Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание) заявление общества с ограниченной ответственностью «Элиона» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными действий,

при участии представителей:

от заявителя - ФИО1 по доверенности от 10.01.2022, предъявлены паспорт, диплом;

от налогового органа – ФИО2 по доверенности от 10.01.2022, предъявлены удостоверение, диплом,

иные лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Элиона» (далее – заявитель, Общество, общество «Элиона») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Пермскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными действий по внесению изменений в акт налоговой проверки от 25.08.2021, по неознакомлению Общества с полными материалами акта налоговой проверки от 25.08.2021 № 3, обязании ознакомить налогоплательщика с приложениями №№ 6,7 к акту проверки от 25.08.2021 №3 в редакции по состоянию на 25.08.2021.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на неправомерное исключение налоговым органом из числа приложений к акту налоговой проверки от 25.08.2021 № 3 приложений №№ 6,7. По мнению заявителя, изменение акта налоговой проверки является способом сокрытия от налогоплательщика важной информации, которая легла в основу проводимой налоговой проверки.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласился по доводам письменного отзыва (л.д. 11-13), полагает, что внесение изменений в акт проверки и исключение указания на использование материалов ОРМ УФСБ России по Пермскому краю, которые не использованы налоговым органом в качестве доказательств выявленных нарушений, и не раскрыты в акте налоговой проверки, не нарушает прав заявителя. Инспекция отмечает, что целесообразность проведения конкретных мероприятий налогового контроля определяется налоговым органом самостоятельно и не подлежит оценке со стороны подконтрольных субъектов.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав пояснения сторон, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что общество «Элиона» зарегистрировано в качестве юридического лица 23.07.2022, с 21.12.2017 состоит на учёте в Инспекции.

30.12.2020 заместителем начальника Инспекции на основании статьи 89 Налогового кодекса российской Федерации (далее – НК РФ) вынесено решение от № 17 о проведении выездной налоговой проверки в отношении Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов (по всем налогам, сборам, страховым взносам) за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

Посчитав, что решение о проведении выездной налоговой проверки вынесено Инспекцией в отсутствие законных оснований, ссылаясь на незаконность получения сотрудниками УФСБ России по Пермскому краю материалов, направленных налоговому органу, налогоплательщик 22.06.2021 обратился с жалобой в УФНС России по Пермскому краю, в которой просил отменить решение от 30.12.2020 № 17.

Решением от 30.06.2021 № 18-18/398 УФНС России по Пермскому краю жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Считая решение налогового органа недействительным, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 13.04.2022 по делу № А50-4999/2022 в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

25.08.2021 составлен Акт налоговой проверки № 3 (далее – Акт проверки), направлен 03.09.2021 в адрес Общества по почте заказным письмом.

Обществом на Акт проверки представлены возражения от 11.10.2021, также 28.10.2021 представлены дополнительные возражения (вх.№ 36970), в которых Общество просило предоставить для ознакомления (вручить) приложения № 6 и № 7.

01.11.2021 Обществу направлено приложение № 6 к Акту проверки по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС).

08.11.2021 руководителем Инспекции рассмотрены Акт проверки, материалы налоговой проверки и возражения Общества, составлен протокол от 08.11.2021 № 1, Обществом в ходе рассмотрения заявлено ходатайство об ознакомлении с приложение № 6 и № 7.

Также Обществом представлено письменное ходатайство от 08.11.2021 вх.№ 37858 о переносе срока рассмотрения и об ознакомлении с приложением № 7. В ответ на данное ходатайство налоговый орган письмом от 12.11.2021 № 10-10/21014@ сообщил о возможности ознакомления с приложением № 7.

19.11.2021 представитель Общества ФИО3 ознакомился с приложениями № 6 и № 7, о чем составлен протокол от 19.11.2021.

08.12.2021 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, составлен протокол № 3. Обществом представлено ходатайство от 08.12.2021 вх.№ 41495 о переносе срока рассмотрения и предоставления возможности ознакомиться с приложением № 7.

Письмом от 22.12.2021 № 10-10/24323@ Инспекция сообщила Обществу о внесении изменений в Акт проверки от 25.08.2021 № 3 и направила соответствующие изменения в его адрес по ТКС.

Полагая, что внесение изменений в акт проверки от 25.08.2021 произведено налоговым органом неправомерно, а также ссылаясь на не ознакомление заявителя с полными материалами акта налоговой проверки от 25.08.2021 № 3, Общество обратилось в УФНС России по Пермскому краю с жалобой на указанные действия (бездействие) Инспекции.

Решением вышестоящего налогового органа от 15.02.2022 № 18-18/87 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что действия сотрудников Инспекции по внесению изменений в акт налоговой проверки от 25.08.2021 № 3, а также неознакомление налогоплательщика с полными материалами акта налоговой проверки не соответствуют НК РФ, нарушают права и законные Общества оно обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Учитывая, что заявитель обжаловал оспариваемое решение Инспекции в вышестоящем налогом органе, однако УФНС России по Пермскому краю в удовлетворении жалобы отказало, следовательно, заявителем соблюдён досудебный порядок установленный пунктом 2 статьи 138 НК РФ и его заявление об оспаривании решения Инспекции подлежит рассмотрению судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах. Исходя из пункта 2 статьи 1 НК РФ, им устанавливается система налогов и сборов, страховых взносов и принципы обложения страховыми взносами, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, формы и методы налогового контроля.

Как предусмотрено подпунктами 10, 11, 12 пункта 1 статьи 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право: - требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; - не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; - обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

В силу статьи 22 Кодекса налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов; права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Как установлено подпунктами 1, 6, 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны: - уплачивать законно установленные налоги; - представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; - выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Согласно пункту 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

Исходя из пункт 2 статьи 26 НК РФ личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

В силу пункта 3 статьи 26 НК РФ полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Исходя из статей 31, 32, 33, 82, 87 НК РФ, пункта 3 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее также - Закон № 943-1) налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ, и обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (налоговый контроль).

Подпунктами 1, 2, 3 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе: - требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; - проводить налоговые проверки в порядке, установленном этим Кодексом; - производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Пунктами 3, 7 статьи 7 Закона № 943-1 предусмотрено, что налоговым органам предоставлено право: - осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных НК РФ; - производить в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений.

Пунктом 1 статьи 82 НК РФ закреплено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном этим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Порядок проведения выездной налоговой проверки, а также требования к документам, принимаемым налоговым органом в рамках проверки, определены в статье 89 НК РФ. Пунктом 1 данной статьи закреплено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Исходя из пункта 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Как определено пунктом 1 статьи 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.

Пунктом 1 статьи 100 НК РФ предусмотрено, что по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

На основании пункта 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Согласно абзацу 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 данного Кодекса и пунктом 6.1 названной статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ.

Из буквального толкования норм статей 100, 101 НК РФ следует, что приложению к акту проверки подлежат не все документы, имеющиеся в распоряжении налогового органа, а документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, и отсутствующие у налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, при оформлении акта проверки в пункте 1.6.3 отражено, что налоговым органом использованы материалы ОРМ УФСБ России по Пермскому краю (выемка документов, жестких дисков ООО «Элиона»).

Вместе с тем, указанные документы не использованы налоговым органом в качестве доказательств выявленных нарушений, не раскрыты в акте проверки, в связи с чем 20.12.2021 налоговым органом внесены изменения в акт проверки, а именно: исключены материалы ОРМ УФСБ России по Пермскому краю.

Исправление данной ошибки не связано с установлением либо изменением обстоятельств выявленных правонарушений. Соответственно, такие действия Инспекции не нарушают права налогоплательщика и не могут привести к принятию неправомерного решения по результатам проверки.

По результатам выездной налоговой проверки установлено несоблюдение ООО «Элиона» условий, установленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, нарушение статей 252, 253, 283, 313 НК РФ по взаимоотношениям с контрагентом ИП ФИО4 (оказание транспортных услуг).

Кроме того, Инспекцией установлены нарушения методологического характера, неправомерное применение льготы по НДС в соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 149 НК РФ при реализации продуктовых наборов через буфет, организацию питания на конференциях и банкетах.

Основу доказательственной базы выявленных налоговых правонарушений составили следующие документы:

- оборотно-сальдовые ведомости по счету 62, карточек по счету 90.01 за 2017, 2018, 2019 годы, представленные Обществом в соответствии со ст. 93 НК РФ (приложение № 2 к Акту проверки) - документы Общества;

- договор, счета-фактуры ООО «Орион», представленные Обществом в соответствии со ст.93 НК РФ (приложение №2 к Акту проверки) - документы Общества;

- документы, представленные Межмуниципальным отделом МВД России «Губахинский» в соответствии со ст.93.1 НК РФ (приложение № 6 к Акту проверки) – вручены заявителю;

- информация, имеющаяся в налоговом органе (справки 2-НДФЛ, данные ЕГРН, ЕГРЮЛ, расчётные счета Общества и его контрагентов, книги покупок и продаж).

- документы по финансово-хозяйственной деятельности с ИП ФИО4 (договоры, заявки, транспортные накладные, карточка счета 60 по ИП ФИО4), представленные Обществом в соответствии со ст. 93 НК РФ (приложение № 2 к Акту проверки) - документы Общества;

- протокол допроса от 28.07.2021 № 3 свидетеля ФИО5 (приложение № 3 к Акту проверки) – вручен заявителю;

- сведения из органов ЗАГСа - приложение № 7 к Акту проверки – вручены заявителю.

Имеющиеся в распоряжении налогового органа материалы ОРМ УФСБ России по Пермскому краю не использовались как доказательство нарушения Обществом законодательства о налогах и сборах и не подлежали вручению на основании пункта 3.1 статьи 100 НК РФ.

Доводы налогоплательщика о том, что неприложение налоговым органом копий материалов ОРМ УФСБ России по Пермскому краю к акту проверки является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки, судом исследованы и отклонены как необоснованные, поскольку нормы подпункта 9 пункта 1 статьи 32, пункта 3.1 статьи 100 НК РФ не устанавливают обязанность налогового органа прилагать к акту проверки все имеющиеся в распоряжении налогового органа документы.

Исходя из действующего нормативного правового регулирования, в частности статей 30, 31, 32, 82, 87, 89, 100, 101 НК РФ, статьи 4 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», контрольная функция, присущая налоговым органам, как специализированным государственным органам, осуществляющим контроль за уплатой налогов и сборов, предполагает их самостоятельность при реализации этой функции и специфические нормативно установленные формы ее осуществления. Целесообразность проведения конкретных мероприятий налогового контроля определяется инспекцией самостоятельно и не подлежит оценке со стороны подконтрольных субъектов.

С учетом изложенного доводы Общества признаются судом несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм налогового законодательства, неверном понимании природы контрольных мероприятий, установленных налоговым законодательством в отношении субъектов экономической деятельности.

Нарушение оспариваемыми действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности судом не установлено.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Принимая во внимание, что заявленные требования Общества оставлены без удовлетворения, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей, перечисленной по платежному поручению от 15.04.2022 № 528, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 168-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

требования общества с ограниченной ответственностью «Элиона» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.

Судья В.Ю. Носкова