Гражданский кодекс часть 1

от заявителя: начальник Управления налогового учета и отчетности ОАО «ДЭК» ФИО1 - доверенность №ДЭК-20/290Д от 01.01.2008 (сроком до31.12.2008); начальник отдела правового обеспечения хозяйственной деятельности Департамента правового обеспечения ФИО2 - доверенность №ДЭК-20/284Д от 01.01.2008 (сроком до 31.12.2008),

от налогового органа: ведущий специалист-эксперт УФНС РФ по Приморскому краю ФИО3 - доверенность №10/б/н от 21.01.2008 (сроком до 31.12.2008); заместитель начальника юридического отдела ФИО4 - доверенность №10/5 от 09.01.2008 (сроком до 31.12.2008).

установил:

Резолютивная часть решения оглашена 15.05.08.

Изготовление мотивированного решения откладывалось в порядке ст.176 АПК РФ.

Открытое Акционерное общество «Дальневосточная энергетическая компания» (далее - заявитель, Общество, ОАО «ДЭК») обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 13.08.07. №09/57-2 «Об отказе в привлечении ОАО «ДЭК» – правопреемника ЗАО «Лучегорский топливно-энергетический комплекс» к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В целях быстрого и правильного рассмотрения заявления ОАО «ДЭК» арбитражный суд на основании части 3 статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определением от 29.10.2007 выделил в отдельные производства требования заявителя, касающиеся доначислений по налогу на добычу полезных ископаемых и в части, доначислений по единому социальному налогу и страховым взносам в Пенсионный фонд РФ.

В рамках настоящего дела оставлено требование заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 13.08.2007 № 09/57-2 «Об отказе в привлечении ОАО «ДЭК» – правопреемника ЗАО «Лучегорский топливно-энергетический комплекс» в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 1 023 719,20 рублей, соответствующие пени и налога на прибыль в сумме 12 091 236 рублей, соответствующие пени.

Оспаривая законность указанных доначислений, заявитель указал на то, что выручка от продажи электроэнергии (мощности) поставщиками на Федеральный оптовый рынок электрической энергии должна признаваться для целей налогообложения в размере суммы, подлежащей оплате конкретным покупателям электроэнергии с Федерального оптового рынка электрической энергии и исчисленной в соответствии с условиями заключенных договоров, установленных предельных тарифов (цен), поэтому Обществом правомерно произведен перерасчет налоговых обязательств исходя из стоимости электрической энергии (мощности), определенной в размере суммы, оплаченной конкретным покупателям электроэнергии (мощности) на основании счетов-извещений, представленных оператором Федерального оптового рынка электрической энергии ЗАО «Центр договоров и финансовых расчетов».

Инспекция требования заявителя не признала, просила отказать Обществу в удовлетворении заявления, указав на то, налоговый орган правомерно доначислил налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, а также соответствующие пени, поскольку Общество для целей налогообложения должно было определять доходы от поставки электроэнергии и мощности на Федеральный оптовый рынок электрической энергии на момент реализации, исходя из цены, определенной в договоре поставки, то есть именно из тарифов, утвержденных Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации для поставщика, а не для покупателя электроэнергии.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее:

Открытое акционерное общество «Дальневосточная энергетическая компания» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска, о чем выдано свидетельство серии 27 №001409388.

В проверяемом периоде Общество занималось поставкой (продажей) электрической и тепловой энергией по установленным тарифам в соответствии с диспетчерскими графиками электрических и тепловых нагрузок, производством, передачей электрической и тепловой энергии, добычей угля, извлечением сопутствующих полезных ископаемых и переработкой природных отвалов, реализацией угля, других полезных ископаемых и продуктов их переработки. Общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

На основании решения заместителя руководителя МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 31.01.07. №09/23 Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка Общества за период деятельности Закрытого акционерного общества «Лучегорский топливно-энергетический комплекс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в т.ч. налога на прибыль за период с 01.08.06. по 31.01.07., налога на добавленную стоимость за период с 01.08.06. по 31.01.07.

Выездная проверка проведена на территории Пожарского района в поселке городского типа Лучегорск по месту нахождения ЗАО «Лучегорский топливно-энергетический комплекс».

По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт №09/57 от 04.06.07. и вынесено решение №09/57-2 от 13.08.07. «Об отказе в привлечении ОАО «ДЭК» – правопреемника Закрытого акционерного общества «Лучегорский топливно-энергетический комплекс» к ответственности за совершение налогового правонарушения». В ходе проверки Инспекция установила, что в нарушение статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом неправомерно занижены доходы для целей налогообложения за 2006 год на сумму 50 380 148 рублей и в нарушение п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерации Обществом не включена в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумма стоимостного небаланса при реализации электрической энергии через Федеральный оптовый рынок электрической энергии в размере 6 711 048,12 рублей.

Не согласившись с решением налогового органа в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 1 023 719,20 рублей, соответствующие пени и налога на прибыль в сумме 12 091 236 рублей, соответствующие пени. Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы заявителя и возражения налогового органа, суд считает, что требования Общества подлежат удовлетворению по следующим обстоятельствам:

Согласно статье 1 Федерального закона от 14.04.95 №41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» под федеральным (общероссийским) оптовым рынком электрической энергии (мощности) (далее - оптовый рынок), понимается сфера обращения электрической энергии и мощности в рамках Единой энергетической системы России (далее – ЕЭС России) в границах единого экономического пространства Российской Федерации с участием крупных производителей и крупных покупателей электрической энергии, получивших статус субъектов оптового рынка и действующих на основе правил оптового рынка.

В пункте 2 постановления Правительства Российской Федерации от 12.07.96. №793 «О федеральном (общероссийском) оптовом рынке электрической энергии (мощности)» установлено, что электрическая энергия, вырабатываемая электростанциями Российского акционерного общества "ЕЭС России", акционерных обществ энергетики и электрификации и других региональных энергоснабжающих организаций, атомными электростанциями и иными производителями электрической энергии (мощности) независимо от их организационно-правовых форм, должна поставляться на федеральный (общероссийский) оптовый рынок электрической энергии (мощности) (далее - ФОРЭМ) на принципах конкуренции. Организатором функционирования и развития федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) является Российское акционерное общество "ЕЭС России".

Поставка электрической энергии (мощности) на федеральный (общероссийский) оптовый рынок электрической энергии (мощности) и получение ее с указанного оптового рынка осуществляются на основании договоров субъектов оптового рынка с Российским акционерным обществом "ЕЭС России" или уполномоченной им организацией, заключенных в установленном порядке.

В пункте 10, 11 Основных принципов функционирования и развития федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12.07.96. №793 «О федеральном (общероссийском) оптовом рынке электрической энергии (мощности)» установлено, что Федеральная энергетическая комиссия Российской Федерации (далее - ФЭК) осуществляет государственное регулирование на федеральном (общероссийском) оптовом рынке электрической энергии (мощности) и устанавливает тарифы на поставку электрической энергии (мощности) на указанный оптовый рынок и на отпуск ее, размер абонентной платы за услуги, оказываемые Российским акционерным обществом "ЕЭС России" по организации функционирования и развитию Единой энергетической системы России, размер абонентной платы за услуги, оказываемые государственным предприятием - концерном "Росэнергоатом" по развитию и обеспечению безопасного функционирования атомных электростанций, а также формирует и утверждает баланс производства и поставок электрической энергии (мощности) в рамках Единой энергетической системы России по субъектам указанного оптового рынка, который является основой для заключения договоров на федеральном (общероссийском) оптовом рынке электрической энергии (мощности).

Финансовые расчеты на федеральном (общероссийском) оптовом рынке электрической энергии (мощности) осуществляются на основании заключенных договоров исходя из устанавливаемых Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации (далее – ФЭК РФ) тарифов на электрическую энергию (мощность) и размеров абонентной платы за оказываемые услуги.

Из материалов дела следует, что Закрытое акционерное общество «Лучегорский топливно-энергетический комплекс» в период с 01.08.06. по 31.01.07. являлось поставщиком электроэнергии (мощности) на ФОРЭМ. Поставка электроэнергии осуществлялась на основании договора на поставку, получение и оплату электрической энергии и мощности и оказание услуг на оптовом рынке от 12.11.04. №П-388-05, заключенного между поставщиком - ЗАО «Лучегорский топливно-энергетический комплекс», покупателем - ОАО «Дальэнерго», оператором - ЗАО «Центр договоров и финансовых расчетов» и Некоммерческим партнерством «Администратор торговой сети». На основании данного договора оператор - ЗАО «Центр договоров и расчетов» ФОРЭМ обязуется производить распределение плановых и фактических сумм платежей; сообщать результаты расчетов поставщику и покупателю путем рассылки счетов-извещений и счетов-требований; вести учет расчетов и контроль оплаты покупателем полученных электрической энергии и мощности.

Условиями договора предусмотрена возможность компенсации непокрытого убытка от реализации по ценам ниже отпускной. Однако эта компенсация при указанных обстоятельствах возможна лишь за счет перераспределения средств, получаемых от покупателей. В случае поступления компенсации она подлежит включению в налогооблагаемую базу соответствующего отчетного и налогового периода.

В материалы дела Обществом представлено письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 05.10.06. №01-37-2696, в котором даны разъяснения ЗАО «Лучегорский топливно-энергетический комплекс» по вопросу признания в целях налогового учета выручки от реализации электрической энергии на оптовом рынке электрической энергии при реализации электрической энергии по тарифам (ценам) покупателей.

Согласно указанного Письма тарифы (цены) на электрическую энергию устанавливаются отдельно для поставщиков энергии и для покупателей энергии, при этом они могут не совпадать. Разница в тарифах приводит к образованию дефицита стоимостного баланса в регулируемом секторе рынка и в результате такого небаланса у поставщиков продажа электрической энергии осуществляется по тарифам (ценам), установленным покупателям энергии.

В случаях, когда в регулируемом секторе рынка образуется дефицит стоимостного баланса, ЗАО «Лучегорский топливно-энергетический комплекс» производит реализацию электрической энергии на оптовый рынок электроэнергии по тарифам (ценам), установленным покупателям энергии. В целях налогового учета выручка от продажи электроэнергии формируется в размере суммы, подлежащей оплате конкретным покупателям исходя из тарифов, установленных для покупателей энергии.

Таким образом, учитывая изложенное, тарифы (цены) на электрическую энергию (мощность) устанавливаются отдельно для поставщиков и покупателей электрической энергии (мощности), что может привести к образованию дефицита стоимостного баланса в регулируемом секторе оптового федерального рынка электрической энергии (мощности).

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

Пункты 1, 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации под реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу пункту 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

При этом указанная статья не определяет, какие тарифы для целей налогообложения следует применять, если указанные тарифы установлены отдельно для поставщиков или покупателей электрической энергии и мощности, а фактический расчет производится исходя из тарифов, установленных для покупателей.

Для целей налогового учета в 2006 году Общество, используя метод начисления, определило доходы от реализованной на оптовый рынок электрической энергии и мощности по стоимости электроэнергии и мощности, определяемой по тарифам, установленным ФЭК РФ для ЗАО «ЛуТЭК».

Довод Инспекции со ссылкой на пункт 4 Инструкции «О порядке расчета стоимостного баланса федерального (общероссийского) оптового рынка электрической энергии (мощности) при установлении тарифов на электрическую энергию (мощность), отпускаемую с ФОРЭМ» (далее - Инструкция), утвержденной Постановлением Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации от 21 января 2000 г. N 4/6, о том, что основой расчета стоимостных потоков оптового рынка являются установленные ФЭК России на период регулирования предельные тарифы на электроэнергию (мощность), поставляемую на оптовый рынок поставщикам – субъектам оптового рынка, суд отклоняет, поскольку в рассматриваемом случае применяется п. 6 указанной Инструкции, согласно которому вопросы погашения стоимостного небаланса регулируются посредством принятия соответствующих тарифных решений Федеральной службой по тарифам.

Учитывая вышеизложенное, суд считает, что Общество правомерно на основании статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации произвело перерасчет налоговых обязательств, исходя из стоимости электрической энергии (мощности), определенной в размере суммы, оплаченной конкретным покупателем электроэнергии (мощности) на основании счетов-извещений, представленных Оператором ФОРЭМ (ЗАО «Центр договоров и расчетов» ФОРЭМ»).

В силу пункта 13 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Довод Инспекции о том, что стоимостной небаланс электрической энергии (совокупная стоимость приобретенной электроэнергии, распределенная между покупателями электроэнергии меньше стоимости поставки) должен быть включен в реализацию по основному виду деятельности и в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость, является ошибочным.

Учитывая то обстоятельство, что согласно договору от 12.11.04. №П-388-05 на оператора - ЗАО «Центр договоров и финансовых расчетов» возложены обязанности по осуществлению учета количества и стоимости электроэнергии и мощности, отпущенных ЗАО ««Лучегорский топливно-энергетический комплекс», являющимся поставщиком, и полученных покупателем «Дальэнерго», ведению учета расчетов и контроля оплаты покупателем полученной электроэнергии (мощности), сообщению сумм платежей поставщику и покупателю, поэтому оператор сам покупателем не является, а распределяет объемы денежных средств, поступающих от покупателя за реализованную электроэнергию по поставщикам.

ЗАО «Лучегорский топливно-энергетический комплекс» выставлены счета-фактуры покупателям на весь объем отпущенной электроэнергии, данные счета-фактуры отражены в представленных в материалы дела книгах продаж.

Кроме того, налоговым органом документально не подтверждено, какому потребителю ЗАО «Лучегорский топливно-энергетический комплекс» должно было выставить счет-фактуру за август и ноябрь 2006 года на общую сумму 711 048,12 рублей.

Учитывая изложенное, суд считает неправомерным доначисление Обществу налога на прибыль за 2006 год в сумме 12 091 236 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 1 023 719,20 рублей, в связи с чем суд признает недействительным решения от 13.08.07. №09/57-2 «Об отказе в привлечении ОАО «ДЭК» – правопреемника ЗАО «Лучегорский топливно-энергетический комплекс» к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль за 2006 год в сумме 12 091 236 рублей, соответствующих пеней, налога на добавленную стоимость в сумме 1 023 719,20 рублей, соответствующих пеней.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 200, 201Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Удовлетворить заявление Открытого акционерного общества «Дальневосточная энергетическая компания».

Признать недействительным решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю №09/57-2 от 13.08.07. «Об отказе в привлечении ОАО «ДЭК» – правопреемника ЗАО «Лучегорский топливно-энергетический комплекс» в части доначисления к уплате налога на прибыль за 2006 год в сумме 12 091 236 рублей и соответствующих пеней, налога на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 1 023 719,20 рублей и соответствующих пеней как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья Кузюра Л.Л.