для приема и распределения электроэнергии и имеют непосредственное соединение с линиями электропередачи.

Отнесение закрытого распределительного устройства к имуществу, являющемуся неотъемлемой технологической частью сооружений, относящихся к линиям электропередачи (код 114521012) предусмотрено примечанием к Перечню № 504.

Как следует из материалов дела, принадлежащее заявителю оборудование относится к распределительным устройствам, размещено в помещениях, соответственно, эти объекты относятся к закрытым распределительным устройствам (пункт 4.2.4 Правил № 242).

Данный вывод подтверждается техническими паспортами (л.д. 117-133 т. 4), где указано, что здания имеют помещения производственного назначения, в которых расположено специальное оборудование, размещено специальное оборудование электрических и тепловых сетей, в частности распределительные устройства, включая воздушные выключатели, разрядники, трансформаторы, линейные разъединители и т.п.

В отношении этих объектов фактическое наименование и функциональное назначение имущества соответствует наименованию и назначению, указанным в примечании к Перечню № 504 (код 114521012), что позволяет применять в отношении этого имущества установленную пунктом 11 статьи 381 НК РФ налоговую льготу. В связи с данным обстоятельством у инспекции отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в применении в отношении этого имущества льготы.

Относительно объекта - открытая часть подстанции 110кв (инвентарный номер 20220178) – учтенного заявителем по коду ОКОФ 120001010 и льготированного по коду ОКОФ 143120010 «Аппаратура электрическая высоковольтная», суд отмечает, что данный объект согласно представленной на него технической документации, представляет собой открытое распределительное устройство, что, на основании вышеизложенного, по мнению суда, свидетельствует о правомерности применения заявителем льготы в отношении данного объекта.

Вместе с тем, в отношении распределительных устройств для собственных нужд (объекты РУСН-6кв, инвентарный номер 20210140, и РУСН-0,4кв, инвентарный номер 20210213) в применении льготы налоговым органом отказано правомерно, поскольку их назначением является обеспечение питания оборудования для собственных нужд.

Следовательно, эти объекты не относятся к имуществу, подлежащему освобождению от налогообложения налогом на имущество организаций как не относящиеся к линиям энергопередачи, и технологически связанным с ними объектам.

Ссылка заявителя на то, что отсутствие непосредственного подключения РУСН к линии электропередачи обусловлено исключительно экономическими и техническими причинами, отклоняется, поскольку обязательным условием для отнесения имущества к подлежащему льготированию является наличие технологической связи между энергооборудованием и линией энергопередачи, а не физическое (территориальное) расположение указанных объектов и их наименование.

Довод Общества о том, что в вышеуказанных объектах размещено оборудование, которое служит для приема и распределения электрической энергии, его функциональное назначение следует из п. 8.47, 8.52 ВНТП-81, главы 4.4 Правил устройства электроустановок (ПУЭ), отклоняется, поскольку спорные объекты, исходя из технических характеристик и функционального назначения, непосредственно не относятся к линиям энергопередачи, и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, имеют терминологическое и технологическое отличие от объектов, установленных Перечнем N 504, не связанны с процессом передачи электрической (тепловой) энергии в контексте Перечня N 504.

3. Кабельные каналы и тоннели (инвентарный номер 20220238), кабельный канал от трансформаторной камеры до машзала (инвентарный номер 20220248).

Указанным объектам обществом присвоен код ОКОФ 120001010. Налогоплательщик полагает, что с учетом их назначения данные объекты можно отнести к льготируемым объектам с кодом ОКОФ 120001140 «коллекторы для укладки труб разного назначения».

Техническая документация представлена налогоплательщиком в виде, в том числе технических паспортов (л.д. 156-163 т. 4).

Из представленной в материалы дела документации следует, что указанные объекты являются сооружением, предназначенным для прокладки линий энергопередачи (кабельных сетей).

Понятийный аппарат указанным выше объектам изложен в п.п. 2.3.2, 2.3.3 Правил № 242, в Правилах устройства электроустановок, утвержденных Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССР 05.10.1979, в ред. 20.06.2003.

Кабельным каналом называется закрытое и заглубленное (частично или полностью) в грунт, перекрытие и т.п. непроходное сооружение, предназначенное для размещения в нем кабелей, укладку, осмотр и ремонт которых возможно произвести лишь при снятом перекрытии.

Соответственно, коллектор для кладки труб разного назначения отнесен к сооружениям для прокладки линий энергопередачи. Указанные объекты входят в схему технологической связи энергопередачи и по своему функциональному назначению относятся к линиям энергопередачи.

Иного по результатам изучения представленной налогоплательщиком документации судом не установлено, налоговым органом не доказано.

4. Налогоплательщиком также была заявлена льгота по коду ОКОФ 124521125 «линии электропередач» в отношении объекта замена ВЛ на КЛ (воздушных линий на кабельные линии) (инвентарный номер 20220229), которому заявителем присвоен код ОКОФ 1245211010.

Линия электропередачи (ЛЭП) - электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором (ГОСТ 24291-90).

Воздушная линия электропередачи (ВЛ) - линия электропередачи, провода которой поддерживаются над землей с помощью опор, изоляторов (ГОСТ 24291-90).

Линия электропередачи (КЛ) - линия электропередачи, выполненная одним или несколькими кабелями, уложенными непосредственно в землю, кабельные каналы, трубы, на кабельные конструкции (ГОСТ 24291-90).

Кабельной линией называется линия для передачи электроэнергии или отдельных импульсов ее, состоящая из одного или нескольких параллельных кабелей с соединительными, стопорными и концевыми муфтами (заделками) и крепежными деталями, а для масонаполненных линий, кроме того, с подпитывающими аппаратами и системой сигнализации давления масла (Правила устройства электроустановок, утвержденные Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССО 05.10.1979, в ред. 20.06.2003).

Согласно ГОСТ 24291-90 «Электрическая часть электростанций и электрических сети. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 34-3, кабельная линия электропередачи – линия электропередачи, выполненная одним или несколькими кабелями, уложенными непосредственно в землю, кабельные каналы, трубы и кабельные конструкции.

В материалы дела представлена техническая документация (в том числе технический паспорт (л.д. 164-168 т. 4), согласно которой указанный объект входит в схему технологической связи энергопередачи и по своему функциональному назначению относится к линиям энергопередачи, о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне № 504.

Таким образом, судом установлено, материалами дела подтверждено и не оспорено инспекцией (часть 1 статьи 65, часть 3 статьи 189, часть 5 статьи 200 АПК РФ), что принадлежащее заявителю вышеперечисленное имущество по своему фактическому наименованию и функциональному назначению подлежит льготированию по пункту11 статьи 381 НК РФ.

5. Камера задвижек и трансформаторная камера (инвентарный номер 20210214), помещение ТМХ (инвентарный номер 20210018), помещение вспомогательное ТМХ (инвентарный номер 20210019).

По мнению налогоплательщика, указанные объекты (коды ОКОФ, присвоенные заявителем – 1100000000, 114521011, 114521011) с учетом их назначения относится к льготируемым объектам по коду ОКОФ 114521012 «Здания электрических и тепловых сетей».

Как указано выше, согласно графе «Примечание» к Перечню №504 льготированию подлежат инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей.

Из анализа представленной обществом технической документации следует, что камера задвижек и трансформаторная камера разделены на два помещения, одно из которых используется для размещения электрофицированных задвижек, второе – для размещения трансформаторов. При этом указанное оборудование технологически связано с линиями электропередач.

Помещения трансформаторного маслохозяйства (ТМХ) и вспомогательного трансформаторного маслохозяйства (технические паспорта – л.д.147-155 т.4) используются для размещения масляных насосов, используемых для обеспечения работы трансформаторов.

Таким образом, в отношении этих объектов функциональное назначение имущества соответствует назначению, указанному в примечании к Перечню № 504 (код 114521012), что позволяет применять в отношении этого имущества установленную пунктом 11 статьи 381 НК РФ налоговую льготу. В связи с данным обстоятельством у инспекции отсутствовали основания для отказа налогоплательщику в применении в отношении этого имущества льготы.

Налоговый орган, обосновывая свою позицию, ссылался исключительно на выводы, содержащиеся в заключении экспертов № 233/2014. В то же время относительно спорных объектов было высказано исключительно мнение экспертов, изложенное в приложении А к заключению. Возражений относительно заявленных доводов ответчиком по существу не представлено, имеющимися в материалах дела доказательствами не опровергнуто.

Таким образом, у налогового органа при вынесении оспариваемых ненормативных правовых актов отсутствовали правовые основания для отказа обществу в применении льготы по налогу на имущество в отношении указанных выше объектов.

Относительно объекта Здание электростанции главный корпус (инвентарный номер 20210008) суд полагает, что налогоплательщиком не доказано право на льготу по следующим основаниям.

По мнению налогоплательщика, здание Главного корпуса, которому изначально присвоен код ОКОФ 114521011, с учетом его назначения можно отнести к льготируемым объектам по ОКОФ 114521012.

Налогоплательщиком указано, что в здании электростанции главного корпуса установлено специальное оборудование, такое как токопроводы, распределительное устройство 220в, главный щит управления, щит постоянного тока.

В то же время из материалов дела усматривается, что в спорном объекте находится оборудование, обеспечивающее выработку электрической и тепловой энергии, системы управления производственным процессом, что подтверждается техническими данными, карточкой учета объекта основных средств.

Согласно СП 90.13330.2012. Свод правил, Электростанции тепловые. Актуализированная редакция СНиП И-58-75 Главный корпус тепловой электростанции - это здание или комплекс зданий сооружений, в которых размещено основное оборудование тепловой электростанции, обеспечивающее выработку электрической и тепловой энергии, непосредственно участвующее в этом процессе вспомогательное оборудование, а также, как правило, системы управления производственными процессами.

Таким образом, Здание электростанции главный корпус располагается на территории электростанции в нем установлено основное оборудование электростанции, являющееся источником электрической и тепловой энергии, то есть фактически является зданием электростанции, что соответствует коду ОКОФ 11 4521011, функциональным назначением которого является производство электрической и тепловой энергии, а не ее передача.

Соответственно заявленная обществом льгота по данному объекту является неправомерной.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что решениями инспекции правомерно доначислен налог на имущество организаций за 2010-2012 г.г. по 3-м объектам (Здание электростанции главный корпус, РУСН-6кв, РУСН-0,4кв) за 2010-2012г.г. в суммах 542 246 руб., 757 573 руб. и 726 300 руб. (файл raschet naloga 2010 2011 2012.pdf), соответственно.

При таких обстоятельствах, оспариваемые заявителем ненормативные акты инспекции – решения от 26.06.2014 №№ 10945, 10946, 10947 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежат признанию частично недействительными.

В остальной части оспариваемые ненормативные правовые акты инспекции являются законными и обоснованными и требования заявителя в данной части удовлетворению не подлежат.

Относительно заявленного обществом имущественного требования о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций за 2010-2012 годы в сумме суд отмечает следующее.

Поскольку заявителем обоснованно применена предусмотренная пунктом 1 статьи 381 НК РФ налоговая льгота по части объектов, излишне исчисленный и уплаченный налог на имущество организаций за 2010-2012 г.г. в сумме 1 367 336 руб. подлежит возврату заявителю (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, статья 78 НК РФ).

При этом суд отмечает, что наличие переплаты налоговым органом не опровергнуто и подтверждается, в том числе, расчетом пеней по оспариваемым решениям.

На основании пункта 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

С заявлением о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций заявитель обратился в инспекцию 10.09.2013 №УФС/ПФ/994 (л.д.63 т. 1).

Судом установлено, что предусмотренный пунктом 7 статьи 78 НК РФ срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога и внесудебный (административный) порядок реализации права на возврат налога обществом соблюдены (пункты 33, 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 № 17750/10).

Иные доводы заявителя и инспекции судом исследованы и признаны
не имеющими самостоятельного правового значения для рассмотрения настоящего спора по существу.

В силу статьи 112 АПК РФ при вынесении решения подлежат распределению судебные расходы.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ и с учетом пунктов 21, 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 6 000 руб. по требованию неимущественного характераподлежат взысканию в пользу заявителя с налогового органа.

Расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме
26 673,36 руб. по требованию имущественного характера также относятся на налоговый.

Таким образом, с налогового органа в пользу заявителя подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в общей сумме 32 673,36 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Заявленные публичным акционерным обществом «Т Плюс» требования частично удовлетворить.

Признать недействительными вынесенные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю решения от 26.06.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 10945 в части доначисления налога на имущество организаций за 2010 год в сумме 434 471 руб., пени в сумме 158 626,2 руб., штрафа в сумме 32 712 руб., №10946 в части доначисления налога на имущество организаций за 2011 год в сумме 594 886 руб., пени в сумме 116 884 руб., штрафа в сумме 34 841,2 руб., №10947 в части доначисления налога на имущество организаций за 2012 год в сумме 573 416 руб., пени в сумме 61 144,01 руб., штрафа в сумме 32 865,53 руб. как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Пермскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Пермскому краю возвратить публичному акционерному обществу «Т Плюс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2010-2012гг. в сумме 1 367 336 рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу публичного акционерного общества «Т Плюс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины по заявлению в сумме 32 673 (Тридцать две тысячи шестьсот семьдесят три) рубля 36 копеек.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Т.С.Герасименко