Гражданский кодекс часть 1

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы №5 по Пермскому краю (далее – заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать решение Государственного учреждения – Пермской отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо) № 1 от 09.01.2014 года об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и решение № 1 от 09.01.14 года о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством незаконными. Заявленные требования мотивированы тем, что оспариваемые решения вынесены с грубыми нарушениями процедуры проведения проверки и оформления ее результатов, что нарушает право плательщика страховых взносов на защиту в сфере отношений по обязательному социальному страхованию.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признало по мотивам, изложенном в письменной отзыве. Как указывает ГУ ПРОФСС РФ, допущенные ошибки не повлекли принятие неправильного решения, поскольку сам по себе факт нарушения требований Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ заявителем не оспаривается, а обстоятельства нарушения в тексте решения отражены правильно.

Посчитав, что подготовка к рассмотрению дела завершена, суд в порядке п. 4 ст. 137 АПК РФ, завершил предварительное судебное заседание и перешел к рассмотрению дела.

Рассмотрев материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд УСТАНОВИЛ:

На основании решений руководителя от 26.09.13 г. № 1740 должностными лицами ГУ ПРОФСС РФ проведены выездная проверка заявителя по вопросам правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством за период с 01.01.2010 года по 31.12.2012 года.

По результатам проверки составлены акт выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством № 2235 от 25.11.2013 года,

акт выездной проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством № 2235 от 26.11.2013 года и приняты решение № 1 от 09.01.14 года о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и решение № 1 от 09.01.2014 года об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно решению № 1 от 09.01.14 года о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством неприняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности с в связи с материнством, произведенные Межрайонной ИФНС России № 5 по Пермскому краю с нарушением законодательства РФ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ в сумме 1294 рублей 75 копеек, в том числе за август 2011 года в сумме 1115 рублей, 80 коп., за ноябрь 2011 года в сумме 178 рублей 95 коп.

По решению № 1 от 09.01.2014 года об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах Межрайонной ИФНС России № 5 по Пермскому краю начислены страховые взносы в сумме 52 рубля 57 коп. и пени в сумме 5 рублей 79 коп.

Не согласившись с указанными решениями, инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Согласно ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы юридического лица, может быть признан судом недействительным.

В силу положений указанной выше нормы ГК РФ, пункта 6 совместного Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996г. № 6/8, статей 199 - 201 АПК РФ основаниями для признания незаконными действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц являются несоответствие этих действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этими действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного акта требуется наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 02.04.2014) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (Далее по тексту Закон о страховых взносах) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).

В силу ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об основах обязательного социального страхования» страховщики имеют право проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения, в соответствии с Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Статьей 33 Закона о страховых взносах предусмотрено, что проверки проводятся в форме камеральных и выездных, целью которых является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В силу ч. 8 ст. 35 Закона о страховых взносах при проведении выездной проверки по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации орган контроля за уплатой страховых взносов одновременно проводит проверку правильности расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

В соответствии со ч.ч. 3-5 ст. 38 Закона о страховых взносах по результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившими проверку, должен быть составлен акт проверки по форме и в соответствии с требованиями к составлению акта выездной проверки, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Акт проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его уполномоченным представителем). Об отказе лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), подписать акт делается соответствующая запись в акте проверки.

Акт проверки в течение пяти дней с даты подписания этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправления заказного письма. Форматы, порядок и условия направления плательщику страховых взносов акта проверки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом плательщик страховых взносов вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в орган контроля за уплатой страховых взносов документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Требования к составлению акта выездной проверки были введены приказом Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2009 N 957н (действовал в период проведения выездной проверки и оформления ее результатов) (далее по тексту - Требования).

Согласно Требованиям акт выездной проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом плательщике страховых взносов и должна содержать: номер акта (присваивается акту при его регистрации в органе контроля за уплатой страховых взносов); дату акта (под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими проверку); полное наименование организации (обособленного подразделения), Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, физического лица; регистрационный номер в органе контроля за уплатой страховых взносов: код подчиненности (для формы 17-ФСС РФ); идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); код причины постановки на учет в налоговом органе (КПП); адрес места нахождения организации (обособленного подразделения) или адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя, физического лица; должности, фамилии, имена, отчества лиц, проводивших выездную проверку, с указанием руководителя проверяющей группы; наименование органа контроля за уплатой страховых взносов; период, за который проведена проверка; указание на то, что проверка проведена в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования";

общие положения, содержащие: указание места составления акта выездной проверки; дату начала и дату окончания проведения проверки; дату и номер решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов о проведении выездной проверки, фамилии, имена и отчества должностных лиц проверяемой организации (обособленного подразделения) - руководителя, главного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде; сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных документов (сплошной, выборочный); перечень документов, представленных проверяемым лицом, а также других документов, имеющихся у органа контроля за уплатой страховых взносов, на основе которых проведена проверка. Указываются виды проверенных документов и при необходимости перечень конкретных документов; перечень непредставленных проверяемым лицом документов; номер и дату акта предыдущей выездной проверки с указанием периода проверки и выявленных недостатков и нарушений.

В описательной части акта выездной проверки должно быть указано, выявлены или не выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. В случае выявления нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах описательная часть акта должна содержать: сведения о выявленном занижении базы для начисления страховых взносов; сведения о выявленной сумме неуплаченных страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов; сведения о выявленной неуплате (неполной уплате) сумм страховых взносов в результате других неправомерных действий (бездействия); сведения о выявленном непредставлении в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам; сведения о других, документально подтвержденных фактах нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, выявленных в ходе проверки.

Итоговая часть акта выездной проверки должна содержать: выводы органа контроля за уплатой страховых взносов о взыскании с плательщика страховых взносов суммы неуплаченных страховых взносов и пеней за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов; предложения о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета и другие предложения органа контроля за уплатой страховых взносов по устранению выявленных нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах; предложения органа контроля за уплатой страховых взносов о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности с указанием оснований для привлечения к ответственности и составов правонарушений; указание на право плательщика страховых взносов представить письменные возражения по акту выездной проверки в целом или по его отдельным положениям в течение 15 дней со дня получения акта проверки.

В соответствии с ч. ч. 1-6 ст. 39 Закона о страховых взносах акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в части 5 статьи 38 настоящего Федерального закона. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов обязательным для рассмотрения этих материалов. При рассмотрении материалов проверки могут быть оглашены акт проверки, иные материалы, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его уполномоченного представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов проверки.

При рассмотрении материалов проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась проверка, документы, представленные в органы контроля за уплатой страховых взносов при проведении камеральных или выездных проверок указанного лица, и иные документы, имеющиеся у органа контроля за уплатой страховых взносов.

В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом.

Согласно ч. ч. 8, 10 ст. 39 Закона о страховых взносах по результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней.

Как следует из акта выездной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством № 2235 от 25.11.2013 года и Таблицы не принятых к зачету расходов на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, произведенных страхователем с нарушением требований законодательства или иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденных документами, являющейся приложением № 1 к акту, расходы на выплату страхового обеспечения произведены плательщиком страховых взносов с нарушением ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ, а именно при исчислении пособия по временной нетрудоспособности ФИО4 в августе 2011 года в сумме 11150 рублей 80 коп. и в ноябре 2011 года в сумме 178 рублей 95 коп. неправомерно применен районный коэффициент к среднедневному заработку, исчисленному из МРОТ при сравнении со среднедневным заработком из фактической заработной платы.
По данному нарушению инспекцией были представлены возражения, в которых она указывала на правомерность применения районного коэффициента к минимальному размеру оплаты труда (далее по тексту МРОТ), ссылаясь на ч. 6 ст. 7 Закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ и п. 11.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (ред. от 25.03.2013).

Вместе с тем, в решении № 1 от 09.01.14 года о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством было указано на нарушение заявителем п. 3 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ – пособие по временной нетрудоспособности при страховом стаже менее 5 лет выплачено в размере 100% среднего заработка застрахованного лица, которое не было отражено в акте.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о грубом нарушении со стороны должностных лиц фонда порядка проведения выездной проверки и оформления ее результатов, поскольку нарушение, вменяемое плательщику страховых взносов, актом проверки не установлено.

Доводы представителя ПРОФСС РФ о том, что обстоятельства нарушения установлены в решении от 09.01.2014 г. № 1 и по существу плательщиком страховых взносов в судебном заседании не опровергнуты, не приняты судом во внимание, поскольку заявитель в установленном законом порядке был лишен возможности представить свои разногласия по данному факту не в суд, а контролирующему органу, что, безусловно, нарушает его права, гарантированные ст. ст. 28, 38 Закона о страховых взносах.

Указанные нарушение носят неустранимый характер и влекут недействительность материалов проведенной проверки.

Судом также принимаются доводы заявителя о неточностях в суммах непринятых расходов по листкам нетрудоспособности, выданным ФИО4 (№ 005235820587, № 017995462341), поскольку свидетельствуют о небрежности оформления материалов проверки. Однако, это не повлекло нарушение прав заявителя в экономической сфере, поскольку сумма непринятых расходов, указанная в резолютивной части решения от 09.01.14 г. № 1, соответствует суммам, указанным в таблице, являющейся приложением № 1 к акту проверки ( л. <...>).

Заявленные требования обоснованы и подлежат удовлетворению.

Вопрос о возмещении судебных расходов не рассматривался, поскольку стороны освобождены от уплаты госпошлины при рассмотрении споров в арбитражном суде в силу ст. 333.37 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования удовлетворить.

2.Признать недействительным решение государственного учреждения - Пермского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации от 09.01.14 г. № 1 «о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

3.Признать недействительным решение государственного учреждения - Пермского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации от 09.01.14 г. № 1 «об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

4.Обязать ГУ ПРОФСС РФ устранить нарушение прав и законных интересов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Пермскому краю.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья

Е.Н.Аликина