Гражданский кодекс часть 1

Резолютивная часть решения оглашена 14.03.2010. Изготовление мотивированного решения откладывалось в порядке ст.176 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Кузюра Л.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пак А.И.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Находканефтепродукт»

к ИФНС России по г. Находке Приморского края

о признании недействительным решения № 07/86 от 29.06.2010

при участии:

от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности №16 от 02.09.2010 (пост., со спец. полн.), ФИО2 по доверенности от 01.01.2011 (пост., со спец. полн.),

от инспекции – ведущий специалист-эксперт юридического отдела ФИО3 по доверенности № 331 от 08.05.2010 (пост. со спец. полн.)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Находканефтепродукт» (далее – заявитель, общество, ООО «Находканефтепродукт») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Находке Приморского края (далее – инспекция, налоговый орган) от 29.06.2010 № 07/86 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявитель, оспаривая законность принятого налоговым органом решения, ссылается на то, что выручка, а также затраты, отнесённые им на расходы при исчислении налога на прибыль, являются реальными и документально подтверждёнными. По мнению заявителя, инспекцией неправомерно доначислен НДС в сумме 534 188 руб., налог на прибыль организаций в сумме 712 250 руб., соответствующие пени и штрафы, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 079,89 руб., штраф в сумме 1 067 руб.

ИФНС России по г. Находке Приморского края требование заявителя не признала по основаниям, изложенным в тексте оспариваемого решения.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ООО «Находканефтепродукт» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.06.2007 ИФНС России по г. Находке Приморского края за основным государственным регистрационным номером 1072508002115.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО «Находканефтепродукт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 07.06.2007 по 31.12.2008, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 07.06.2007 по 31.12.2008.

По результатам выездной налоговой проверки проверяющими был составлен акт № 07/43 от 28.05.2010 и с учётом представленных обществом возражений по акту проверки вынесено решение № 07/86 от 29.09.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». Указанным решением Обществу были начислены налоги, пени и штрафы, в том числе:

- по налогу на прибыль: 712 250,00 руб. налога, 87 953,50 руб. пени, 129 573,00 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ;

- по НДС: 534 188,00 руб. налога, 57 566,13 руб. пени;

- по налогу на доходы физически лиц: 1 079,00 руб. пени, 1 067 руб. штрафа по статье 123 Кодекса.

ООО «Находканефтепродукт» обжаловало указанное решение инспекции в УФНС России по Приморскому краю.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 24.08.2010 № 13-11/536 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции от 29.06.2010 № 07/86 - без изменения.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Находке Приморского края от 29.06.2010 № 07/86 и результатами его обжалования, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доводы Общества и возражения налогового органа, суд считает, что заявление ООО «Находканефтепродукт» подлежит удовлетворению частично.

Согласно пункту 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ содержится определение расходов и указываются критерии отнесения затрат налогоплательщика к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, которые в рассматриваемом случае сводятся к следующему:

-наличие подтвержденного факта совершения реальной хозяйственной операции;

-экономическая оправданность затрат, связанных с осуществлением данной хозяйственной операции;

-наличие документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации и подтверждающих понесенные затраты, связанные с осуществлением данной хозяйственной операции, в денежной форме;

-наличие связи произведенных затрат с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ ООО «Находканефтепродукт» является плательщиком НДС.

На основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу гл. 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктом 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 Кодекса перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. При этом указанные реквизиты должны не только иметь место, но и содержать достоверные данные.

Как установлено в ходе судебного разбирательства и подтверждается материалами выездной налоговой проверки, ООО «Находканефтепродукт» в проверяемом периоде осуществляло реализацию нефтепродуктов, как на внутреннем рынке, так и за пределы территории Российской Федерации, вывезенных в таможенном режиме перемещение припасов, необходимых для обеспечения нормальной эксплуатации морских судов.

01.07.2008 года между ООО «Росбункер» (поставщиком) и ООО «Находканефтепродукт» (покупателем) был заключен договор поставки нефтепродуктов № 7, по условиям которого продавец обязался поставить, а покупатель принять и оплатить нефтепродукты согласно прилагаемой спецификации.

При этом согласно пункту 4.2. настоящего Договора стоимость доставки, погрузо-разгрузочных работ, тариф за переадресовку железнодорожных цистерн, фрахтовые платежи, стоимость сюрвейерского обслуживания не входит в цену нефтепродуктов и предъявляется покупателю к оплате отдельными счетами-фактурами, кроме случаев, оговоренных в спецификациях.

В рамках договора поставки нефтепродуктов от 01.07.2008 № 7 заявитель приобрел у ООО «Росбункер» 447,852 тонн нефтепродуктов на сумму 3 932 403 руб. (без НДС), поставщиками которого явились ООО «Мадикс» (347,852 тонн) и ООО «Грейс» (100 тонн).

В обоснование понесенных расходов, связанных с приобретением указанного количества нефтепродуктов, налогоплательщик представил счеты-фактуры №№ 000050/3 от 05.11.2008, 000000054 от 221.11.2008, 00000061 от 11.12.2008, 00000063 от 14.12.2008, 00000068 от 26.12.2008 на общую сумму 3 932 403 руб. (без НДС), соответствующие товарные накладные, акты приема-передачи нефтепродуктов, спецификации, платежные документы на оплату поставленного топлива. Указанные нефтепродукты поставлялись в адрес поставщика автотранспортом организаций - перевозчиков ООО «Дальневосточная компания», ООО «Атлант-ДВ» и сливались на т/к «Надежда».

Указанный объём топлива общество реализовало ООО «Партнер-ДВ» (100 тонн), ООО «Восток-Бункер» (440 тонн) на общую сумму 4 638 982 руб. (без НДС), что подтверждается следующими документами.

Как установлено в ходе выездной налоговой проверки, между ООО «Находканефтепродукт» и ООО «Партнер-ДВ» был заключен договор на поставку бункерного топлива и масел (нефти и нефтепродуктов) от 20.11.2008 № 4/08 на поставку 100 тонн топлива стоимостью 1 059 322,96 руб. (без НДС). Данная поставка была осуществлена в соответствии со спецификацией № 2 от 15.12.2008, являющейся неотъемлемой частью указанного договора. Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки помимо договора были представлены счет-фактура № 00000230 от 18.12.2008, товарная накладная № 336 от 15.12.2008, спецификация № 2 от 15.12.2008, а также платежный документ об оплате поставленного топлива.

В соответствии с п. 4.1. Договора прием-передача нефтепродуктов оформляется судовыми бункерными расписками. Согласно указанным распискам топливо было слито с судна – бункеровщика т/к «Надежда», находящегося во фрахте у налогоплательщика (договор фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер) от 31.10.2008 № 174-1), и отбункеровано на суда «Аргонавт», «Волевой», «Булаево».

Обществом также был заключен договор поставки нефтепродуктов от 20.11.2008 № 8/08 с ООО «Восток-Бункер» на поставку 440 тонн топлива на сумму 3 579 659,60 руб. (без НДС). Данная поставка была осуществлена в соответствии со спецификацией № 1 от 20.11.2008, являющейся неотъемлемой частью указанного договора. В подтверждение реальности осуществления указанной поставки заявителем представлены счет-фактура № 00000189 от 22.11.2008, товарная накладная № 29 от 22.11.2008, спецификация № 1 от 20.11.2008, платежный документ об оплате поставленного топлива.

В соответствии с п.5.3 Договора прием-передача нефтепродуктов может оформляться требованием, погрузочными ордерами, актами приема-передачи либо иными первичными документами. Из представленной налогоплательщиком судовой бункерной расписки следует, что приобретенное ООО «Восток-Бункер» топливо было слито с судна-бункеровщика т/к «Надежда» и отбункеровано на судно «ICE STREAM».

Исключая из расходной и доходной частей затраты по приобретению заявителем нефтепродуктов у поставщика ООО «Росбункер» в количестве 442,72 тонн из 447 852 тонн и, соответственно, выручку от реализации заявителем нефтепродуктов в количестве 442,72 тонн из 447 852 тонн, в том числе в отношении ООО «Восток-Бункер» - 412,00 тонн из 440,00 тонн, реализованных ему, и в отношении ООО «Партнер-ДВ» в количестве – 30,00 тонн из 100,00 тонн, реализованных ему, налоговый орган исходил из того, что указанное топливо было приобретено ООО «Росбункер» у контрагентов, имеющих признаки формально созданных организаций - ООО «Мадикс» и ООО «Грейс».

Инспекцией в ходе проверки было установлено, что данные организации были зарегистрированы практически в одно и то же время незадолго до совершения хозяйственных операций и впоследствии сняты с регистрационного учета. Согласно сведениям, имеющимся в инспекции, у ООО «Грейс», ООО «Мадикс» отсутствовал кадровый состав, производственно-управленческие службы, основные средства, транспортные средства, что, по мнению инспекции, свидетельствует о формальном создании документооборота и движения денежных средств по сделке по приобретению нефтепродуктов у ООО «Росбункер» в результате согласованных действий налогоплательщика, его контрагента, а также контрагентов поставщика - ООО «Мадикс», ООО «Грейс» с целью получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды и возмещения сумм налогов из бюджета.

Между тем, налоговым органом не учтено, что условием для включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что затраты фактически произведены, при этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности. Для предъявления к вычету сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщику необходимо документально подтвердить факт приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, и принятия их на учет.

Положения части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума ВАС РФ № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд, исследовав представленные в материалы дела доказательства в совокупности с установленными фактическими обстоятельствами дела, оценив доводы налогового органа и налогоплательщика, считает, что обществом в налоговый орган представлены все необходимые и достаточные первичные бухгалтерские документы, подтверждающие факт совершения хозяйственных операций по приобретению топлива у ООО «Росбункер» и его дальнейшей реализации ООО «Партнёр-ВД» и ООО «Востокбункер» (договоры, счеты-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи, нефтепродуктов, спецификации, а также платежные документы). К порядку оформления указанных документов у инспекции отсутствуют замечания. Факт реального движения товара от ООО «Росбункер» к заявителю и впоследствии к ООО «Партнёр-ВД» и ООО «Востокбункер» подтверждается материалами дела и налоговым огранном документально не опровергнуто.

Учитывая изложенное, суд считает, что представленная заявителем первичная документация в полном объеме свидетельствует как о реальности операций и факта поставки нефтепродуктов, так и об обоснованности и документальной подтвержденности произведенных расходов и полученных доходов.

В ходе судебного разбирательства по делу налоговым органом было заявлено ходатайство об истребовании в порядке ст. 66 Арбитражного процессуального кодекса РФ судового журнала по танкерам «Надежда», «Портовик-5» с тем, чтобы установить реальность выгрузки/погрузки соответствующего количества нефтепродуктов по сделкам по поставке и реализации топлива налогоплательщиком.

Суд в удовлетворении указанного ходатайства отказал в связи с тем, что налоговый орган не смог пояснить, у кого на данный момент находятся истребуемые им документы.

Ссылка Инспекции на невозможность осуществления выгрузки/погрузки нефтепродуктов при осуществлении заявителем спорных хозяйственных операций является предположительной, не основанной на соответствующих доказательствах, в связи с чем отклоняется судом.

По просьбе суда Инспекциёй произведёт расчёт доначислений по налогу на прибыль и НДС, приходящихся на спорные сделки, согласно которому из общей суммы доначислений на рассматриваемый эпизод приходится 61 656 руб. налога на прибыль и 46 240 руб. НДС.

Учитывая изложенное, суд признает недействительным решение Инспекции от 29.06.2010 № 07/86 в части доначисления к уплате 61 656 руб. налога на прибыль за 2008 год, 46 240 руб. НДС за 4 квартал 2008 года, соответствующих пеней и штрафов по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ при определении размера налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ).

При этом для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса РФ - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они экономически оправданы, подтверждены документально и связаны с получением дохода.

Затраты налогоплательщика, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения содержащиеся в этих документах – достоверными.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, из системного анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) НДС при одновременном существовании следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса, принятие товара (работ, услуг) к учету, наличие соответствующих первичных документов.

Из содержания норм Налогового кодекса Российской Федерации с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.02.2005 № 93-О, следует вывод том, что обязанность подтверждать обоснованность расходов, а также правомерность применения вычетов по НДС первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, (работ услуг), поскольку именно он выступает субъектом, исчисляющим итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ № 53 разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности ( пункт 4 постановления Пленума ВАС РФ № 53)

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации с учетом разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации связывают право на получение налогоплательщиком налоговой выгоды в виде возмещения сумм НДС и учета расходов при налогообложении прибыли не только с представлением в налоговый орган определенных документов, имеющих надлежащее оформление и содержащих достоверные сведения, но, прежде всего, с наличием реальных хозяйственных операций, подтвержденных этими документами.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде между налогоплательщиком и ООО «Росторг» был заключен договор поставки нефтепродуктов от 01.07.2008 № 147.

Согласно п. 2.2. договора поставка товара производится на нефтебазе ООО «Востокнефть», расположенной по адресу: <...>.

Согласно спецификаций №№ 1-25, являющихся неотъемлемой частью договора, за период с июля по декабрь 2008 года в адрес ООО «Находканефтепродукт» было поставлено 11 130,00 тонн нефтепродуктов на сумму 212 470 002 руб. (без НДС) по следующим счетам-фактурам №№ 000236/1 от 24.07.2008, 000237/1 от 29.07.2008, 000274 от 31.07.2008, 000276 от 20.08.2008, 000277 от 29.08.2008, 000316 от 31.08.2008, 000317/1 от 05.09.2008, 000318/1 от 10.09.2008, 000320 от 26.09.2008, 000365 от 02.10.2008, 000366 от 06.10.2008, 000367 от 11.10.2008, 000406 от 31.10.2008, 000407 от 05.11.2008, 000408 от 12.11.2008, 000409 от 18.11.2008, 000409/1 от 24.11.2008, 000410 от 29.11.2008, 000464 от 02.12.2008, 000465 от 15.12.2008, 000467 от 22.12.2008, 000469 от 28.12.2008, 000470 от 30.12.2008, 000507 от 31.12.2008.

В соответствии с указанными спецификациями право собственности на товар переходит к покупателю ООО «Находканефтепродукт» на карточке хранения ООО «Росбункер» на нефтебазе ООО «Востокнефть» с момента подписания акта приема-передачи.

Из документов, представленных заявителем в ходе проверки, следует, что впоследствии указанное количество нефтепродуктов в полном объеме (11 130,00 тонн) было реализовано налогоплательщиком по договорам поставки ООО «Торгово-промышленная группа» (далее – ООО «ТП- группа») в количестве 735,00 тонн и ООО «Росбункер» в количестве 10 395,00 тонн.

Так, реализация нефтепродуктов ООО «Находканефтепродукт» покупателю - ООО «Росбункер» осуществлялась на основании договора № 01/07/2008 от 01.07.2008.

Согласно представленным спецификациям передача нефтепродуктов от поставщика к покупателю происходила с карточки хранения ООО «Росбункер» на базе ООО «Востокнефть».

Инспекцией установлено, что нефтепродукты, реализованные заявителем покупателю - ООО «Росбункер» по счетам-фактурам №№ 000036/1 от 25.07.2008, 000037/1 от 29.07.2008, 000037/2 от 31.07.2008, 000041/1 от 09.08.2008, 000045/3 от 31.08.2008, 000054/1 от 08.09.2008, 00000060 от 11.09.2008, 000087/1 от 27.09.2008, 000094/1 от 03.10.2008, 000100/1 от 07.10.2008, 00000106 от 12.10.2008, 000143/1 от 31.10.2008, 00000151 от 05.11.2008, 00000175 от 13.11.2008, 00000185 от 19.11.2008, 000202/1 от 25.11.2008, 00000208 от 30.11.2008, 00000210 от 04.12.2008, 00000215 от 16.12.2008, 000236 от 23.12.2008, 00000252 от 29.12.2008, 000255/2 от 30.12.2008, 000257/1 от 31.12.2008, в соответствии со спецификациями №№ 1-23 за период с июля по декабрь на сумму 192 217 838 руб. (без НДС), были приобретены заявителем у ООО «Росторг», который в свою очередь приобрел их у ООО «Росбункер».

Реализация нефтепродуктов в адрес ООО «ТП-группа» осуществлялась заявителем в рамках договора поставки №6/08П от 22.08.2008 в соответствии со спецификациями № 1 от 26.08.2008, № 2 от 28.08.2008 по счетам-фактурам №№ 000045/1 от 27.08.2008, 000045/2 от 29.08.2008 в количестве 735,00 тонн на сумму 17 541 356 (без НДС).

Налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что ООО «Находканефтепродукт» и его контрагентов - ООО «ТП-группа» и ООО «Росторг» фактически отсутствовали материально-технические условия для транспортировки и хранения нефтепродуктов. В момент совершения вышеперечисленных сделок топливо фактически находилось на хранении в ООО «Востокнефть» по договору хранения, заключённого между нефтебазой ООО «Востокнефть» и ООО «Росбункер» (договор переработки нефтепродуктов № H-03 от 01.07.2008), числилось на карточке складского учёта ООО «Росбункер» и из его владения не выходило.

Кроме того, как было установлено инспекцией в ходе выездной налоговой проверки и подтверждается материалами дела, в проверяемом периоде ООО «Росбункер» передало на нефтебазу ООО «Востокнефть» по акту приема-передачи от 10.07.2008 топливо, доставленное на нефтебазу бензовозами в период с 06.07.2008 по 10.07.2008 в количестве 500 тонн. При этом, в ходе встречной проверки ООО «Востокнефть» не подтвердило завоз и хранение ООО «Росбункер» иного количества нефтепродуктов. Ни ООО «Росторг», ни ООО «ТП-группа», ни сам заявитель не имели договоров хранения топлива и с нефтебазой, услуги по хранению топлива не оплачивали, соглашений по условиям хранения топлива не имели и с собственником топлива – ООО «Росбункер».

Более того, в ходе мероприятий налогового контроля Инспекцией было установлено, что вывоз указанного топлива в количестве 498,20 тонн был фактически был осуществлен 08.05.2009 на основании акта приема-передачи б/н от 08.05.2009, согласно которому с нефтебазы ООО «Востокнефть» вывезено 498,20 тонн топлива на автомобильных транспортных средствах. По данным отвесов, продавцом является ООО «Росбункер», покупателем - ООО «Находканефтепродукт», пункт назначения - причал ЗАО «Гейзер», т/к «Портовик-5», принадлежащий на праве собственности ООО «Росторг».

Таким образом, в отсутствие фактического движения нефтепродуктов, доставленных на нефтебазу ООО «Востокнефть» для ООО «Росбункер», ООО «Находканефтепродукт», ООО «Росторг» и ООО «Росбункер» создавалась документалтная видимость движения товара по договорам купли-продажи.

По данным банковских выписок ООО «Росторг», ООО «Находканефтепродукт», ООО «ТП-группа», ООО «Росбункер» расчеты за поставленные нефтепродукты между этими организациями проводились день в день либо на следующий день. При этом, данные платежных поручений содержат лишь информацию о дате и номере договора поставки, в связи с чем не представляется возможным идентифицировать, в счет поставки (будущей или состоявшейся) какого именно топлива и какого его количества произведен платеж.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено искусственное, без реальной хозяйственной цели, создание налогоплательщиком и его контрагентами условий для необоснованного возмещения НДС и занижения налоговой базы по налогу на прибыль, отсутствия реальных хозяйственных операций по приобретению и продаже нефтепродуктов, а также невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом объема материальных ресурсов, отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Оценив представленные сторонами доказательства в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд считает, что налоговым органом правомерно сделан вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, выразившейся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, в связи с необоснованным применение налогового вычета.

Судом отклонен довод заявителя о недоказанности тех обстоятельств, на которые ссылается Инспекция, а также о том, что все оправдательные документы были представлены заявителем и подтверждают реальность осуществления хозяйственных операций, в связи с тем, что законодательством о налогах и сборах предусмотрен учет в составе расходов затрат по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами), подтвержденным первичными документами, составленными надлежащим образом и соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

Учитывая изложенное, суд отказывает ООО «Находканефтепродукт» в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа от 29.06.2010 № 07/86 в части доначисления к уплате налога на прибыль и НДС со сделок по приобретению топлива у ООО «Росторг» и его реализации ООО «ТП-группа» и ООО «Росбункер».

Как следует из текста оспариваемого решения, по результатам выездной налоговой проверки заявителю доначислены к уплате пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 079,89 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 1 067,00 руб.

Изучив материалы дела, оценив доводы Общества и возражения налогового органа, суд считает, что заявление ООО «Находканефтепродукт» не подлежит удовлетворению в указанной части по следующим основаниям.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что за проверяемый период в подотчет ФИО4 для закупок товароматериальных ценностей производилась выдача денежных средств из кассы организации.

Для подтверждения произведенных ФИО4 расходов к авансовым отчетам были представлены товарные чеки за период с сентября по декабрь 2008 года на общую сумму 41 030 руб., а также чеки кассовых аппаратов. При проверке указанных документов налоговым органом было выявлено несоответствие данных товарных и кассовых чеков. Инспекцией было установлено занижение налоговой базы в 2008 году на 41 030 руб. В результате указанного нарушения сумма не удержанного и не перечисленного налога в бюджет составила 5 333,90 руб.

Согласно статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 4, 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно пункту 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Пунктом 2 статьи 231 Налогового кодекса предусмотрено, что суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 настоящего Кодекса.

Из изложенного следует, что доначисленная по результатам выездной налоговой проверки сумма налога на доходы физических лиц должна быть удержана налоговым агентом у налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункты 4, 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ).

При этом в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Таким образом, сумма штрафа, подлежащего уплате налогоплательщиком на основании статьи 123 Налогового кодекса РФ, составляет 1 067 руб. (5 333,90 руб. х 20%).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Из приведенных положений Налогового кодекса РФ следует, что налоговый орган правомерно привлек ООО «Находканефтепродукт» к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 1 067 руб., а также начислил пени в сумме 1 079,89 руб.

Расчёт суммы пени и штрафа судом проверен и признаётся верным.

В ходе рассмотрения судом настоящего дела заявитель не представил суду доказательств, свидетельствующих о неправомерном начислении налоговым органом сумм пени и привлечении общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

р е ш и л:

Удовлетворить заявление ООО «Находканефтепродукт» частично.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Находке Приморского края от 29.06.2010 № 07/86 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления к уплате налога на прибыль организаций за 2008 в размере 61 656 руб., налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в размере 46 240 руб., соответствующих им пеней и штрафов как не соответствующее положениям Налогового кодекса РФ.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с ИФНС России по г. Находке Приморского края в пользу ООО «Находканефтепродукт» 2 000 (две тысячи) руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Кузюра Л.Л.