Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания судьей О.В. Щеголихиной, рассмотрев в заседании суда дело по заявлению ООО «ЗападУралРесурс» к ИФНС России по Ленинскому району города Перми; УФНС России по Пермскому краю

об оспаривании решений и требования налоговых органов

В заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 24.05.2006 года, паспорт; ФИО2, представитель по доверенности от 24.06.2007 года, паспорт; ФИО3, представитель по доверенности от 24.06.2007 года, паспорт;

от инспекции: ФИО4, доверенность от 27.04.2007 г., удостоверение; ФИО5, доверенность от 17.07.2007 года, удостоверение; ФИО6, доверенность от 27.04.2007 года, удостоверение;

от управления: ФИО7, доверенность от 09.01.2007 года, удостоверение

Сущность спора:

Общество ОО «ЗападУралРесурс» (далее по тексту общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения инспекции ФНС России по Ленинскому району города Перми № 04/41/57 дсп от 26.04.2007 года в части взыскания не полностью уплаченного налога на игорный бизнес в размере 6 500 000 руб., соответствующей суммы пени, привлечения заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 129.2 НК РФ в виде штрафа в размере 2 550 000 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 300 000 руб., решения Управления ФНС России по ПК № 18-23/234 от 15.06.2007 года в полном объеме, а также требования инспекции об уплате налога, пени и штрафа № 1564 по состоянию на 19.06.2007 года (с учетом уточнения заявленных требований).

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на несоответствие выводов инспекции и Управления фактическим обстоятельствам дела и нормам статей 5, 11, 364, 366 НК РФ.

В судебном заседании представители заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивают, пояснили, что объектом налогообложения налогом на игорный бизнес является касса букмекерской конторы, расположенная по адресу: <...>, иные обособленные подразделения общества являются пунктами приема ставок и не соответствуют требованиям ст. 364, 366 НК РФ, предъявляемым налоговым законодательствам к объектам налогообложения налогом на игорный бизнес. Налоговыми органами неправильно определены спорные пункты приема ставок как самостоятельные объекты налогообложения налогом на игорный бизнес - кассы букмекерской конторы.

Налоговые органы требования заявителя не признали по мотивам, изложенным в отзывах. Считают, что оспариваемые решения приняты в соответствии с требованиями норм статей 364,366 НК РФ.

В судебном заседании объявлялись перерывы с 27.07.2007 года по 03.08.2007 года.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя, по результатам которой принято решение № 04/41/57 дсп от 26.04.2007 года, о привлечении его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 122 , п. 1 ст. 129.2 НК РФ в виде взыскания штрафа. Основанием для принятия решения послужили выводы инспекции о нарушении обществом требований статей 364, 366, 367 НК РФ, выразившемся в том числе в нарушении установленного порядка регистрации 17 касс букмекерской конторы и, как следствие, неполной уплате налога на игорный бизнес за 2006 год. Всего указанным решением инспекции заявителю был доначислен налог на игорный бизнес за 2006 год в сумме 6 600 000 руб., в том числе по кассам букмекерской конторы – 6 500 000 руб., исчислена пеня за несвоевременную уплату спорной суммы налога в размере 694 528,68 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 129.2 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 940 000 руб., в том числе по кассам букмекерской конторы в сумме 2 550 000 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 320 000 руб., в том числе по спорному моменту в части касс букмекерской конторы в сумме 1 300 000 руб.

Данное решение инспекции было обжаловано заявителем в Управление ФНС России по ПК. Решением Управления ФНС России по ПК № 18-23/234 от 15.06.2007 года решение Инспекции ФНС России по Ленинскому району города Перми от 26.04.2007 года было оставлено без изменения и утверждено, вступило в силу с даты его утверждения.

По состоянию на 19.06.2007 года Инспекцией ФНС России по Ленинскому району города Перми в адрес заявителя было выставлено требование № 1564 об уплате налога, пени и штрафов на общую сумму 11554528, 68 руб.

Не согласившись с выводами налоговых органов, общество оспорило решение инспекции от 26.04.2007 года в вышеуказанной части, касающейся доначисления налога, пени и штрафов в связи с нарушением правил регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и неправильным определением налоговой базы по налогу на игорный бизнес по кассам букмекерской конторы; решение Управления от 15.06.2007 года и требование инспекции по состоянию на 19.06.07 года в полном объеме.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 366 НК РФ объектами обложения налогом на игорный бизнес признаются кассы букмекерской конторы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 366 НК РФ в целях главы 29 "Налог на игорный бизнес" Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.06.2004 года № 60-ФЗ) каждый объект налогообложения, указанный в пункте 1 данной статьи, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Согласно п. 4 данной статьи объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

В соответствии с п. 7 статьи 366 НК РФ нарушение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктом 2 либо пунктом 3 настоящей статьи, влечет взыскание с него штрафа в трехкратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Согласно п.1 ст. 129.2 НК РФ (введенной Федеральным законом от 27.07.2006 года № 137-ФЗ) нарушение установленного настоящим Кодексом порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов влечет взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

Понятие «касса букмекерской конторы» для целей налогообложения налогом на игорный бизнес дано в ст. 364 НК РФ, согласно нормам которой под кассой букмекерской конторы (кассой тотализатора) следует понимать специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Из материалов дела видно, что в налоговых декларациях по налогу на игорный бизнес в течение 2006 года заявитель в качестве объекта налогообложения налогом на игорный бизнес – кассы букмекерской конторы – указывал одну кассу букмекерской конторы, расположенную по адресу: <...>, по которой и исчислял сумму налога на игорный бизнес к уплате в бюджет.

Согласно решению инспекции от 26.04.2007 г. обществом в установленном порядке не было зарегистрировано дополнительно еще 17 объектов налогообложения налогом на игорный бизнес (касс букмекерской конторы «Арена»), осуществлявших свою деятельность в течение 2006 года. По спорным объектам налогообложения налог на игорный бизнес не исчислялся и в бюджет не уплачивался.

Указанный вывод инспекции основан на анализе деятельности 17 – ти спорных пунктов приема ставок букмекерской конторы «Арена».

Так, по мнению инспекции, каждая касса букмекерской конторы «Арена» принимает ставки на основании единой линии для всех подразделений с использованием заданных коэффициентов. Самостоятельно математический расчет коэффициентов, указанных в линии (перечне событий и возможных исходов с коэффициентами выигрышей, предлагаемых букмекерской конторой для заключения пари), а следовательно, и расчет выигрыша на основании сумм принятых ставок клиентов обществом не производится. Каждая касса БК «Арена» специально оборудована под прием ставок и выплату выигрышей. В каждой кассе БК «Арена» производится прием ставок и выплата выигрышей, причем выигрыш можно получить лишь в той кассе (пункте приема ставок), где сделана ставка и выдан билет. Принципы работы всех точек БК «Арена» не имеют между собой отличий, их структура и функциональные возможности идентичны. Кроме того, квалифицирующим признаком кассы букмекерской конторы, по мнению налогового органа, является факт формирования букмекерами каждой кассы букмекерской конторы «Арена» ежедневного и помесячного отчета о суммах принятых ставок и выплаченных выигрышах. Букмекеры спорных касс букмекерской конторы ведут учет общей суммы принятых ставок и определяют сумму выигрыша, подлежащую выплате за день. Каждый букмекер – кассир изначально видит в программе все выигравшие билеты по своему подразделению, а следовательно, в начале смены согласует с менеджером букмекерской конторы номера выигрышных билетов и необходимую сумму к выплате за день. Общество не имеет обособленных подразделений в городе Москве, и такое место, где находится сервер с программным обеспечением БК «Арена», не может являться кассой букмекерской конторы в смысле нормы ст. 366 НК РФ. По мнению инспекции, организация букмекерской конторы «Арена» построена таким образом, что позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, следовательно, спорные пункты приема ставок фактически являются кассами букмекерской конторы, то есть самостоятельными объектами налогообложения налогом на игорный бизнес.

Исходя из анализа материалов дела, пояснений представителей заявителя в судебном заседании, в соответствии с нормами статей 364, 366 НК РФ, оценив в соответствии со статьями 65, 71 АПК РФ представленные суду доказательства, арбитражный суд пришел к выводу о том, что довод инспекции о нарушении обществом порядка регистрации спорных пунктов приема ставок в качестве объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и занижении налоговой базы по указанным объектам налогообложения не достаточно обоснован и не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

При этом, судом принимается во внимание довод заявителя о том, что инспекцией не доказан факт соответствия 17 – ти спорных пунктов приема ставок квалифицирующим признакам кассы букмекерской конторы, определенным в ст. 364 НК РФ, а именно не доказано, что указанные пункты приема ставок фактически осуществляют (могут осуществлять) учет общей суммы ставок по всем подразделениям общества и определяют (могут определять) сумму выигрыша, подлежащую выплате.

Как следует из материалов дела, спорные пункты приема ставок осуществляют прием ставок клиентов БК «Арена» и выплату выигрыша по соответствующим билетам. При этом формируемые ежедневные (ежемесячные) информационные отчеты о суммах принятых ставок и выплаченных выигрышах по каждому пункту приема ставок поступают для анализа и учета по месту нахождения кассы букмекерской конторы, расположенной по адресу: <...>.

Согласно Правилам приема ставок (л.д. 59-78 т.д. 7) линия – перечень событий и исходов с коэффициентами выигрышей, предлагаемых букмекерской конторой для заключения пари. В соответствии с п. 3.8 Правил форы, тоталы и коэффициенты на события, указанные в линии текущего дня, могут изменяться после любой ставки.

Из анализа разрешающей способности системных блоков, используемых обществом для организации деятельности БК «Арена», можно сделать вывод о различных функциональных возможностях каждого из них. Так, системные блоки (операторские станции), установленные по адресам пунктов приема ставок, не имеют возможности самостоятельного расчета коэффициентов, хранения выполненных ставок и формирования выигрышей (л.д.141 т.д.7). Системный же блок (администраторская станция), соответствующий кассе букмекерской конторы по адресу: <...>, зарегистрированной обществом в качестве объекта налогообложения, осуществляет контроль деятельности всех операторских станций и формирование отчетов по выполненным операциям с операторских станций. Все операции, связанные с расчетом (в том числе коэффициентов) выигрыша, выполняются программным обеспечением основного сервера, расположенного на территории г. Москвы. При этом, для первичного расчета коэффициентов ставок не используется программное обеспечение, расчет производится аналитически (л.д.158 т.д. 7).

Учитывая вышеизложенное, вывод инспекции о том, что организация деятельности букмекерской конторы «Арена» позволяет учитывать общую сумму ставок и сумму выигрыша, подлежащую выплате, в каждом территориально обособленном подразделении, следовательно, спорные пункты приема ставок фактически являются кассами букмекерской конторы, то есть самостоятельными объектами налогообложения налогом на игорный бизнес, не подтверждается материалами дела. Ссылка налоговых органов в обоснование своих доводов на соответствующее заключение по оценке, исследованию функциональных возможностей программного обеспечения, установленного на сервере и системных блоках, установленных в комнате администрации БК «Арена» по адресу ул. ФИО8, 12В (л.д. 61-65 т. д. 1) судом отклоняется, так как в указанном заключении отсутствуют выводы о возможности программного обеспечения пунктов приема ставок систематизировать (вести учет) общей суммы ставок и определять (рассчитывать) сумму выигрыша, подлежащую выплате. Напротив, согласно п. 3 указанного заключения кассиры пунктов приема ставок могут видеть спорную информацию лишь в разрезе только своего пункта приема ставок. Кроме того, судом принимается во внимание, что при подготовке данного Заключения фактически производилось исследование возможностей программных продуктов, установленных по адресу ул. ФИО8, д. 12В в г. Перми, т.е. исследовалось лишь 1 рабочее место администратора (менеджера) БК «Арена», рабочие места операторов (кассиров) пунктов приема ставок для исследования специалисту представлены не были.

Т.о., соответствие пунктов приема ставок БК «Арена» требованиям, предъявляемым Налоговым кодексом РФ к кассам букмекерской конторы, суду не доказано.

Учитывая вышеизложенное, оспариваемое решение и требование инспекции подлежат признанию недействительными в части доначисления (и взыскания) налога на игорный бизнес, начисления пени и привлечения к налоговой ответственности в виде штрафов по основанию определения налоговым органом 17 пунктов приема ставок в качестве самостоятельных касс букмекерской конторы. По вышеуказанным основаниям решение Управления подлежит признанию недействительным в полном объеме.

Также с ответчика (Управления ФНС России по ПК) в порядке ст. 110 НК РФ подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 168-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительными решение № 04/41/57 дсп о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.04.2007 года, вынесенное инспекцией ФНС России по Ленинскому району города Перми, в части доначисления и взыскания налога на игорный бизнес в сумме 6 500 000 руб., соответствующих сумм пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, а также привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 129.2 НК РФ в виде штрафа в сумме, превышающей 390000 руб., требование № 1564 по состоянию на 19.06.2007 года в части 6 500 000 руб. налога на игорный бизнес, соответствующей суммы пени и штрафов в сумме, превышающей 410 000 руб., а также решение Управления ФНС России № 18-23/234 по апелляционной жалобе от 15.06.2007 года в полном объеме, как не соответствующие Налоговому кодексу РФ. В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Обязать ИФНС России по Ленинскому району города Перми и Управление ФНС России по Пермскому краю устранить нарушения, допущенные в отношении заявителя – ООО «ЗападУралРесурс».

Взыскать с Управления ФНС России по Пермскому краю в пользу заявителя – ООО «ЗападУралРесурс» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Возвратить ФИО9 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб., излишне уплаченную за Общество ОО «ЗападУралРесурс» по чеку- ордеру № 33 от 26.06.2007 года.

Справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Щеголихина О.В.