Гражданский кодекс часть 1

ООО «Печатный дом» обратилось в суд с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Пермскому краю № 100 от 17 сентября 2007 года.

В судебном заседании представитель Общества требования заявления уточнила, настаивала на признании недействительным решения в части назначения размеров штрафов, так как не учтены смягчающие вину обстоятельства при их назначении.

В остальной части от заявленных требований представитель Общества отказалась (по невключению в состав расходов за 2006 год в размере 11988 руб. на реконструкцию офиса, по доначислению НДС за 2004 г в сумме 12343 руб., по нарушению срока составления акта).

Отказ от иска принят судом.

Представители налогового органа с требованиями заявителя не согласились, представили отзыв на заявление. Суду пояснили, что к налоговой ответственности общество привлечено правомерно, размер штрафов назначен в пределах санкции статей Налогового кодекса. Не возражали против прекращения производства по делу в части отказа заявителя от требований заявления.

Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Судом установлено: налоговым органом проведена выездная налоговая проверка законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и полноты внесения в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.

Результаты проверки отражены в акте от 10.08.2007 г. № 91, на основании которого вынесено решение № 100 от 17 сентября 2007 г. о привлечении ООО «Печатный дом» к налоговой ответственности по:

- по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы к штрафу в размере 20815 руб.,

- по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы к штрафу в размере 27820 руб.,

- по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на имущество организаций в результате занижения налоговой базы к штрафу в размере 17 руб.,

- по ст. 123 Налогового кодекса РФ за неправомерное не перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом к штрафу в размере 2004 руб.

Начислены пени:

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 2054 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в размере 5524 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость в размере 19596 руб.;

- по налогу на рекламу в размере 30 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г. в размере 724 руб.

Обществу предложено уплатить недоимку:

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 28181 руб.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ в размере 75889 руб.;

- налогу на добавленную стоимость в размере 139491 руб.;

- налогу на имущество организаций в размере 87 руб.;

- налогу на рекламу 4875 руб.;

- налогу на доходы физических лиц за 2004 – 2006 г.г. в размере 10020 руб.

Проверкой правильности и полноты налогов установлено, что обществом неполностью уплачен налог на прибыль организаций в сумме 104077 руб. в том числе за 2005 год в размере 18266 руб., за 2006 год в размере 85811 руб., кроме того, выявлено завышение убытка за 2004 год на сумму 64811 руб.

На основании ст. 247 Налогового кодекса РФ ООО «Печатный дом» является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций». Порядок определения доходов и расходов для исчисления налога на прибыль установлен по кассовому методу, который определяется на основании ст. 273 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии со ст. ст. 287, 289 Налогового кодекса РФ налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть не позднее 28 марта.

Как следует из материалов дела налогоплательщиком в налоговый орган представлены налоговые декларации по налогу на прибыль за 2004, 2005, 2006 годы.

По данным проверки налоговая база для исчисления налога и сумма налога составила:

за 2004 год – 26271 руб. (доходы 654383 руб. – расходы 604254 руб. – внереализационные расходы 23858 руб.) налог на прибыль исчислен в сумме 6305 руб.

за 2005 год – 206974 руб. (доходы 1343841 руб. – расходы 1129675 руб. – внереализационные расходы 71905руб.) налог на прибыль исчислен в сумме 49674 руб.

за 2006 год – 814356 руб. (доходы 2397602 руб. – расходы 1511341 руб. – внереализационные расходы 71905 руб.) налог на прибыль исчислен в сумме 195445 руб.

По-мнению налогового органа, налогоплательщиком в нарушение п. 1 ст. 247 и п. 1 ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций занижена за 2004 год на сумму 26271 руб., за 2005 год – 206974 руб., за 2006 год – 555549 руб. В частности указанные нарушения выразились в следующем.

В налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций , представленных в налоговую инспекцию доходы (по строке 010 листа 2) отражены:

- за 2004 год в сумме 638318 руб.;

- за 2005 год в сумме 1203445;

- за 2006 год в сумме 2391130 руб.

Между тем, по результатам проверки доходы от реализации составили:

- за 2004 год в сумме 647199 руб.;

- за 2005 год в сумме 1343841 руб.

- за 2006 год в сумме 2397602 руб.

Таким образом, занижение доходов налогоплательщиком составило 162933 руб., в том числе за 2004 год – 8881 руб., за 2005 год – 140396 руб., за 2006 год – 6472 руб.

Занижение доходов от реализации продукции (работ, услуг) возникло в результате следующего.

В нарушение п. 2 ст. 249 и п. 2 ст. 273 НК РФ, на основании которых определено, что, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной' (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов поступления, связанны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) имущественные права, в данном случае признаются в соответствии со статьей 273 НК РФ день поступления средств на счета в банках, в кассу, поступления иного имущества, имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Налогоплательщиком в проверяемом периоде в составе доходов не отражались в суммы поступления выручки от реализации товаров (работ, услуг) в виде погашения задолженности взаимных требований допускалось не полное оприходывание выручки от реализации, поступающей в кассу предприятия. Данные нарушения установлены при проведении проверки на полноту оприходывания денежных средств в кассу предприятия на основании фискальных отчетов. Неполное отражение выручки, поступление которой произведено по безналичному расчету через расчетные счета, нарушение установлено при проверке банковских документов. Несвоевременное отражение выручки на подписку на периодические издания (газета «Парма-Новости»), нарушение установлено при проверке банковских документов. Всего доходы от реализации занижены на 155749 руб.

В соответствии с налоговыми декларациями по налогу на прибыль, представленными в налоговую инспекцию по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) организации составляют: за 2004 год – 746603 руб., за 2005 год – 1237010 руб., за 2006 год – 1877577 руб.

По результатам проверки расходы, уменьшающие доходы от реализации составили за 2004 год – 604254 руб., за 2005 год – 1129675 руб., за 2006 год – 1511341 руб.

Таким образом, установлено расхождение в размере расходов в сторону их завышения за 2004 год на 142349 руб., за 2005 года на 107335 руб., за 2006 год на 366236 руб.

Кроме того, налогоплательщиком завышены внереализационные расходы за 2004 год в сумме 1430 руб. В частности, согласно представленной декларации по налогу на прибыль за 2004 год, внереализационные расходы общества составили 25288 руб., по результатам проверки – 23858 руб.

По-мнению, налогового органа расходы завышены на 1430 руб., так как указанная сумма отнесена с нарушением п. 2 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

В нарушение п. 2, п. 3 ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком уменьшена налогооблагаемая прибыль на сумму убытка за прошлые налоговые периоды в сумме 182841 руб. Расчет списания убытка произведен в декларации по налогу на прибыль «Расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу», где отражен убыток за 2003 г. в размере 28361 руб., за 2004 год – 105213 руб., за 2005 год – 49027 руб.

Фактически по результатам проверки, за 2003 год, согласно представленной налоговой декларации по налогу на прибыль отражена прибыль в размере 37317 руб., убыток обществом не подтвержден. Поскольку обществом за 2004 год был получен убыток в размере 68762 руб., то в соответствии со ст. 283 Налогового кодекса РФ по итогам налогового периода – 2005 год сумма убытка перенесена в сумме 32618 руб. Размер убытка для переноса в 2006 году составляет 36144 руб.

В результате при неправомерном отражении суммы убытка, налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций занижена на 182841 руб.

Таким образом, неполная уплата налога на прибыль, в результате занижения налоговой базы, по сроку уплаты не позднее 28 марта, следующего за истекшим налоговым периодом, установленным п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 Налогового кодекса РФ образовалась в результате:

- занижения выручки от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 155749 руб.;

- завышения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в силу отражения необоснованны, документально не подтвержденные затраты на сумму 615920 руб.;

- завышения внереализационных расходов в силу необоснованного отражения в составе прочих расходов финансовых санкций, взимаемых государственными органами в сумме 1430 руб.

За допущенное нарушение налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 20815 руб.

Проверкой также установлено, что общество не полностью уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 139491 руб., в частности за 2004 год – 12343 руб., за 2005 год – 35745 руб., за 2006 год – 91403 руб.

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса РФ ООО «Печатный дом» являлось плательщиком налога за 2004-2006 годы.

Согласно п.п. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Положениями п. 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговым периодом для налогоплательщика является квартал (п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РФ).

Налогообложение периодичных печатных изданий, услуг по экспедированию и доставке печатных периодичных печатных изданий, редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодичных печатных изданий, услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодичных печатных изданиях, услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодичные печатные издания до 1 января 2005 г. производилось по ставке 10 % (п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2005 г. на основании Федерального закона РФ от 28.12.2001 г. № 179 ФЗ налогообложение осуществляется по ставке 18 %.

Таким образом, начиная с 1 января 2005 года при оказании услуг по и доставке периодичных печатных изданий и книжной продукции, редакционных и издательских услуг, связанных с их производством, услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодичных печатных изданиях, услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодичные печатные издания, в том числе услуг по доставке периодичного печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки, в том числе оплаченных до 1 января 2005 года, счета-фактуры должны выставляться покупателям (заказчикам) с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 18 %.

Согласно п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета налоговые декларации по НДС не позднее 20 числа месяца следующего за отчетным периодом.

В соответствии с принятым обществом приказом «Об учетной политике» для целей налогообложения по исчислению налога на добавленную стоимость в 2004-2005 г.г. налогоплательщиком выбран метод определения налоговой базы по мере отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (п.п. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в 2006 году выбран метод определения налоговой базы для исчисления НДС по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов, что отражено в приказе «Об учетной политике предприятия» № 1 от 10.01.2006 г.

Проверкой правильности исчисления и уплаты налога установлено, что в нарушение п. 3 ст.1 Закона «О бухгалтерском учете» № 129 –ФЗ от 21.11.1996 г. не обеспечена полная и достоверная информация данных бухгалтерского учета данных налоговых деклараций по НДС. За каждый налоговый период допускалось несоответствие облагаемой налоговой базы в налоговых декларациях по НДС с данными регистров бухгалтерского учета.

В нарушение п.п. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ за 2004 год налогоплательщиком при исчислении налога на добавленную стоимость применялась расчетная ставка налога 10% / 110%, , за 2005 -2006 г.г. применялась расчетная ставка 18% / 118% (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ сумма НДС определяется расчетным методом при получении денежных средств, связанных с оплатой товара (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Налогового кодекса РФ, при удержании НДС налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ, а также в других, когда в соответствии с Налоговым кодексом РФ в стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) включаются НДС.

По данным налоговой декларации за 1 квартал 2004 года налоговая база составила в сумме 117535 руб., исчисленная сумма НДС составила 10685 руб.

По данным проверки на основании выписок банка, кассовых отчетов, счетов-фактур выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемая налогом на добавленную стоимость, составила в сумме 121836 руб., что подтверждено журналами- ордерами 1, 2, приходными кассовыми ордерами, платежными поручениями. Исчисленная сумма НДС составила 11076 руб. (121836*10/110).

Занижение налоговой базы составило 4301 руб., соответственно налог занижен на 391 руб.

В нарушение п.п.1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153, п.п. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в налоговую базу для исчисления НДС обществом не включена стоимость оказанных услуг на сумму 3609 руб., вследствие чего налог занижена на 327 руб.

В ходе проверки также установлено неполное оприходывание выручки от реализации продукции, оказания услуг с использованием ККТ через кассу организации в размере 692 руб. По данным Главной книги и журналам – ордерам отражена сумма выручки в размере 89498 руб., по данным фискальных отчетов 90190 руб., налог занижен на 692 руб.

По данным налоговой декларации за 3 квартал 2004 года налоговая база составила в размере 147323 руб., исчисленная сумма НДС составила 13393 руб.

Налоговой проверкой установлено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемая налогом на добавленную стоимость, составила в сумме 150460 руб., в том числе выручка, поступившая на расчетный счет организации в сумме 68551 руб., за наличный расчет через кассу общества – 81909 руб.

Исчисленная сумма НДС составила 13678 руб.

В нарушение требований п. 2 ст. 153 и п.п. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком занижена налоговая база по НДС на сумму 3137 руб., вследствие чего налог занижен на 285 руб. В ходе проверки установлено неполное оприходывание выручки от реализации продукции, оказания услуг с использованием ККТ через кассу организации в размере 3137. По данным Главной книги и журнал – ордеру № 1 отражена сумма выручки в размере 78772 руб., по данным фискальных отчетов 81909 руб.

По данным декларации за 4 квартал 2004 года налоговая база составила в сумме 175999 руб., исчисленная сумма НДС по ставке 10/110 % составила 16000 руб.

По данным налоговой проверки выручка от реализации товаров (работ, услуг) для начисления НДС составила 304338 руб. Налог соответственно составляет 27667 руб.

Расхождение в сторону занижения налоговой базы составляет 128339 руб.

В нарушение требований п.п.1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153 и п.п. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в налоговую базу для исчисления налога налогоплательщиком не включена стоимость оказанных услуг по размещению в периодическом издании (газете «Парма-Новости») объявлений, рекламу на сумму 128339 руб. Соответственно налог занижен на 11667 руб.

По данным налоговой проверки за 1 квартал 2005 года налоговая база составила 255737 руб., исчисленная сумма НДС – 39011 руб.

По данным налоговой проверки налоговая база составила 295937 руб., в том числе по ставке 10 % - 15795 руб., по ставке 18 % - 279537. Исчисленная сумма НДС составила 44077 руб., в том числе по ставке 10 % - 1436 руб., по ставке 18 % - 42641 руб.

Таким образом, расхождения в сторону занижения налоговой базы составили в сумме 40200 руб.

В нарушение требований п.п.1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153 и п.п. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в налоговую базу для исчисления НДС налогоплательщиком не включена стоимость оказанных услуг (размещение рекламы, объявлений) на сумму 36795 руб.

Кроме того, в ходе проверки установлено неполное оприходывание выручки от реализации продукции, оказания услуг с использованием ККТ через кассу организации в размере 3405 руб.

Налог на добавленную стоимость занижен на 5066 руб. (279537*18/118+15795*10/110).

По данным налоговой декларации за 2 квартал 2005 года налоговая база составила 434640 руб., исчисленная сумма НДС - 66301 руб.

По данным налоговой проверки налоговая база составила 465013 руб., налог составил 70934 руб.

Расхождение в сторону занижения налоговой базы составляет 30373 руб.

По данным налоговой декларации за 3 квартал 20005 года налоговая база составила 236910 руб., налог составил 36139 руб.

По данным налоговой проверки налоговая база составили 243524 руб., исчисленная сумма налога составила 37148 руб.

Расхождение в сторону занижения налоговой базы составили в сумме 6614 руб., в сторону занижения налога 1009 руб. (6614*18/118).

По данным налоговой декларации за 4 квартал 2005 года налоговая база составила 505495 руб., налог составил 77109 руб.

По данным налоговой проверки налоговая база составляет 580109 руб., налог составил 88491 руб.

Расхождения в сторону занижения налоговой базы составили в сумме 74614 руб., занижение налога – 11382 руб. (74614 *18/118).

В соответствии с данными налоговых декларации, представленных налогоплательщиком в 2006 году, налоговая база за 1 квартал составила 609821 руб., за 2 квартал 493342 руб., за 3 квартал 512728 руб., за 4 квартал 964384 руб.

По данным налоговой проверки налоговая база за квартал составила 613588 руб., за 2 квартал 565074 руб., за 3 квартал 641566 руб., за 4 квартал 1085883 руб.

Расхождение в сторону занижения налоговой базы составили:

- за 1 квартал в сумме 3767 руб., налог занижен на 547 руб. (3767*18/118);

- за 2 квартал в сумме 71732 руб., налог занижен на 10942 руб. (71732*18/118);

- за 3 квартал в сумме 128838 руб., налог занижен на 19653 руб. (128838*18/118);

- за 4 квартал в сумме 121499 руб., налог занижен на 18534 руб. (121499*18/118).

Налоговые вычеты налогоплательщиком за 2004 – 2005 годы, согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ произведены на основании счетов-фактур, выставленных при приобретении товаров (работ, услуг) и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (платежных поручений, авансовых отчетов), за 2006 год на основании счетов-фактур, выставленных при приобретении товаров (работ, услуг).

По данным налоговых деклараций и по данным проверки общая сумма НДС, предъявленная к налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг) за 2004 год составила 76824 руб., в том числе за 1 квартал 17430 руб., за 2 квартал – 13304 руб., за 3 квартал – 13185 руб., за 4 квартал – 32905 руб.

Расхождение по правильности применения налогового вычета за 2004 год налоговым органом не установлены.

По данным налоговых деклараций общая сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг) за 2005 год составила 132536 руб., в том числе за 1 квартал 39700 руб., за 2 квартал 32695 руб., за 3 квартал 31096 руб., за 4 квартал 29045 руб.

По данным проверки налоговые вычеты составили 118378 руб., в том числе за 1 квартал 27276 руб., за 2 квартал 32695 руб., за 3 квартал 29362 руб., за 4 квартал 29345 руб.

В ходе проверки установлено завышение налоговых вычетов за 2005 год на 14158 руб., в том числе за 1 квартал 12424 руб., за 3 квартал 1231 руб.

По данным налоговых деклараций общая сумма НДС, предъявленная налогоплательщику за 2006 год, составила 206762 руб., в том числе за 1 квартал 67263 руб., за 2 квартал 32992 руб., за 3 квартал 32680 руб., за 4 квартал 73287 руб.

По данным проверки согласно счетов-фактур налоговые вычеты составили 173608 руб., в том числе за 1 квартал 24030 руб., за 2 квартал 39988 руб., за 3 квартал 37764 руб., за 4 квартал 71826 руб.

С 01.01.2007 г. ООО «Печатный дом» перешло на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 Налогового кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

В нарушение п.п. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ в налоговой декларации за 4 квартал 2006 года организации НДС, ранее принятый к вычету не восстановлен.

Всего по данным проверки налоговые вычеты составили 165062 руб., в том числе за 1 квартал 25522 руб., за 2 квартал 39988 руб., за 3 квартал 37764 руб., за 4 квартал 61788 руб.

В ходе проверки установлено завышение налоговых вычетов за 2006 год на 53780 руб., в том числе за 1 квартал 41741 руб., за 4 квартал 12039 руб., занижение налоговых вычетов на 12080 руб., в том числе за 2 квартал на 6996 руб., за 3 квартал на 5084 руб.

Таким образом, по результатам проверки установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость в размере 139491 руб., в том числе:

- за 1 квартал 2004 года в сумме 391 руб.;

- за 3 квартал 2004 года в сумме 285 руб.;

- за 4 квартал 2004 года в сумме 11667 руб.;

- за 1 квартал 2005 года в сумме 17490 руб.;

- за 2 квартал 2005 года в сумме 4633 руб.;

- за 3 квартал 2005 года в сумме 2240 руб.;

- за 4 квартал 2005 года в сумме 11382 руб.;

- за 1 квартал 2006 года в сумме 42315 руб.;

- за 2 квартал 2006 года в сумме 3946 руб.;

- за 3 квартал 2006 года в сумме 14569 руб.;

- за 4 квартал 2006 года в сумме 30573 руб.

В соответствии со ст. 373 Налогового кодекса РФ ООО «Печатный дом» является плательщиком налога на имущество организаций.

Объектом налогообложения признается движимое имущество и недвижимое имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 136 Налогового кодекса РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества налогоплательщиком рассчитана в сумме 96986 руб., соответственно исчислен налог в размере 2134 руб.

По результатам проверки среднегодовая стоимость составила 100943 руб., налог исчислен в сумме 2221 руб. Недоимка составляет 87 руб.

За данное нарушение налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, проверкой установлено, что налогоплательщиком неполностью уплачен налог на рекламу за 2 квартал 2004 года в сумме 4875 руб. В частности, в соответствии с п. 2 Положения «О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу» принятого Решением Кудымкарской городской Думы № 23 от 28.04.1995 г. ООО «Печатный дом» в 2004 году являлся плательщиком налога на рекламу.

Срок представления расчета и уплата налога установлена в 5-дневный срок со дня установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал (п. 4 Положения).

Налогоплательщиком расчеты по налогу представлены за 1, 3 и 4кварталы 2004 года. Налоговая база составила 398525 руб., соответственно налог исчислен по ставке 5 процентов в сумме 19926 руб. По результатам проверки налоговая база составила 496033 руб., в том числе за 2 квартал 2004 г. - 97508 руб., налог исчислен в сумме 24802 руб., сумма доначисленного налога составляет 4875 руб. (97508 х 5%).

Согласно п. 1, п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, в бюджет не позднее дня следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

При проверке соблюдения полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет у держанных сумм налога на доходы физических лиц, на основании проверенных банковских документов, сводов по начислению и удержанию, установлено несвоевременное перечисление сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г.

За указанный период удержано налога в сумме 86415 руб., перечислено в бюджет - 76433 руб. Таким образом, задолженность на день окончания проверки составила 10020 руб.

В соответствии ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на доходы физических лиц ООО «Печатный дом» на сумм задолженности по НДФЛ, выявленную на момент окончания проверяемого периода начислен пеня в сумме 724 руб.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы подлежащей перечислению. Таким образом, штраф составляет 2004 руб. (10020*20%).

Указанные нарушения налогоплательщиком признаются в полном объеме и не оспариваются. Директор ООО «Печатный дом» отказалась от требований заявления в части признания недействительным решения налогового органа по невключению в состав расходов за 2006 год в размере 11988 руб. на реконструкцию офиса, по доначислению НДС за 2004 г в сумме 12343 руб., по нарушению срока составления акта (протокол судебного заседания от 20 ноября 2007 г.).

По мнению суда, требования налогоплательщика о снижении суммы назначенных штрафов с учетом смягчающих вину обстоятельств, то есть признания недействительным решения в части назначения размера штрафов, подлежат удовлетворению.

Как следует из решения налогового органа, размер назначенных штрафов определен в соответствии с санкциями статьи. Смягчающие вину обстоятельства налоговым органом в решении не отражены.

Принимая во внимание требования ст. ст. 112, 114 Налогового кодекса РФ суд считает, что при назначении наказания налоговому органу следовало учесть, что налогоплательщик привлекается к ответственности за такого рода нарушения впервые, что он добросовестный налогоплательщик и не имеет недоимки по налоговым платежам, тяжелое финансовое положение Общества (кредиты, низкая платежеспособность подписчиков газеты, поступление средств от подписки два раза в год).

Суд рассматривает эти обстоятельства как смягчающие вину и снижает размер штрафов, т.е. признает недействительным решение налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в части соответствующих сумм штрафов. Таким образом, штрафы считаются назначенными по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ:

- по налогу на прибыль 704,64 руб. и 1897,65 руб.,

- по налогу на добавленную стоимость 3477,50 руб.,

- по налогу на имущество 2,13 руб.,

- по ст. 123 НК РФ – 250,50 руб.

Производство по делу в части отказа заявителя от исковых требований подлежит прекращению.

Государственная пошлина подлежит взысканию пропорционально удовлетворенным требованиям в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, п. 4 ст. 150 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Пермскому краю № 100 от 17 сентября 2007 года о привлечении ООО «Печатный дом»:

- в части определения размера штрафов: считать штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ назначенным в размере

- по налогу на прибыль 704, 64 руб. и 1897,65 руб.,

- по налогу на добавленную стоимость 3477,50 руб., по налогу на имущество 2,13 руб.,

- по ст. 123 НК РФ – 250,50 руб.

Прекратить производство по делу в части отказа ООО «Печатный дом» от заявленных требований.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Пермскому краю в пользу ООО «Печатный дом» в счет судебных расходов 1000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья: И.Н. Радостева