Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока № 3286 06/8217 от 20.12.2006 и Требования об уплате налога № 230243 от 27.12.2006,

при участии в заседании:

от заявителя и от ИФНС – не явились, извещены,

протокол судебного заседания на компьютере вёл секретарь судебного заседания А.Ю.Корень,

установил:

ООО «Владивостокский контейнерный терминал» (далее по тексту – «заявитель», «Общество») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании недействительными Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока (далее по тексту – «ИФНС», «налоговый орган» или «инспекция») № 3286 06/8217 от 20.12.2006 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и Требования № 230243 от 27.12.2006.

Стороны в судебное разбирательство 05.04.2007 представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены судом надлежащим образом; суд явку сторон обязательной не признал, в связи с чем и на основании ст.ст. 156, 200 АПК РФ рассмотрел дело в отсутствие представителей сторон по имеющимся в материалах дела документам.

В предварительном заседании заявитель, настаивая в полном объёме на удовлетворении требований, указал, что у ИФНС отсутствовали оснований облагать по ставке 18% оборот от операций по оказанию услуг погрузки и перегрузки экспортных грузов, оказанных в августе 2006 года, поскольку подтвердить применение ставки 0% по ним предполагалось в будущем путём сбора и представления документов, указанных в п. 4 ст. 165 НК РФ, а налоговый период по данным операциям определяется в соответствии с п. 9 ст. 167 НК РФ как последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, и каких-либо особенностей для налогоплательщиков, не представляющих для подтверждения обоснованности применения ставки 0% грузовые таможенные декларации, указанная норма не предусматривает.

Возражая против требований Общества, представители инспекции в предварительном заседании пояснили, что на налогоплательщиков, не представляющих в налоговый орган ГТД, не распространятся 180-дневный срок сбора документов и представления их в налоговый орган, следовательно, если в срок представления декларации (до 20 числа следующего месяца) пакет документов собран не будет, то оказанные услуги должны быть обложены налогом по ставке 18% по моменту отгрузки (оказания услуг) в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ.

Резолютивная часть решения была оформлена судом в судебном заседании 05.04.2007, а изготовление полного текста мотивированного решения откладывалось судом на основании п. 2 ст. 176 АПК РФ.

Исследовав имеющиеся в материалах дела документы и выслушав доводы и пояснения сторон, судом установлено следующее.

20.09.2006 в налоговый орган заявителем были представлены налоговая декларация по НДС за август 2006 года по общим ставкам и налоговая декларация по НДС за август 2006 года по налоговой ставке 0%, в которой к налогообложению по ставке 0% была заявлена выручка от реализации услуг по погрузке и перегрузке экспортных грузов в сумме 145.650.799 руб. и к возмещению из бюджета была заявлена сумма НДС 2.439.515 руб. (раздел 2), а также в Разделе 4 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%» указана стоимость оказанных услуг 13.042.286 руб., и приложены копии документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0%.

По результатам проведённой налоговым органом камеральной проверки декларации по НДС по общим ставкам за август 2006 года и представленных к проверке документов,было вынесено Решение № 3286 06/8217 от 20.12.2006 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налоговый орган доначислил Обществу НДС за август 2006 года по ставке 18% в сумме 1.158.091 руб. от стоимости экспортных услуг в размере 6.433.839 руб., фактически оказанных в августе 2006 года, а при наличии переплаты – в привлечении к налоговой ответственности отказал.

Доначисляя НДС по ставке 18% по операциям от реализации заявителем экспортных услуг (услуг по погрузке и перегрузке грузов, находящихся под таможенным режимом экспорта) в августе 2006 года и используя данные Раздела 4 декларации за август 2006 года по ставке 0%, налоговый орган исходил из того, что по сроку 20.09.2006 заявителем не была представлена налоговая декларация по ставке 0% по реализации услуг, оказанных в августе 2006 года, и пакет документов, подтверждающих право на применение ставки 0% в отношении этих услуг, в связи с чем в отношении стоимости этих услуг должна быть применена ставка 18%.

При этом ИФНС определила сумму облагаемой по ставке 18% реализации услуг (6.433.839 руб.) исходя из того, что всего за август 2006 года Обществом оказано экспортных услуг на сумму 13.230.919,11 руб., из них выручка от реализации услуг в размере 6.797.080 руб. к моменту вынесения Решения (20.12.2006) уже была заявлена Обществом по ставке 0% ранее (в том числе 188.633,48 руб. – за август 2006 года, остальное - с сентября по ноябрь 2006 года), подтверждена соответствующим пакетом документов, и правомерность применения ставки 0% в отношении выручки в сумме 6.797.080 руб. была признана налоговым органом. Таким образом, по мнению ИФНС, в отношении оставшейся суммы 6.433.839 руб. (13. 230.919,11 руб. - 6.797.080 руб.) применение ставки 0% Обществом не заявлено и не подтверждено.

Об уплате доначисленного НДС в сумме 1.158.091 руб. в срок до 06.01.2007 налоговый орган 11.01.2007 направил Обществу Требование № 230243 от 27.12.2006, которое было получено последним 15.01.2007.

Не согласившись с указанными Решением и Требованием, заявитель обратился в суд с требованием признать их недействительными.

Рассмотрев заявленные требования, суд находит их подлежащими удовлетворению по следующим причинам.

В соответствии с общим правилом, установленным п. 5 ст. 174 НК РФ, налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ .

Налоговый период по НДС определён статьёй 163 НК РФ как календарный месяц, кроме случаев, когда ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж превышает один миллион рублей, и налоговый период устанавливается как квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ).

Из изложенного следует, что согласно общему правилу в срок до 20 сентября 2006 года должна быть представлена налоговая декларация за налоговый период август 2006 года.

Из пояснений сторон и материалов дела следует, что заявитель в августе 2006 года осуществлял услуги по погрузке и перегрузке грузов, помещённых под таможенный режим экспорта. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение таких операций производится по ставке 0%, а пунктом 6 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что по таким операциям в налоговый орган налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация.

Пункт 4 ст. 165 НК РФ (в редакции, применяемой с 01.01.2006) устанавливает, что при реализации услуг, предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение работ (оказание услуг) – пп. 1 п. 4 ст. 165 НК РФ,

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица – покупателя указанных работ (услуг) на счёт налогоплательщика в российском банке – пп. 2 п. 4 ст. 165 НК РФ,

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ввоз товаров на таможенную территорию РФ) – пп. 4 п. 4 ст. 165 НК РФ.

Таможенные декларации в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ предоставляются налогоплательщиками в пакете документов только в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач, а также в случае оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещённых под таможенный режим международного таможенного транзита, следовательно, в спорном случае таможенные декларации заявителем для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов представляться в принципе не должны.

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ документы, указанные в п. 4 данной статьи, предоставляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ не предоставляют в налоговые органы таможенные декларации.

При этом пункт 9 ст. 165 НК РФ по спорным экспортным услугам не предусматривает случаев, при наступлении которых налоговый орган мог бы вернуться к применению ставки 18% (10%) и исчислению налога в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ документы, указанные в ст. 165 НК РФ, предоставляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.

Поскольку в силу п. 6 ст. 164, п. 4, п. 10 ст. 165 НК РФ на налогоплательщика, не представляющего в пакете документов таможенные декларации, всё-таки возложена обязанность предоставить в налоговый орган остальные документы (контракт, выписки банка, транспортные и товаросопроводительные документы), то норму п. 9 ст. 165 НК РФ следует понимать как нераспространение на таких налогоплательщиков 180-дневного срока предоставления предусмотренных ст. 165 НК РФ документов в налоговый орган.

Однако, для того, чтобы определить срок представления налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в соответствии с общим правилом (не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом), в первую очередь необходимо определить отчётный налоговый период.

Поскольку налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база (п. 1 ст. 55 НК РФ), а налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п.1 ст. 54 НК РФ), то для определения налогового периода необходимо определить момент определения налоговой базы по НДС в соответствии с положениями ст. 167 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ предусмотрено, что моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 данной статьи , является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо день оплаты (частичной оплаты) в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Пунктом 9 (абз. 1) данной статьи предусмотрена специальная норма , в соответствии с которой при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 ст. 164 НК и облагаемых по ставке 0% (в том числе экспортным услугам), моментом определения налоговой базы по указанным работам (услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ. Данная норма не предусматривает никаких изъятий для тех случаев, когда в пакете документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ, налогоплательщиком не представляется таможенная декларация.

Из изложенного следует, что только после сбора полного пакета документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ, у налогоплательщика, осуществившего операции, облагаемые по ставке 0%, наступает момент определения налоговой базы и, следовательно, налоговый период.

В соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной экономической зоны, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, если иное не установлено настоящим пунктом.

Данная норма также не предусматривает никаких изъятий для тех случаев, когда в пакете документов, предусмотренных статьёй 165 НК РФ, налогоплательщиком не представляется таможенная декларация.

Учитывая, что для налогоплательщиков, не обязанных представлять таможенные декларации, специальный срок представления в налоговый орган пакета документов и налоговых деклараций по ставке 0% не установлен (180-дневный срок представления документов и отдельной декларации, установленный п. 9 ст. 165 НК РФ, на них не распространяется), то по общему правилу налоговая декларация должна быть представлена налогоплательщиком в течение 20 дней после окончания налогового периода, то есть того периода, в котором собран пакет документов, установленных п. 4 ст. 165 НК РФ (контракт, выписки банка, транспортные и товаросопроводительные документы).

И только на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, в случае, если налогоплательщик не собрал документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ, он обязан определить момент наступления налоговой базы и, соответственно, налоговый период в соответствии с моментом отгрузки товаров (оказания услуг), обложив указанные операции налогом по общим ставкам 18% (10%).

Учитывая, что на момент вынесения оспариваемого ненормативного акта (Решения № 3286 06/8217 от 20.12.2006) у Общества ещё не наступил предусмотренный абзацем 2 пункта 9 ст. 167 НК РФ 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров (в отношении которых в августе 2006 года были оказаны услуги по погрузке и перегрузке) под таможенный режим экспорта, у ИФНС не было оснований к тому, чтобы по операциям, облагаемым по ставке 0%, применить положения пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ и определить момент наступления налоговой базы по отгрузке.

Более того, из материалов дела следует, что до истечения 180-дневного срока, по мере сбора предприятием документов в соответствии с п. 4 ст. 165 НК РФ, в налоговых декларациях по НДС по ставке 0% за август-ноябрь 2006 года Обществом уже была заявлена по ставке 0% часть выручки от оказания услуг в августе 2006 года (в размере 6.797.080 руб.), в налоговый орган представлены соответствующие пакеты документов, подтверждающих применение ставки 0%, и инспекцией ставка 0% по такой выручке от экспортных услуг, фактически оказанных в августе 2006 года, но заявленной в декларациях за последующие периоды, была подтверждена в полном объёме, и НДС по ним из бюджета возмещён.

Пунктами 4, 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, который принял акт (решение).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт (решение) государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным (пункт 2 статьи 201 АПК РФ).

Поскольку налоговый орган оспариваемым Решением № 3286 06/8217 от 20.12.2006преждевременно и неправильно определил по отгрузке налоговую базу по оказанным Обществом в августе 2006 года экспортным услугам и безосновательно к услугам, облагаемым по ставке 0%, применил общую ставку 18%, указанное Решение инспекции подлежит признанию недействительным как несоответствующее положениям ст.ст. 54, 55 163, 164, 165, 167, 174 НК РФ и нарушающее права заявителя в сфере экономической деятельности.

Поскольку у заявителя не возникла обязанность исчислить по ставке 18% и уплатить в бюджет сумму НДС в размере 1.158.091 руб., следовательно, Требование № 230243 об уплате налога по состоянию на 27.12.2006 в нарушение ст.ст. 69-70 НК РФ было направлено Обществу без достаточных к тому оснований, и как основанное на неправомерном Решении ИФНС также подлежит признанию недействительным.

В силу ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины суд на заявителя не относит, поскольку его требования удовлетворены судом в полном объёме, в связи с чем уплаченная при подаче заявления госпошлина подлежит возврату заявителю за счёт сумм поступлений, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока № 3286 06/8217 от 20.12.2006 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и Требование № 230243 об уплате налога по состоянию на 27.12.2006 как не соответствующие Налоговому кодексу РФ.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Возвратить ООО «Владивостокский контейнерный терминал» госпошлину в сумме 4000 (четыре тысячи) рублей, в том числе в сумме 2000 руб., уплаченную платёжным поручением № 224 от 06.02.2007 через ОАО СКБ Приморья «ПримСоцБанк» г. Владивосток, и в сумме 2000 руб., уплаченную платёжным поручением № 303 от 20.02.2007 через ОАО «Дальневосточный банк» г. Владивосток, после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья А.А.Фокина