Гражданский кодекс часть 1

от ответчика: ФИО2 – главный специалист-эксперт юридического отдела, доверенность № 03-04/00004 от 11.01.2010 г. в деле; ФИО3 – заместитель начальника отдела выездных проверок № 2, доверенность № 03-17/00312 от 13.01.2010 года в деле.

Общество с ограниченной ответственностью «Мясосбыт» (далее по тексту: заявитель, общество, ООО «Мясосбыт») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю (далее по тексту: инспекция, налоговый орган) от 22.03.2010 года № 22.

В судебном заседании представитель заявителя изложенные в заявлении требования поддержал, суду пояснил, что общество не согласно с вынесенным Межрайонной ИФНС России № 1 по Пермскому краю решением в части начисления НДФЛ, начисления пеней по данному налогу и привлечения общества к ответственности по ст. 123 НК РФ.

Считает, что выводы налогового органа о том, что общество выплатило сумму дивидендов в 2008 года при отсутствии прибыли не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. ООО «Мясосбыт» были выплачены промежуточные дивиденды в сумме 300000 рублей, что не противоречит действующему законодательству. Обществом до вынесения оспариваемого решения налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки были представлены все необходимые документы, подтверждающие правомерность выплаты дивидендов за 2008 год. Просил признать решение № 22 от 22.03.2010 года недействительным в оспариваемой части.

Представители налогового органа в судебном заседании требования заявителя не признали, по основаниям, изложенным в отзыве, суду пояснили, что НДФЛ дополнительно начислен в связи с тем, что по данным налогового органа общество не имело возможности выплатить дивиденды за 2008 год в первом полугодии в связи с тем, что фактически деятельность общество в указанный период не осуществляло. Дивиденды выплачены в сумме 300000 рублей, а фактически нераспределенная прибыль за предшествующие периоды составила только 187985 рублей. Следовательно, сумма дивидендов, выданная в 2008 году по итогам работы в 2007 году в размере 112015 рублей превышает имеющуюся чистую прибыль с учетом нераспределенной прибыли за 2006, 2007 год и для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц не признается дивидендами, а является иным доходом физического лица и подлежит налогообложению по ставке 13%.

Просили в удовлетворении требований заявителю отказать.

Исследовав представленные сторонами в дело доказательства, выслушав пояснения сторон, суд

установил:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Пермскому краю 22 марта 2010 года вынесено решение по результатам выездной налоговой проверки № 22. Указанным решением заявителю дополнительно начислен налог на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 4481 рублей, пени в сумме 725 рублей и заявитель привлечен к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 896 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением общество, обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Пермскому краю. Решением № 18-23/210 от 07.05.2010 года в удовлетворении требований общества в данной части отказано, оспариваемое решение в данной части, признано законным и обоснованным.

6 августа 2010 года общество обратилось с заявлением о признании решения налогового органа недействительным в Арбитражный суд.

Как установлено в судебном заседании, ООО «Мясосбыт» 2 октября 2009 года выплачены дивиденды в сумме 300000 рублей за 2008 год.

В оспариваемом решении (стр. 11 решения), налоговый орган указал, что нераспределенная прибыль 2006 года с учетом выплаченных дивидендов составила 120731 рубль, по итогам 2007 года получена прибыль в сумме 67254 рублей, всего 187985 рублей. Таким образом, у ООО «Мясосбыт» не было возможности выплатить дивиденды в 2008 году в сумме 112015 рублей, в связи с чем, налоговый орган пришел к выводу, что для целей налогообложения данная сумма не может быть признана дивидендами, а является иным доходом физических лиц и подлежит налогообложению по ставке 13%.

В обоснование своих доводов представители налогового органа указали на то обстоятельство, что по итогам работы за полугодие общество не имело возможности выплачивать промежуточные дивиденды, поскольку выручка от реализации продукции за полугодие 2008 года у общества отсутствовала.

По мнению суда, требования ООО «Мясосбыт» подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 28 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Статьей 29 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлены ограничения распределения прибыли между участниками общества.

В соответствии с указанной статьей:

1. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;

- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

2. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:

- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;

- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

В судебном заседании представители налогового органа признали, что нарушений требований статьи 29 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» ООО «Мясосбыт» не допущено.

В судебное заседание заявителем представлен расчет прибыли за 2008 год. Согласно представленного расчета, прибыль общества после уплаты налогов за 2008 год составила 112553 рубля.

Таким образом, суд приходит к выводу, что с учетом нераспределенной прибыли за 2006-2007 год в сумме 187985 рублей и прибыли за 2008 год в сумме 112553 рубля, у ООО «Мясосбыт» имелась возможность для выплаты дивидендов своим учредителям в сумме 300000 рублей.

Довод налогового органа о том, что заявитель не осуществлял никакой деятельности в первом полугодии (согласно книги учета доходов и расходов) суд считает необоснованными и подлежащими отклонению. В материалы дела налоговым органом не представлено доказательств подтверждающих то обстоятельство, что общество приостанавливало свою деятельность и информировало об этом налоговый орган. В судебном заседании судом установлено, что фактически, выплата указанных дивидендов произведена обществом 2.10.2009 года, в указанный период, у общества имелись денежные средства для выплаты указанной суммы, данное обстоятельство не оспаривается налоговым органом. С учетом того, что налоговый период по налогу на прибыль составляет год, а налоговым органом при принятии оспариваемого решения не исследовался вопрос о том, когда именно обществом получена прибыль (общество применяет упрощенную систему налогообложения), учитывая то обстоятельство, что по результатам деятельности общества за 2008 год получена прибыль, суд приходит к выводу о том, что заявитель правомерно осуществил выплату дивидендов в сумме 300000 рублей.

Налоговая база по доходам в виде дивидендов, которые общество выплачивает ежемесячно или ежеквартально, определяется в порядке, предусмотренном ст. 275 Налогового кодекса РФ.

По мнению суда, если бы в результате выплаты указанной суммы дивидендов (300000 рублей) обществом по итогам работы за 2008 год был получен убыток, налоговый орган был бы вправе произвести переквалификацию выплаченных участникам общества дивидендов, в доход, полученный физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Данное мнение суда основано на Письмах ФНС России от 19 марта 2009 г. N ШС-22-3/210@, Минфина России от 24 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/721.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Мясосбыт» удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю № 22 от 22.03.2010 года в части неудержания и неперчисления налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 4481 рубль, начислении пени в сумме 725 рублей, привлечения общества с ограниченной ответственностью «Мясосбыт» к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 896 рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Мясосбыт» расходы по уплате государственной пошлины 2000 рублей.

Обязать Межрайонную ИФНС России №1 по Пермскому краю в порядке п.6 ст.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса РФ сообщить в адрес Арбитражного суда Пермского края Постоянного судебного присутствия в г. Кудымкаре об исполнении решения суда по настоящему делу в 30-дневный срок с момента вступления решения в законную силу.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятии, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (ч. 1 ст. 180 АПК РФ).

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные ст.259-260, 275-277 АПК РФ. Апелляционная или кассационная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной или кассационной инстанции, через арбитражный суд, принявший решение.

В случае подачи жалобы информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной инстанцией можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда или Федерального арбитражного суда Уральского округа.

Судья Данилов А.А.