Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования № 14717 от 05.06.2008 г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части обязания ОАО «СЗ «Кама» уплатить по налогу на прибыль: пени (ФБ) в сумме 81 240 руб. 69 коп.; штраф (ФБ) в сумме 27 744 руб. 75 коп.; пени (ФБ) в сумме 1 402 руб. 96 коп.; пени (ФБ) в сумме 6 497 руб. 35 коп.; штраф (бюджет субъектов РФ) в сумме 3 734 руб. 38 коп.; пени (бюджет субъектов РФ) в сумме 352 023 руб. 22 коп.; штраф (бюджет субъектов РФ) в сумме 14 029 руб. 90 коп.; пени (бюджет субъектов РФ) в сумме 21 979 руб. 71 коп.; пени (бюджет субъектов РФ) в сумме 63 428 руб. 04 коп.

В ходе судебного заседания представителем общества заявлено ходатайство об отказе от требований в части признания недействительным требования № 14717 от 05.06.2008 г. в части уплаты пени (ФБ) в сумме 6 497 руб. 35 коп. и пени (бюджет субъектов РФ) в сумме 63 428 руб. 04 коп.

Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено в силу ч.1 ст.49 АПК РФ.

Ответчик предъявленные требования не признал. Письменный отзыв не представил.

Заслушав пояснения сторон и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ОАО «Судостроительный завод «Кама» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией Кировского района г.Перми 30.10.1992 г., ОГРН <***> /л.д.11/.

ИФНС России по Кировскому району г.Перми в связи с наличием у ОАО «СЗ «Кама» задолженности, в том числе по пени и штрафу по налогу на прибыль (ФБ и бюджет субъектов РФ) 05.06.2008 г. было выставлено требование № 14717 /л.д.9/ об уплате, в том числе пени по налогу на прибыль в общей сумме 526 571 руб. 97 коп. и штрафа по данному налогу в общей сумме 45 509 руб. 03 коп.

Поскольку в установленный в требовании срок /до 16.06.2008 г./ пени и штраф не были уплачены, налоговым органом 23.06.2008 г. было принято решение №2832 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

25.06.2008 г. налоговым органом было принято решение № 590 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в оспариваемом требовании и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствие со ст.46 НК РФ.

Заявитель, не согласившись с выставленным требованием № 14717 от 05.06.08 г. об обязании уплатить пени по налогу на прибыль в общей сумме 456 646 руб. 58 коп. и штраф в общей сумме 45 509 руб. 03 коп. (за 2002-2004 г.г.) просит признать его в данной части недействительным, ссылаясь на нарушение ответчиком требований ст.ст.69, 75 НК РФ, а именно на отсутствие в требовании данных о размере недоимки по налогу на прибыль организаций. Кроме того, заявитель ссылается на нарушение инспекцией ст.46 НК РФ, в связи с чем, по мнению заявителя, нарушена процедура взыскания задолженности по пени и штрафу в оспариваемой части.

Арбитражный суд считает требования заявителя правомерными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п.1, п.2 ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

При этом, правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа /п.3 ст.70 НК РФ/.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового Кодекса РФ /п.2 ст.45 НК РФ/.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов /п. 8 ст.45 НК РФ/.

В соответствии со ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках /пункт 1/.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя /п.2 ст.46 НК РФ/.

В соответствии с п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма /п.3 ст.46 НК РФ/.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ /п.7 ст.46 НК РФ/.

При этом, в соответствии с п.9 ст.46 НК РФ положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

С учетом изложенного, требование № 14717 об уплате пени и штрафа по срокам уплаты: 01.01.2003 г. - пени (ФБ) в сумме 81 240 руб. 69 коп.; 01.01.2003 г. - штраф (ФБ) в сумме 27 744 руб. 75 коп.; 01.01.2004 г. - пени (ФБ) в сумме 1 402 руб. 96 коп.; 22.07.2002 г. - штраф (бюджет субъектов РФ) в сумме 3 734 руб. 38 коп.; 01.01.2003 г. - пени (бюджет субъектов РФ) в сумме 352 023 руб. 22 коп.; 01.01.2003 г. - штраф (бюджет субъектов РФ) в сумме 14 029 руб. 90 коп.; 01.01.2004 г. - пени (бюджет субъектов РФ) в сумме 21 979 руб. 71 коп. выставлено с нарушением установленных законом сроков.

Как следует из представленных в материалы дела выписок из лицевого счета заявителя, задолженность по налогу на прибыль (пени, штраф ФБ) в сумме 1 402 руб. 96 коп. сформировалась по сроку уплаты 01.01.2004 г.; в сумме 27 744 руб. 75 коп. – по сроку уплаты 01.01.2003 г. Задолженность по налогу на прибыль (пени, штрафы, зачисляемые в бюджет субъектов РФ) в сумме 14 029 руб. 90 коп. сформировалась по сроку уплаты 01.01.2003 г.; в сумме 3 734 руб. 38 коп. – по сроку уплаты 22.07.2002 г.; в сумме 21 979 руб. 71 коп. – по сроку уплаты 01.01.2004 г.

Кроме того, в материалы дела представлены выписки, подтверждающие пени в сумме 1 402 руб. 96 коп., начисленные с 09.11.2003 г. по 01.01.2004 г. и пени в сумме 21 979 руб. 71 коп., начисленные с 11.12.2003 г. по 01.01.2004 г.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 № 10353/05, взыскание задолженности в бесспорном порядке по истечении срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, независимо от причин его пропуска является недопустимым.

В силу п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме /п.5 ст.75 НК РФ/.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 настоящего Кодекса /п. 6 ст.75 НК РФ/.

Из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46, 47 и 75 НК РФ, уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Аналогичная позиция изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 г. № 8241/07.

Кроме того, согласно п.4 ст.69 НК РФ в требовании об уплате налога должны содержаться сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В нарушение указанной нормы в требовании № 14717 от 05.06.2008 г. не указаны сведения о фактических сроках уплаты налога на прибыль, о размерах недоимки по налогу на прибыль, периоде образования задолженности по уплате пени, расчеты пени.

Следовательно, налоговым органом не выполнены требования законодательства о налогах и сборах, в силу чего налогоплательщик не имеет возможности проверить правильность начисления пеней и обоснованность их размера.

В п.19 Постановления Пленума ВАС Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данных, позволяющих убедиться в обоснованности их начисления.

Такое официальное толкование норм налогового права позволяет налогоплательщику, исходя из содержания требования об уплате налога, четко определить, куда, за какой налоговый период и в каком объеме он должен внести обязательные платежи.

С учетом изложенного, суд считает, что оспариваемое требование № 14717 от 05.06.2008 г. нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем, его следует признать в оспариваемой части недействительным.

Производство по делу в части признания недействительным требования №14717 от 05.06.2008 г. в части уплаты пени (ФБ) в сумме 6 497 руб. 35 коп. и пени (бюджет субъектов РФ) в сумме 63 428 руб. 04 коп. подлежит прекращению в соответствии с п.4 ч.1 ст.150 АПК РФ.

Поскольку требования заявителя удовлетворены полностью, расходы по уплате госпошлины за подачу заявления должны быть возмещены ответчиком в силу ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст.104, 110, п.4 ч.1 ст.150, 168-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

Требования удовлетворить.

Признать недействительным требование № 14717 от 05.06.2008 г. ИФНС России по Кировскому району г.Перми об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части обязания ОАО «СЗ «Кама» уплатить по налогу на прибыль: пени (ФБ) в сумме 81 240 руб. 69 коп.; штраф (ФБ) в сумме 27 744 руб. 75 коп.; пени (ФБ) в сумме 1 402 руб. 96 коп.; штраф (бюджет субъектов РФ) в сумме 3 734 руб. 38 коп.; пени (бюджет субъектов РФ) в сумме 352 023 руб. 22 коп.; штраф (бюджет субъектов РФ) в сумме 14 029 руб. 90 коп.; пени (бюджет субъектов РФ) в сумме 21 979 руб. 71 коп., как несоответствующее Налоговому Кодексу РФ.

Обязать ИФНС России по Кировскому району г.Перми устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с ИФНС России по Кировскому району г.Перми краю в пользу ОАО «Судостроительный завод «Кама» государственную пошлину в сумме 2 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ruили Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья С.А.Данилова