Гражданский кодекс часть 1

об оспаривании решения от 25.06.2010 № 05-13/02180 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 (паспорт <...> выдан 08.02.2007 ОВД ЗАТО г. Большой Камень Приморского края) по доверенности № 80 от 27.08.2010; ФИО2 (паспорт <...> выдан 17.09.2003 ОВД ЗАТО г. Большой Камень Приморского края) по доверенности № 81 от 27.08.2010;

от налогового органа: ФИО3 (удостоверение УР № 648314) по доверенности № 18850 от 26.06.2010 сроком на один год; ФИО4 (паспорт <...> выдан 05.12.2001 ОВД ЗАТО г. Большой Камень Приморского края) по доверенности № 12-12817 от 18.08.2010

установил: Общество с ограниченной ответственностью «Школьное питание» (далее – заявитель, Общество, ООО «Школьное питание») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Приморскому краю (далее – налоговый орган, МИФНС России № 1 по ПК) от 25.06.2010 № 05-13/02180 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил свои требования и просит признать недействительным указанное решение в части допричисления единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 628208 рублей, пени на него 92 856 рублей, штраф по п.1 ст. 122 НК РФ 25 039 рублей.

Заявитель считает, что налоговый орган неправомерно поступающие ему от Управления народного образования за обеспечение питания младших классов денежные средства включил в общую сумму доходов, в связи с чем сумма, исчисленного в общем порядке меньше суммы исчисленного минимального налога.

Общество считает, что денежные средства, поступающие для обеспечения бесплатного питания учеников младших школьных классов являются целевыми бюджетными средствами, которые не подлежат включению в налогооблагаемый доход и в Обществе вёлся раздельный учёт средств, поступающих на эти цели на 62 счёте, а средства, полученные от коммерческой деятельности – общественное питание для физических и юридических лиц учитывались на 90 счёте.

Налоговый орган заявленные требования не признаёт, считает, что полученные денежные средства по договорам с муниципальными школьными и дошкольными учреждениями образования являются договорными на оказание услуг, полученные за оказанные услуги денежные средства, не являются целевым финансированием из бюджета, а являются вознаграждением за оказанные услуги, которые подлежат учёту при определении налоговой базы.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд установил.

ООО «Школьное питание» зарегистрировано администраций ЗАТО г. Б.Камень 02.02.1996 № 911 и внесено в ЕГРЮЛ, о чём выдано свидетельство серии 25 № 02227080 25.11.2002.

Общество осуществляет деятельность по оказанию услуг общественного питания как школьных и дошкольных образовательных учреждений, так и через зал площадью 79,2 квадратных метра обслуживания сторонних физических и юридических лиц.

МИФНС России № 1 по ПК проведена выездная налоговая проверка соблюдения Обществом налогового законодательства за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

По окончании проверки составлен акт № 05-13/01720 от 21.05.2010.

По результатам рассмотрения акта и представленных Обществом разногласий, заместитель начальника МИФНС России № 1 по ПК было принято решение № 05-13/02180 от 25.06.2010 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу начислен единый минимальный налог в сумме 628208 рублей, пени на него 92856 рублей, штраф по п.1 ст. 122 НК РФ с учётом п.п. 3 п.1 ст. 112 и п.3 ст. 114 НК РФ снижен до 25 039 рублей, налог на доходы физических лиц в сумме 1040 рублей, пени на него 10721 рублей, штраф по ст. 123 НК РФ – 69 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 03.08.2010 № 13-11/472 апелляционная жалоба на решение МИФНС России № 1 по ПК оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с принятым решением, Общество обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением об оспаривании решения МИФНС России № 1 по ПК в части допричисления единого минимального налога, пени и штрафа по нему.

Как следует из материалов дела в проверяемом периоде Общество заключало договоры и имущественные контракты с муниципальными дошкольными и школьными общеобразовательными учреждениями на поставку продуктов питания и услуг по организации питания.

В договорах и контрактах оговорены цены и порядок расчётов.

Условиями договоров (контрактов) определена общая сумма договора, возможность её изменения только по согласованию сторон и осуществлении расчётов через отделение банка на расчётный счёт поставщика-общества.

Также в договорах оговорено об уточнении сумм, указанных в них в случае изменения лимита бюджетных средств.

Из представленных поручений, по которым производились расчёты, следует, что расчёты производились, согласно выставленным Обществом счетов-фактур по каждому потребителю (покупателю) в соответствии с заключёнными договорами.

Законом Приморского края от 18.12.2006 № 19-КЗ установлено, что обучающиеся в младших классах (1-4 включительно) обеспечиваются один раз в день бесплатным питанием в период учебного процесса. Размер расхода на питание и порядок его обеспечения устанавливаются Губернатором Приморского края.

Статьёй 3 Указанного закона предусмотрено финансирование расходов на бесплатное питание учащихся в младших классах осуществляется из средств краевого бюджета.

П.3 ст.3 указанного Закона предусмотрено выделение на эти цели муниципальным образованиям ПК субвенций в необходимом размере.

В соответствии с «Порядком обеспечения обучающихся в младших классах бесплатным питанием», утверждено Постановлением Губернатора ПК от 15.02.2007 № 32-пг бесплатное питание осуществляется за счёт субвенций, выделяемых бюджетом городских округов и муниципальных образований ПК на указанные цели из федерального бюджета.

Выделенные денежные средства (субвенции) перечисляются на счета органов федерального бюджета, открытые для кассового исполнения местных бюджетов ПК.

На органы управления муниципальных образований возложена обязанность по размещению заказов на закупку продуктов питания и оказание услуг по организации питания.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно статье 219 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.

Основными этапами санкционирования при исполнении расходов бюджетов являются: составление и утверждение бюджетной росписи; утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям; утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств; принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств; подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств. Процедура финансирования заключается в расходовании бюджетных средств.

В соответствии со статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателем бюджетных средств может быть только бюджетная организация или другая организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 163 Бюджетного кодекса Российской Федерации получатели бюджетных средств обязаны: своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств; эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением; своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; своевременно и в полном объеме вносить плату за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе; своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.

В соответствии со статьей 220 Бюджетного кодекса Российской Федерации в течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи орган, исполняющий бюджет, доводит показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств.

Доведение показателей сводной бюджетной росписи осуществляется в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 247 Кодекса (здесь и далее нормы Кодекса даны в редакции, действовавшей в рассматриваемый период) объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходом в силу статьи 41 Кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с названными в этой статье главами Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 Кодекса в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса содержится закрытый перечень случаев, к которым названная норма применима, и среди них нет случая, относимого к спорным правоотношениям.

Учитывая, что денежные средства, поступившие налогоплательщику от школьных и дошкольных муниципальных образовательных учреждений были получены не на основании бюджетной росписи на соответствующий год, и следовательно не в силу бюджетных отношений, а по договорам и контрактам гражданско-правового характера, а также, что Общество является коммерческой организацией и полученные ею денежные средства являются оплатой за выполненные услуги по организации питания и поставке продуктов, то полученные бюджетные средства как оплата за выполнение услуг по договорам (контрактам) по своему экономическому содержанию являются частью дохода (экономической выгоды), полученного предприятием от реализации услуг (поставки товаров), а потому в соответствии со ст. 249 НК РФ подлежат учёту в составе доходов при определении налоговой базы при упрощённой системе налогообложения.

Доводы Общества о том, что налоговому органу было известно о порядке определения налоговой базы и получении от неё консультаций о правомерности невключения этих сумм в налогооблагаемую базу судом не принимаются в виду отсутствия доказательств.

На основании изложенного у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований Общества.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Школьное питание» в признании недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Приморскому краю от 25.06.2010 № 05-13/02180 в части допричисления единого минимального налога в сумме 628208 рублей, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 25 039 рублей, пени в сумме 92 856 рублей отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Пятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Гарбуз В.Ю.