Гражданский кодекс часть 1

от заявителя – нач. юр. отдела ФИО1 (дов. от 01.01.2008г., паспорт <...>, выдан 10.01.2003г. Партизанским ГОВД), финансовый директор ФИО2 (дов. от 10.01.2006г., паспорт 0503 №337083, выдан 23.01.2003 1-м ГОВД г. Находка);

от налогового органа – гл. спец.–эксперт ФИО3 (дов.№206 от 20.10.2007г.);

протокол судебного заседания вёл помощник судьи Д.В. Борисов,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Рыбопромышленная компания «Посейдон» (далее – «заявитель, общество») обратилось в арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции России по г. Находка Приморского края (далее – «налоговый орган, инспекция») №5455 от 18.09.2007 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Резолютивная часть была оглашена и оформлена судом в судебном заседании 24 марта 2008, а изготовление решения в мотивированном виде откладывалось в соответствии с п.2 ст.176 АПК РФ.

Как следует из текста заявления, общество считает незаконным вынесенное налоговой инспекцией решение, полагая, что оно нарушает его права и законные интересы.

Заявитель указал, что в оспариваемом решении налоговый орган делает выводы о том, что заявитель необоснованно включил в состав операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость согласно п.п. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ выручку в общей сумме 2 813 723 рубля, полученную от реализации работ по ремонту морского судна РС «Снегирево» в период стоянки в акватории Находкинского морского рыбного порта.

Заявитель указывает, что из буквального толкования подпункта 23 пункта 2 ст. 149 НК РФ следует, что налогом на добавленную стоимость не облагаются платежи за ремонт морских судов в период стоянки в порту.

Выводы налогового органа о том, что налоговой льготой можно пользоваться только в том случае, когда ремонтные работы выполняются в период погрузки и (или) разгрузки судов, необоснованны, поскольку как налоговое законодательство, так и законодательство иных отраслей права не дает однозначного понимания понятия «стоянка в порту».

Кроме того, положения указанной правовой нормы (подпункта 23 пункта 2 ст. 149 НК РФ) не содержит ограничений относительно характера проводимого ремонта, а также специализации ремонтируемых судов, не устанавливают иных условий для применения льготы как-то цель захода в порт, вид ремонта (текущий или капитальный).

Руководствуясь указанной правовой нормой общество при выставлении счетов-фактур налог на добавленную стоимость не выделяло и, соответственно, не получало его от заказчиков.

Ответчик против удовлетворения заявленных требований возражает, в материалы дела представил письменный отзыв, в котором указал основания своих возражений.

В частности указал, что Инспекция ФНС России по г. Находке считает неправомерным включение проверяемым предприятием в состав операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, согласно пп. 23 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, полученную им сумму выручки в размере 2 813 723 руб. от выполнения работ по осуществлению ремонта морского судна РС «Снегирево» в период стоянки в акватории Находкинского морского рыбного порта в декабре 2006г.

Из буквального толкования ст. 149 НК РФ следует, что налогом на добавленную стоимость не облагаются платежи за ремонт морских и судов внутреннего плавания по перечню работ, поименованному в названной норме, в зависимости от периода выполняемого ремонта - стоянки в порту в период работы судна (осуществления перевозок).

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ООО РК «Посейдон» 07.03.2007г. представило в ИФНС России по г. Находке уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2006г., согласно которой суммы НДС составили:

- налог, исчисленный к уплате в бюджет в сумме 1 057 012 руб.;

- налоговые вычеты в сумме 1 505 928 руб.;

- операции не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения) в сумме 3 104 599 руб.

В отношении представленной декларации налоговым органом в порядке ст. 88 НК РФ была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой был составлен акт проверки №1299 от 07.06.2007г., и принято решение №5455 от 18.09.2007 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В соответствии с указанным решением ООО РК «Посейдон» частично отказано в применении льготы по НДС в сумме 2 813 723 руб., и доначислен НДС в сумме 506 470 руб.

Полагая, что указанное решение нарушает права и законные интересы налогоплательщика, заявитель обратился в суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.

Оценив доводы заявителя, возражения налогового органа, исследовав материалы дела по существу, суд приходит к выводу о том, что требования заявителя удовлетворению не подлежат, в связи со следующими обстоятельствами.

Как установлено судом, в соответствии с приказом об учетной политике ООО РК «Посейдон» на 2006 год для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость, выручку от реализации продукции (работ, услуг) предприятие определяет по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В поверяемом налоговом периоде ООО РК «Посейдон» осуществляло реализацию товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащую налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В декабре 2006 года выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, составила 3 467 405 руб., сумма НДС, исчисленного с реализации, составила 569 849 руб.

Налоговая база сложилась у организации от реализации рыбопродукции (терпуга, камбалы, трески), строительных материалов, оказания услуг сторонним организациям по сдаче в аренду подсобных помещений, морозильных камер, служебных помещений, услуги по рубке листового металла, питание в столовой и услуги предприятиям судоремонта и морским судам в период их стоянки у причальных стенок завода и в плавучих доках и подключенным к его электрическим сетям и инженерным коммуникациям, электрической энергии, воды, баллонов с кислородом и оказания коммунальных услуг по утилизации бытовых стоков.

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, с учетом предъявленных к возмещению налоговых вычетов в сумме 1 505 928 руб., составила 1 057 012 руб.

В состав операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, ООО РПК «Посейдон» в декабре 2006 года включило выручку в размере 2 813 723 руб. от реализации работ (услуг) по ремонту морского судна PC «Снегирево», в период стоянки в акватории Находкинского морского рыбного порта.

Как установлено судом, между ООО РК «Посейдон» и ООО РК «Норд Ост» был заключен договор №06/05 от 27.07.2006г. на ремонт судна PC - 300 «Снегирево». На основании данного договора ООО РК «Посейдон» выставило в адрес ООО РК «Норд Ост» смету отпускной стоимости за капитальный ремонт PC «Снегирево» от 15.12.2006г.

15.12.2006г. ООО РК «Посейдон» выставило в адрес ООО «Норд - Ост» приемо – сдаточный акт о передаче отремонтированного судна PC «Снегирево» (с указанием вида ремонта - средний). ООО РК «Посейдон» также были выставлены в адрес ООО «Норд - Ост» счета №245 от 14.12.2006г., №178 от 28.07.2006г., №198 от 13.09.2006г. об оплате за ремонт PC «Снегирево». За ремонт судна PC «Снегирево» ООО РК «Посейдон» выставило в адрес ООО РК «Норд Ост» счет - фактуру №00734 от 15.12.2006г. на сумму 2 813 723 руб. (без НДС).

В соответствии с пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка.

На основании п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Понятия портов установлены в ст. 9 КТМ РФ, а именно: под морским торговым портом в КТМ РФ понимается комплекс сооружений, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслуживания судов, используемых в целях торгового мореплавания, обслуживания пассажиров, осуществления операций с грузами и других услуг, обычно оказываемых в морском торговом порту; под морским рыбным портом в КТМ РФ понимается комплекс сооружений, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для осуществления основного вида деятельности – комплексного обслуживания судов рыбопромыслового флота; под морским специализированным портом в КТМ РФ понимается комплекс сооружений, расположенных на специально отведенных территории и акватории и предназначенных для обслуживания судов, осуществляющих перевозки определенных видов грузов (леса, нефти и других).

В Письме МНС РФ от 18.08.2004г. № 03-3-06/1819/33@ разъяснено, что от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги по ремонту морских судов и судов внутреннего плавания, оказываемых российскими налогоплательщиками в период стоянки указанных судов в порту на территории, расположенной в пределах установленной границы порта, при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих фактическое оказание услуг по ремонту судов во время их стоянки в порту. Иные услуги по ремонту судов облагаются налогом на добавленную стоимость.

Исходя из положений вышеизложенных норм, суд приходит к выводу о том, что выполнение судоремонтными заводами работ (услуг) по ремонту судов правомерно только в случае, если заводские причалы расположены на территориях указанных в ст. 9 КТМ РФ.

Таким образом, выполнение судоремонтными заводами работ (услуг) по ремонту судов освобождается от обложения НДС на основании пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ только в случае, если заводские причалы расположены на территориях, указанных в ст. 9 КТМ РФ, и при представлении в налоговые органы документов, подтверждающих фактическое оказание услуг по ремонту судов во время их стоянки в порту.

Суд считает, что для правомерного освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость необходимыми условиями применения льготы, предусмотренной пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ являются: стоянка судна; нахождение судна в порту.

Кроме того, по мнению суда, ремонт во время стоянки в порту не является аналогией капитального ремонта судна, прибывшего в порт с целью именно осуществления данного вида ремонта. При этом между капитальным и текущим ремонтом существует разница, которая заключается в их целевой направленности и конечном результате - ремонт судов, с которым связано предоставление льготы, носит характер текущего ремонта, проводимого на специально не приспособленных для этого стоянках в портах.

Как установлено судом, судно PC «Снегирево» находилось на территории завода ООО «Посейдон» с целью производства планового текущего ремонта. Данное обстоятельство подтверждается письмом от 10.09.2007 №178 директора ООО РК «Норд-Ост» ФИО4 в адрес МИФНС №1 по Камчатской области и КАО.

Суд приходит к выводу о том, что плановый текущий ремонт судна подразумевает собой заранее запланированный заход в порт с целью дальнейшего ремонта судна. Соответственно заход в порт для планового ремонта судна не может быть расценен судом как стоянка судна в порту в том смысле, который предусмотрен законодателем в пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Более того, в ходе судебного разбирательства заявитель не представил суду документов, подтверждающих, что целью захода судна PC «Снегирево» в порт являлась именно стоянка, а не осуществление планового ремонта.

Кроме того, как установлено судом в ходе судебного разбирательства, документация предоставленная ООО РПК «Посейдон» в отношении ремонтных работ судна PC «Снегирево» содержит информацию о проведении капитального вида ремонта, а именно:

- договор №06/05 от 27.07.2006г.; счета №245 от 14.12.2006г., №178 от 28.07.2006г., №198 от 13.09.2006г.; счет-фактура №00734 от 15.12.2006г. свидетельствуют о том, что судну PC «Снегирево» оказаны услуги по ремонту;

- акт о передаче отремонтированного судна PC «Снегирев» от 15.12.2006г.;

- смета отпускной стоимости от 15.12.2006г., представленная ООО «Норд - Ост», составлена на капитальный ремонт PC «Снегирево».

Таким образом, из рассматриваемых документов следует, что во время планового захода в порт на судне PC «Снегирево» был выполнен плановый капитальный ремонт. При этом целью захода судна в порт был именно ремонт, а не стоянка в порту.

Кроме того, судом из материалов дела установлено, что по запросу в Приморское отделение Дальневосточного филиала ФГУ «Российский морской регистр судоходства» №14-41/41231 от 18.07.2007г., был получен ответ №171-018-4-2481 от 25.07.2007г., из которого следует, что с 18.07.2006г. по 14.12.206г. судно «Снегирево» рег. номер №7614246 проходило очередное освидетельствование в доке п.Ливадия. Ремонт судна производился компанией ООО РК «Посейдон» под наблюдением инспекторов Приморского отделения ДВФ РМРС. При указанном освидетельствовании судно было осмотрено, проверено и найдено в годном техническом состоянии.

Работы по обновлению корпуса производились в процессе предъявления судна к очередному освидетельствованию, включая докование в период с августа по октябрь 2006г. на стапе ООО РК «Посейдон». Объем выполненных ремонтных работ в процессе докования отражен в акте № 06.30345.171 от 11.09.2006г.

Таким образом, суд полагает, что одного факта нахождения судна на территории морского порта недостаточно для безусловного применения налоговой льготы. При этом не может толковаться как ремонт во время стоянки в порту капитальный ремонт судна, прибывшего на завод с целью осуществления заводского ремонта в специализированных доках и на судоверфях в отличие от работ (услуг). Ремонт судов, с которым связано предоставление льготы, носит характер текущего ремонта, проводимого на специально не приспособленных для этого стоянках в портах.

Услуги по ремонту судов, выполняемые судоремонтными заводами у заводских причалов также облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ по ставке в размере 18 процентов.

Таким образом, суд считает, что у заявителя в декабре 2006 года отсутствовали основания для применения подпункта 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ в части освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость выручки в сумме 2 813 723 руб. от выполнения им работ по осуществлению заводского (докового) ремонта судна РС «Снегирево».

Уплаченная заявителем при подаче заявления в суд госпошлина не подлежит взысканию с налогового органа.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья О.В. Голоузова