Гражданский кодекс часть 1

установил: индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным требования № 49889 от 13.12.2021 об уплате земельного налога.

Определением суда от 28.03.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 13 по Приморскому краю.

Заявитель, третье лицо извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное разбирательство не явились, явку компетентных представителей в заседание суда не обеспечили, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для проведения заседания в отсутствие указанных лиц. Через канцелярию суда от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, на требованиях настаивает в полном объеме. Указывает, что требование является незаконным, поскольку налог был пересчитан после 01.01.2019, уведомление о перерасчете получено после указанной даты, что недопустимо в силу ч. 2.1 ст. 52 НК РФ.

Налоговый орган в письменном отзыве указывает, что требование является недействительным, в личном кабинете налогоплательщика отсутствует информация о наличии задолженности. Вместе с тем сообщает, что у инспекции отсутствует возможность переоформить и аннулировать требование, в связи с чем оно отражается в личном кабинете налогоплательщика.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом, в судебном заседании 07.06.2022 был объявлен перерыв до 15.06.2022. Об объявлении перерыва лица, участвующие в деле, уведомлены в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 №99 «О процессуальных сроках» путем размещения на официальном сайте суда информации о времени и месте продолжения судебного заседания.

После перерыва судебное заседание продолжено 15.06.2022 в том же составе суда, в отсутствие представителей сторон.

Из представленных документов судом установлено следующее.

Заявителю - ИП ФИО1 принадлежат на праве собственности следующие земельные участки:

1) Земельный участок с кадастровым номером 25:28:050063:281, вид

разрешённого использования: объекты розничной торговли, расположенный по адресу: местоположение установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка; ориентир жилое здание; участок находится примерно в 493 м от ориентира по направлению на северо-запад; почтовый адрес ориентира: <...>.

2)Земельный участок с кадастровым номером 25:28:050063:443, вид

разрешённого использования: объекты розничной торговли, расположенный по адресу: местоположение установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка; ориентир жилое здание; участок находится примерно в 394 м от ориентира по направлению на северо-запад; почтовый адрес ориентира: <...>.

3) Земельный участок с кадастровым номером 25:28:040006:221, вид разрешенного использования: под эксплуатацию торгового центра, расположенный по адресу: <...>.

4) Земельный участок с кадастровым номером 25:28:050079:155, вид разрешенного использования: дачное хозяйство, расположенный по адресу: г. Владивосток, СТН «Клен», 100.

5) Земельный участок с кадастровым номером 25:28:010044:123, расположенный по адресу: <...>.

6) Земельный участок с кадастровым номером 25:28:010044:122, расположенный по адресу: <...>.

7) Земельный участок с кадастровым номером 25:31:010205:488, расположенный по адресу: <...>.

Согласно налогового уведомления от 01.09.2021 № 60030934 ФИО1 по сроку уплаты 01.12.2021 был начислен земельный налог за 2019-2020гг. в сумме 1521769 руб.

Заявитель согласился с начислениями земельного налога в отношении земельных участков указанных выше под пунктами 3, 4, 6, 7.

Однако земельный налог в отношении земельных участков, указанных под пунктами 1,2,5 считает, что был рассчитан налоговым органа неверно в связи с чем, заявителем была уплачена сумма земельного налога в общем размере 1309625 руб. что подтверждается платежными поручениями.

В свою очередь, в связи с неполной оплатой вышеуказанных начислений ФИО1 по состоянию на 13.12.2021 налоговый орган посчитал, что задолженность по земельному налогу составляла 383 852 руб., задолженность по пене - 154.39 руб.

На основании ст. 69 НК РФ, в связи с образовавшейся задолженностью, автоматически было сформировано и выгружено на персональную страницу в электронном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» требование от 13.12.2021 № 49889.

17.12.2021 налогоплательщик обратилась в адрес инспекции через интернет - сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» (вх. от 17.12.2021№ ЗГ-006925) с требованием произвести перерасчет земельного налога за 2019 - 2020 годы с применением корректной кадастровой стоимости за земельные участки:

-25:28:010044:123 (код НО 2536),

-25:28:050063:443 (код НО 2543),

-25:28:050063:281 (код НО 2543).

Налогоплательщик также обратился с жалобой в УФНС России по Приморскому краю на требование инспекции от 13.12.2021 № 49889. Как пояснил представитель ответчика в судебном заседании, на жалобе предпринимателя был дан ответ от 28.12.2021 №10-04/032691@.

Не согласившись с выставленным налоговым органом требованием, налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, проанализировав законность оспариваемого ненормативного акта, суд полагает, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ для признания ненормативного акта государственного органа недействительным, его действий (бездействия) незаконными суду необходимо одновременно установить как несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, так и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Пунктом 1 статьи 389 Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании статьи 390 Кодекса налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Кодекса).

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (пункт 2 статьи 393 Кодекса).

Кадастровая стоимость земельных участков установлена постановлением департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 14 декабря 2015 года № 5-п «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Приморского края» утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков и удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Приморского края, содержащихся в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 февраля 2015 года; средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Приморского края в разрезе населенных пунктов; средние значения удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Приморского края в разрезе кадастровых кварталов. Данное постановление опубликовано 16 декабря 2015 года и с 1 января 2016 года вступило в силу.

Согласно подп. б п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 391 НК РФ дополнена пунктом 1.1 следующего содержания:

«1.1. Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания».

Согласно ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ пункты 1-3, подпункты "а" и "б" пункта 4, пункт 5, подпункт "а" пункта 6, подпункт "а" пункта 9 статьи 2 настоящего Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Таким образом, новая кадастровая стоимость в отношении земельного участка должна применяться в 01 января 2016 года - с даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 27.09.2018 N N 03- 05-05-02/69137, N 03-05-05-01/69209, от 01.10.2018 N 03-05-06-01/70282.

Согласно ч. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Согласно п. 3 ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Согласно п. 1 ст. налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

28 января 2019 года решением Приморского краевого суда по делу № 3А-31/2019 кадастровая стоимость была изменена. Суд определил установить кадастровую стоимость Земельного участка-1 в размере 24 220 000 рублей, а Земельного участка-2 - в размере 16879000 рублей.

Решением Арбитражного суда Приморского края по делу № А51-19021/2019, вынесенным по иску ИП ФИО1 к налоговому органу, суд указал, что в отношении спорных земельных участков кадастровая стоимость подлежит применению с 01 января 2016 года.

Таким образом, в учетом применения кадастровой стоимости, установленной решением Приморского краевого суда по делу № 3A-31/2019 от 28.01.2019г., земельный налог в отношении земельного участка с кадастровым номером 25:28:050063:281 составит 363 300 рублей, а в отношении земельного участка с кадастровым номером 25:28:050063:443 - 253 185 рублей.

Относительно земельного участка с кадастровым номером 25:28:010044:123, расположенному по адресу: <...> налоговый орган также неверно применяет налоговую базу для расчета земельного налога.

Налоговый орган указывает в качестве налоговой базы кадастровую стоимость в размере 83 444 461 рублей.

Между тем, решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 15.06.2020 года № 9/3, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 25:28:010044:123 была определена в размере 25 932 000 рублей.

Налоговому органу было известно об изменении кадастровой стоимости, поскольку налогоплательщиком было подано заявление в налоговый орган о пересчете суммы налога за предыдущие периоды с приложением данного решения.

Таким образом, налог за земельный участок с кадастровым номером 25:28:010044:123 был рассчитан из неверной налоговой базы и при верном расчете составил бы 388 980 рублей.

Однако в налоговом уведомлении № 60030934 от 01.09.2021 при расчете земельного налога в отношении данных участков за 2020 год, а также пересчитывая налог за 2019 год, налоговый орган применил старую кадастровую стоимость, установленную постановлением департамента земельных и имущественных отношений Приморского края от 14 декабря 2015 года № 5-п.

С учётом изложенного, суд считает, что выставление требования об уплате налога № 49889 от 13.12.2021 на сумму 383 852 руб. по земельному налогу, а также пени в размере 154.39 руб. является незаконным.

Согласно ответа Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю (от 24.12.201 № 24-14/76760@, направлено через личный кабинет налогоплательщика), инспекцией произведен перерасчет земельного налога за 2020 год (по земельным участкам с кадастровыми номерами: 25:28:050063:443 (код НО 2543), 25:28:050063:281 (код НО 2543), сумма к уменьшению составила 122 268,00 руб., расчет за 2019 год в сумме 56 141,00 руб. аннулирован, в связи с чем, сформировано налоговое уведомление от 23.12.2021 № 85604681, данное налоговое уведомление подлежит уплате с учетом перерасчета земельного налога за 2020 год в сумме 1 057 094,00 руб., по сроку уплаты не позднее 01.12.2022.

Согласно ответа Межрайонной ИФНС России № 15 по Приморскому краю (от 23.12.2021 № 29-2-169/51925@, направлено через личный кабинет налогоплательщика), инспекцией произведен перерасчет земельного налога за 2020 год (по земельному участку с кадастровым номером: 25:28:010044:123), с учетом изменения кадастровой стоимости, сумма налога к уплате составила 388 980,00 руб.

Как пояснил налоговый орган, в личном кабинете налогоплательщика отсутствует информация о наличии задолженности. Между тем, у инспекции отсутствует возможность переформировать и аннулировать требование об уплате налогов, сборов, пени, штрафов № 49889 от 13.12.2021, в связи, с чем оно отражается в личном кабинете налогоплательщика.

Согласно разъяснениям Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 13 Информационного письма от 11.08.2004 N 79, требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

При изложенных основаниях, учитывая, что требование № 49889 от 13.12.2021об уплате земельного налога выставлено на несуществующую задолженность, соответственно оно признается судом не соответствующим НК РФ и нарушающим права и законные интересы предпринимателя в сфере экономической деятельности, подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать недействительным требование № 49889 от 13.12.2021 об уплате земельного налога.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции через арбитражный суд Приморского края.

Судья Н.В.Колтунова