Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Хвалько О.П.,
при ведении протокола судьей Хвалько О.П.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Восточная республика»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока
о признании недействительным решения № 18242 от 02.07.07г.;
при участии в заседании:
от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 07.02,07г.;
от налогового органа – инспектор ФИО2 по доверенности № 10-12/17085 от 01.06.07г.; специалист ФИО3 по доверенности № 10-12/6676 от 15.03.07г.;
установил:

Изготовление мотивированного решения в полном объеме откладывалось судом на основании п.2 ст. 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Общество с ограниченной ответственностью «Восточная Республика» (далее по тексту «заявитель», «налогоплательщик») обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (далее по тексту «налоговый орган», «инспекция») от 02.07.2007г. № 18242 «Об отказе (полностью) возмещения сумм НДС, заявленной к возмещению», принятого по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за январь 2006г.

Заявитель считает оспариваемое решение не соответствующим налоговому законодательству, поскольку представил в налоговый орган все документы в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, а требование налогового органа о представлении налогоплательщиком иных документов, не предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, неправомерным.

Заявитель полагает, что поручения на оплату поставленного товара третьим лицом в данной ситуации не требуется, поскольку приложением № 1 к контракту № 15106-01 определено такое лицо. Также не предусмотрено налоговым законодательством представление для подтверждения налоговой ставки 0 процентов письменных заявок на поставку припасов. Указание в счетах-фактурах ООО «Сетра Лубрикантс» фактического адреса места нахождения обусловлено временным переездом в связи с проведением ремонта, что ст. 169 Налогового Кодекса Российской Федерации не нарушает.

Налоговый орган с требованиями не согласился, представил отзыв на заявление, из которого следует, что представленные предприятием документы не подтверждают реализацию припасов в таможенном режиме «перемещение припасов» иностранному лицу, так как в нарушение статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель не представил стандартные документы перевозчика с соответствующими отметками таможенных органов, перечень которых определен таможенным законодательством, международными договорами и соглашениями.

По мнению инспекции право на применение таможенного режима «перемещение припасов» связано с использованием снабжаемых припасами судов для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо
коммерческой перевозки товаров.

В случае, если снабжаемые суда и, соответственно, погруженные для обеспечения их деятельности продукты не используются для указанных целей, применение льготной ставки НДС, предусмотренной подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, является необоснованным.

Основанием отказа в налоговых вычетах явилось неподтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов, непредставление налогоплательщиком запрашиваемых инспекцией документов и несоответствия в представленных счетах-фактурах и товарно-транспортных накладных.

Изучив материалы дела, суд установил.

Общество с ограниченной ответственностью «Восточная Республика» зарегистрировано в качестве юридического лица 13.11.2006г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока.

13.02.2007г. Общество представило в ИФНС по Ленинскому району г.Владивостока налоговую декларацию по НДС за январь 2007г., в которой по Разделу 5 «Расчет суммы налога пол операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» с суммы реализации в 373.659 руб. на возмещение предъявлено 38.844 руб.

В заявленном налоговом периоде предприятие в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации произвело налогообложение по НДС по налоговой ставке «0» процентов при реализации продуктов ( судовых масел и смазок), вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки «0» процентов при реализации масел судовых, смазок, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме «перемещение припасов» налогоплательщик представил на камеральную налоговую проверку документы в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно:

- контракт от 15.10.2006г. №15106-01, заключенный с иностранной компанией «LibertiShippingAssosiatesLimited» (HongKong); приложение к нему с реквизитами плательщика по контракту; контракт № 1556-01 от 15.05.06г., заключенный с иностранной компанийе «SunmarMaritaime, Inc.»;

- выписки банка о поступлении валютной выручки, мемориальные ордера;

-неполные таможенные декларации (заявки/поручения) на погрузку и вывоз припасов с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов;

- декларации о судовых запасах,

-инвойсы (счета), выставленные за реализацию припасов;
Для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов налогоплательщиком представлены: договора, счета-фактуры поставщиков, товарные накладные, платежные документы об оплате товара, железнодорожные накладные.

ИФНС по Ленинскому району проведена камеральная проверка представленной декларации и документов, в результате чего приняты о решение № 18242 от 02.07.07г. «Об отказе (полностью) в возмещении сумм НДС», которым в мотивировочной части признано необоснованным применение предприятием налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации припасов за январь 2007г. в сумме 373.659руб.

Инспекция полагает, что применение налоговой ставки 0 процентов возможно только в случае подтверждения налогоплательщиком документально использования судов для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческий перевозки товаров, что не было представлено предприятием.

Также инспекции не представлено подтверждения того, что бункеруемые суда принадлежат иностранному лицу – заказчику (договора фрахта, чартера).

В резолютивной части решения налоговым органом отказано в возмещении НДС в сумме 38844 руб., предъявленных к вычетам по операциям по реализации припасов.

Выводы налогвого органа в отношении вычетов основаны на том, что проверкой право применения ставки 0 процентов не подтверждено, а также налогоплательщиком не представлены книга покупок и карточки сч. 41, в представленных счетах-факутрах ООО «Сетра Лубриканс» и товарно-транспортных накладных имеются противоречия и недостатки, не позволяющие предъявить приобретенный по ним товар в состав налоговых вычетов по НДС.

Оценив доводы сторон, исследовав материалы дела, суд считает необоснованными выводы налогового органа о неправомерном применении заявителем налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товаров в режиме перемещения припасов в сумме реализации 373.659 руб. и отклоняет требования заявителя в части предъявлении к вычетам 38844 руб. по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации припасов, вывезенных в таможенном режиме «перемещение припасов» при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в качестве припасов признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

Данное понятие припасов, применяемое для целей применения Налогового кодекса Российской Федерации, соответствует понятию припасов, установленному в таможенном законодательстве (п.1 ст. 265 ТК РФ, п.2 Положения о таможенном режиме перемещения припасов, утв. Постановлением Правительства РФ от 09.07.01г. №524).

В пункте 1 Положения о таможенном режиме перемещения припасов установлено, что режим перемещения припасов действует в отношении товаров, предназначенных для потребления и (или) использования на морских, воздушных судах, поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров.

Однако, применение режима перемещения припасов рамками перечисленных видов деятельности (платная международная перевозка пассажиров, международная промышленная либо коммерческая перевозка товаров) не ограничивается.

Пунктом 13 этого же Положения предусмотрено, что таможенный режим перемещения припасов применяется также в отношении товаров, указанных в п.2, при использовании морских судов для целей торгового мореплавания, воздушных судов и поездов.

Аналогичное положение содержится в ст. 265 ТК РФ.
Согласно ст. 2 Кодекса торгового мореплавания под торговым мореплаванием понимается деятельность, не только связанная с использованием судов для перевозки пассажиров, грузов и багажа, но и для ведения промысла водных биологических ресурсов; разведки и разработки минеральных и других неживых ресурсов морского дна и его недр; лоцманской и ледокольной проводки; поисковых, спасательных и буксирных операций и иных целей.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что если снабжаемое судно (соответственно, погруженное для обеспечения его деятельности топливо) не используется для целей платной международной перевозки пассажиров либо международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, то применение ставки 0 процентов по НДС нельзя признать правомерным, судом признается ошибочным.

В пункте 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации содержится перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки «0» процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме «перемещение припасов», с учетом предусмотренных особенностей.

В этот перечень включены следующие документы: контракт (копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление на счет налогоплательщика в российском банке выручки от иностранного лица - покупателя припасов; таможенная декларация на припасы (или ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.

Таким образом, право на применение налоговой ставки «0» процентов и возмещение из бюджета сумм НДС при реализации припасов в таможенном режиме «перемещение припасов» возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов вывоза припасов за пределы таможенной территории Российской Федерации и получения валютной выручки от иностранного покупателя припасов.

Судом установлено, что налогоплательщиком представлены все предусмотренные законодательством документы, подтверждающие право применения ставки 0 процентов по НДС за январь 2007г., в связи с чем не может быть ограничено право заявителя на применение налоговой ставки «0» процентов при соблюдении им соответствующих требований закона. Таможенное оформление припасов, перемещаемых на морских (воздушных) судах через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, осуществляется в соответствии с приложением к Приказу ГТК России от 19.10.2001 N 1000 (далее - Приложение).

Пунктом 2 Приложения установлено, что декларирование припасов производится путем представления таможенной декларации на припасы, в качестве которой таможенным органом принимаются при перемещении (загрузке) припасов на морские, воздушные суда и в поезда во время их нахождения на таможенной территории Российской Федерации неполная таможенная декларация в виде письменной заявки (заявок) на погрузку припасов, составленной в произвольной форме, с последующим представлением до убытия транспортного средства с таможенной территории Российской Федерации стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами, кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, в которые внесены сведения о перемещенных (загруженных) припасах.

Письмом Федеральной налоговой службы России от 16.02.2006 № ММ-6-03/175@ «О подтверждении обоснованности применения налоговой ставки «0» процентов и налоговых вычетов по НДС по операциям по реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов» также разъяснено, что декларирование припасов производится путем представления таможенной декларации на припасы, в качестве которой при перемещении (загрузке) припасов таможенным органом принимается неполная таможенная декларация в виде письменной заявки на погрузку припасов, составленной в произвольной форме.

Судом установлено, что заявки на погрузку судовых припасов имеют все необходимые отметки таможенных органов о датах выпуска товаров в таможенном режиме перемещения припасов, погрузке припасов, фактического вывоза припасов за пределы Российской Федерации, в том числе отметку «Товар вывезен за пределы России полностью» с проставлением подписи должностного лица таможенного органа, заверенной оттиском личной номерной печати, что соответствует требованиям приказа Государственного таможенного комитета Российской Федерации (далее - ГТК РФ) от 19.10.2001 года № 1000 «О таможенном режиме перемещения припасов».

Приказ ГТК РФ от 19.10.2001 года № 1000 определяет особенности таможенного оформления припасов, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации на морских, воздушных судах и в поездах в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов.

В соответствии с пунктом 2 Приложения к Приказу ГТК РФ от 19.10.2001 года №1000 декларирование припасов производится путем представления таможенной декларации на припасы, в качестве которой таможенным органом при перемещении (загрузке) припасов на морские, воздушные суда и в поезда на таможенной территории Российской Федерации признается неполная таможенная декларация в виде письменной заявки на погрузку припасов, составленной в произвольной форме.

Согласно пунктам 7 и 8 Приложения к Приказу от 19.10.2001 года № 1000 погрузка товаров (припасов) на транспортное средство производится на основании заявки, в качестве которой могут быть использованы поручения на отгрузку, требования, накладная и тому подобные документы. Таким образом, представленные обществом заявки погрузку судовых припасов, представленные к проверке и в материалы дела, признаются неполной таможенной декларацией, по результатам рассмотрения которых таможенный орган разрешил выпуск нефтепродуктов в таможенном режиме перемещения припасов и их вывоз с территории Российской Федерации.

Представленные в материалы дела товарные накладные, подтверждающие фактическую передачу масляных продуктов на борт судов в объеме, указанном в заявках на погрузку припасов, по своей сути являются товаросопроводительными документами, в совокупности с декларациями о судовых запасах свидетельствующие о фактической доставке нефтепродуктов от поставщика к получателю по указанию покупателя, то есть иностранных компаний-контрагентов с указанием наименования, количества и качества поставленных припасов.

Таким образом, заявки на погрузку судовых припасов и товарные накладные в их совокупности подтверждают вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации морскими судами.
Поскольку вышеперечисленные документы были представлены Обществом в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС за январь 2007г., суд считает, что налогоплательщиком были выполнены требования пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации и законных оснований для отказа в применении обществом налоговой ставки «0» процентов у Инспекции не имелось.

Суд не принимает доводы Инспекции о том, что Общество должно было представить документы, подтверждающие факт использования бункеруемых судов для платной международной перевозки пассажиров или товаров, а также стандартные документы перевозчика.

Законодательство о налогах и сборах устанавливает перечень документов, которые налогоплательщик должен представить в налоговые орган для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки «0» процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме «перемещение припасов», и в этот перечень истребуемые Инспекцией документы не входят.

В соответствии с положениями Таможенного кодекса Российской Федерации функции по таможенному оформлению и таможенному контролю за правильностью помещения товаров под тот или иной таможенный режим возложены на таможенные органы, в связи с чем налоговый орган не вправе выходить за пределы предоставленных ему полномочий и запрашивать у налогоплательщиков документы, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, Приказом ГТК РФ от 19.10.2001 № 1000 предусмотрено представление декларантом (российским (иностранным) перевозчиком либо уполномоченным им лицом) в таможенный орган, производящий таможенное оформление припасов, стандартных документов перевозчика, предусмотренных международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами, кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, в которые вносятся сведения о перемещаемых (загруженных) припасах.

Таким образом, данные сведения вносятся перевозчиком.

Заявитель не является перевозчиком реализованных иностранной компании масло-смазочных продуктов, помещенных под таможенный режим «перемещение припасов», поэтому у него отсутствует обязанность по представлению стандартных документов перевозчика (коносаментов, поручений на отгрузку, грузовых накладных и других).

Довод инспекции о том, что налогоплательщик должен был представить доказательства того, что бункеруемые суда принадлежат иностранному лицу – заказчику суд отклоняет как несостоятельный, поскольку требования представления подобных документов для оценки обоснованности применения предприятием ставки 0 процентов п.1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит.

Кроме того, суд не считает обязательным условием для применения ставки 0 процентов обеспечение предприятием бункеровки судов, принадлежащих исключительно заказчику – инопартнеру по договору, поскольку от того, суда какого владельца (собственно заказчика или иного лица в рамках отношений между инопартнером и третьим лицом) обеспечиваются топливом суть правоотношений между заявителем и инопартнером не изменяется.

Суд не считает обоснованными доводы инспекции о нарушении заявителем требований п.п.2 п.1 ст. 165 Налогового Кодекса Российской Федерации, которая предусматривает в случае поступления денежных средств по иноконтракту от третьего лица представление договора поручения но оплату за указанный товар.

В данном случае представление такого договора не требуется и является излишним, поскольку оговорка, возлагающая оплату за поставленный товар с инопартнера (LibertiShippingAssosiatesLimited» (HongKong) на третье лицо ( «InchcapeShippingSVS (J) LTD.» по контракту №15106-01 от 15.10.06г., содержится в Приложении №1 к контракту с указанием и лица-плательщика и его реквизитов.

Приложение №1 представлено в налоговый орган с пакетом документов, что следует из содержания текста оспариваемого решения (п.1.2 решения).

Также отклоняется довод налогового органа о том, что к проверке налогоплательщиком не представлены заявки инопартнера, подача которых предусмотрена п. 1 контрактов.

Суд считает, что в контрактах форма подачи заявок не оговорена, по пояснениям заявителя согласование объема поставляемых товаров происходило по телефону, а документ в виде заявок на требуемое количество масло-смазочных материалов в число обязательных документов для подтверждения ставки 0 процентов налоговым законодательством не входит.

Таким образом, представление налогоплательщиком полного пакета документов, подтверждающих в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации реализацию масло-смазочных продуктов, вывезенных в таможенном режиме «перемещение припасов», иностранным компаниям, получение от этих операций выручки на валютный счет заявителя в российском банке, является основанием для признания обоснованности применения заявителем налоговой ставки 0 процентов за январь 2007г. при реализации продуктов на сумму 373.659руб.

В части отказа в праве предъявления к вычетам 38.844 руб. НДС суд требования заявителя отклоняет.

В силу ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении на территории России товаров (работ, услуг) для производственной деятельности, иных операций, признаваемых объектами налогообложения, перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Статьей 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ законодатель императивно установил, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, определенного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных налогоплательщику сумм НДС к вычету или возмещению.

Согласно п.п.2 п.5 ст. 169 НК РФ к обязательным реквизитам относятся сведения о наименовании, адресе и ИНН налогоплательщика-продавца.

Налоговым органом установлено и в ходе судебного разбирательства подтверждено, что в счет-фактуре № ВР00000970 от 24.01.06г. продавца ООО «Сетра Лубриканс» указан адрес <...>, не соответствующий регистрационным данным: <...>.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, а также Приложении № 1 к указанным Правилам…, утверждена форма счетов-фактур и правила ее заполнения, по которым в документе указывается юридический адрес поставщика в соответствии с учредительными документами, что согласуется с положениями ст.ст. 52,54 ГК РФ, которые определяют юридическим адресом организации зарегистрированный адрес места нахождения юридического лица.

Сведений о том, что предприятие-поставщик изменило место регистрации суду не представлено.

Инспекцией установлены недостатки первичных учетных документов, на основании которых товар может быть принят к учету: в товарно-транспортных накладных ООО «Сетра Лубриканс» №ВР00011818 от 10.11.06г., № ВР00000970 от 24.01.06г. и товарно-транспортной накладной ЗАО «Балтик Петролиум» № 719 отсутствуют сведения о принятии товара, кем, когда он принят, нет печати грузополучателя, в ТТН № 719 отсутствует полная дата документа.

Эти же документы с установленными инспекцией недостатками представлены заявителем в материалы дела.

При проверке соблюдения налогоплательщиком условия предъявления к вычетам в виде принятия товара к учету налогоплательщиком по требованию налогового органа № 04-19/4517 от 21.02.07г. не представлены книга покупок и карточка по счету 41.

При таких обстоятельствах суд считает, что отказ налогового органа в признании правомерным предъявления к вычетам 38.844 руб. НДС не нарушает требований законодательства о налогах и сборах, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований в этой части отказывает.

Поскольку требования заявителя признаны судом обоснованными не в полном объеме, и на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 рублей распределению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ

Признать недействительным решение № 18242 от 02.07.2007г., принятое ИФНС по Ленинскому району г.Владивостока по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за январь 2007г. в части отказа в применении налоговой ставки 0 процентов в сумме 373.659 руб. как не соответствующее требованиям гл. 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья Хвалько О.П.