Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Попова Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.Е.Мандрикевич, рассмотрев в открытом судебном заседании 22 марта 2022 года дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Марин Трейдинг» (ИНН 2508133036, ОГРН 1182536012317, дата государственной регистрации 19.04.2018)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Приморскому краю (ИНН 2508000438, ОГРН 1042501619522, дата государственной регистрации 27.12.2004)

третьи лица,не заявляющие самостоятельные требования относительно предмета спора, Центральная энергетическая таможня (ИНН 7708011130, ОГРН 1027700272830, дата государственной регистрации 02.10.2002, 107842, г. Москва, площадь Комсомольская, 1 А); Хабаровская таможня (ИНН 2722009856, ОГРН 1022701131826, дата государственной регистрации 20.11.2002, 680013, г. Хабаровск, ул. Карла Маркса, д. 94А)

о признании недействительным решения № 10 от 19.03.2021 «об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»; решения № 917 от 19.03.2021 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в возмещении из бюджета НДС за 1 квартал 2020 года в сумме 521 204 710 руб., и внесения необходимых исправлений в бухгалтерском и налоговом учете,

при участии в заседании:

от заявителя – Купцова С.П., Кучер О.Г. (с использованием системы онлайн - заседания), Смоляков А.Ю.,

от ответчика – Бакунова О.В., Казакова Е.В., Калугина В.В., Лялякина И.А., Микрюкова О.В., Пукай Е.А.;

от Хабаровской таможни – Пузанкова А.В., Шевцов Н.А. (с использованием системы онлайн - заседания);

от Центральной энергетической таможни – извещены, не явились;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Марин Трейдинг» (далее по тексту – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 10 от 19.03.2021 «об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению»; решения № 917 от 19.03.2021 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в возмещении из бюджета НДС за 1 квартал 2020 года в сумме 521 204 710 руб., и необходимости внесения исправлений в бухгалтерском и налоговом учете.

Представители налогоплательщика в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к заявлению, полагают, что оспариваемые решения приняты по надуманным основаниям, поскольку деятельность общества была направлена на получение прибыли, все операции, связанные с приобретением компонентов Композита нефтехимического универсального, с его изготовлением и последующей реализацией имели действительный смысл и подтверждены надлежаще оформленными документами.

В судебном заседании представители налогового органа, возражая против заявленных требований, поддержали доводы, изложенные ранее в отзыве на заявление и дополнениях к отзыву, считают выводы, послужившие основанием для принятия оспариваемых решений, законными и обоснованными.

Привлеченные судом к участию в деле в качестве третьих лиц без самостоятельных требований на предмет спора, Центральная энергетическая таможня и Хабаровская таможня в материалы дела представили письменные пояснения по существу вопроса, связанного с вывозом товара с таможенной территории.

Из материалов дела и пояснений лиц, участвующих в деле следует, что общество с ограниченной ответственностью «Марин Трейдинг» зарегистрировано в качестве юридического лица 12.04.2018 по месту нахождения Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Находка (в настоящее время Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Приморскому краю), с основным видом деятельности «Торговля оптовая моторным топливом, включая авиационный бензин» (ОКВЭД 46.71.2).

Учредителем общества (100% доля участия) является Копачану Никита Кириллович, руководитель – с 19.04.2018 Вязьмин Денис Александрович. Справки по форме 2-НДФЛ на Вязьмина Д.А. предоставлялись за 2018,2019 годы: ООО «Вистинская топливная компания», ООО «Марин Трейдинг». Общество применяет общий режим налогообложения, среднесписочная численность в 2019 году составила 2 человека.

ООО «Марин Трейдинг» 24.04.2020 представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1-й квартал 2020 года, отразив в разделе 4 налоговую базу по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (код 1011422 - реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорте) в размере - 2 689 205 973 руб., а также заявило налоговые вычеты в данном разделе в сумме 521 204 710 руб., и как следствие, сумму налога к возмещению из бюджета за 1-й квартал 2020 года в размере 521 204 710 руб.

Инспекцией в соответствии с положениями ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) проведена камеральная проверка указанной декларации, что нашло свое отражение в акте налоговой проверки от 07.08.2020 № 1958.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, в т.ч. акта налоговой проверки, от 07.08.2020 №1958, письменных возражений на акт налоговой проверки (исх от 27.08.2020 №20), материалов дополнительных контрольных мероприятий, проведенных на основании решения от 23.09.2020 №13 и письменных возражений на дополнение №8 от 16.11.2020 к акту проверки (исх. от 11.12.2020 №27), заместителем начальника инспекции 19.03.2021 вынесены решения №917 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 10 «об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которым ООО «Марин Трейдинг» в разделе 4 налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2020 года необоснованно отразило реализацию по ставке 0 процентов (код операции 1011422 «Реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта») в сумме 2 689 205 973 руб., а также в нарушение п.1, 2 ст. 54.1, п.1, 2 ст.171, п.1, 3 ст.172, п.1, 2, пп. 2-3, 7-8, 11-12 п. 5, п. 6 ст. 169 Налогового кодекса, п. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» неправомерно заявило в данном разделе налоговые вычеты в сумме 521 204 710 руб.; по результатам проверки обществу отказано в возмещении налога из бюджета в 1-ом квартале 2020 года в размере 521 204 710 руб. и предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет. Данные решения 26.03.2021 направлены налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и получены 26.03.2021.

Воспользовавшись правом апелляционного обжалования, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 18.06.2021 №13-09/24537@ апелляционная жалоба ООО «Марин Трейдинг» оставлена без удовлетворения.

Не согласие общества с решениями от 19.03.2021 №917 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и № 10 «об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», послужило основанием для его обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, оценив доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд приходит к выводу об отсутствии оснований, предусмотренных частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) для признания оспариваемых обществом решений незаконными.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в налоговые органы, если иное не предусмотрено настоящей статьей, представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации.

Согласно положений статьи 173 Налогового кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

По смыслу пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Как следует из пункта 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 18.12.2007 №65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов», положения главы 21 Налогового кодекса, в том числе статьей 165 и 176, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов.

Согласно этому порядку рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса, а также дополнительно истребованных на основании пункта 8 статьи 88 Налогового кодекса документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Статьей 172 Налогового кодекса установлен порядок применения налоговых вычетов, в соответствии с которым налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса предусмотрено, что вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и он должен отвечать требованиям, предъявляемым к нему пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса, а в случае, если счет-фактура составлен и выставлен с нарушением установленного порядка, то он не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумму налога к вычету.

Таким образом, для применения налоговых вычетов по НДС при осуществлении операций, связанных с реализацией товаров на экспорт, необходимо представление налогоплательщиком полного пакета документов, подтверждающих ставку 0 процентов по экспортным операциям, подтверждение первичными документами факта приобретения товара, впоследствии реализованного на экспорт, представление должным образом оформленных счетов-фактур, факт принятия товара на учет.

В соответствии с со статьей 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с учетом правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Поскольку возможность применения вычетов носит заявительный характер, то несмотря на то, что в налоговых правоотношениях по смыслу определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2003 № 329-О и пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса, действует презумпция добросовестности налогоплательщика, именно на него возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность их применения, в том числе путем представления соответствующих документов.

Положения статьей 7 - 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобождают заявителя, оспорившего решение налогового органа, представлять доказательства заявленных оснований недействительности решения государственного органа, опровергающие доводы налогового органа относительно правомерности доначисления налога.

Из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 3 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, следует, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Правовые позиции, содержащиеся в Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, получили дальнейшее развитие с введением в действие статьи 54.1 Налогового кодекса, положениями которой определено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Кроме того, при отсутствии названных обстоятельств, налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса в случае, если основной целью совершения сделки (операции) являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Оспариваемые обществом в рамках настоящего дела решения, приняты инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2020 года, представленной ООО «Марин Трейдинг» 24.04.2020, в разделе 4 которой отражена налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (код 1011422 - реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорте) в размере - 2 689 205 973 руб., а также заявлены налоговые вычеты в данном разделе в сумме 521 204 710 руб., и как следствие, сумма налога к возмещению из бюджета за 1-й квартал 2020 года в размере 521 204 710 руб.

Основанием для предъявления к возмещению сумм НДС явились операции по реализации товара (композита нефтехимического универсального) на экспорт в адрес единственного покупателя - компании Direct Fuel Marine DMCC (Дубай, ОАЭ) в рамках контракта от 22.07.2019 № 08-2019/DFM.

В качестве обоснования правомерности налоговых вычетов в заявленном размере ООО «Марин Трейдинг» представлены в т.ч. первичные документы со следующими контрагентами:

- с ООО «Балтийская Танкерная Компания» (ИНН/КПП 7805417664/780501001) - договор от 23.10.2018 № БТК/1/2018-ПН поставки нефтепродуктов: смолы пиролизной тяжелой со смолой компаунд, компонентнойсмеси отработанных нефтепродуктов (СНО), мазута топочного 100, 1.5%. малозольного, 25 С), счета-фактуры на общую сумму 3 831 621 253,66 руб., в том числе НДС (20 %) - 638 603 530,93 руб.; сумма НДС, предъявленная ООО «Марин Трейдинг» к вычету в 1-ом квартале 2020 года, составила 518 229 592,94 руб. (удельный вес вычетов по НДС, приходящихся на указанного контрагента, составил 99,43%).

- с ООО «Трансбункер-Ванино» (ИНН/КПП 2709010901/270901001) договор № 17/2020 СМ от 01.01.2020 на выполнение работ по смешению нефтепродуктов, договор №13/2020П от 01.01.2020 на выполнение погрузо-разгрузочных работ, договор № 02-19 ТЭО/МТ от 01.01.2019 транспортной экспедиции, счета-фактуры на общую сумму 20 014 837,31 руб., в том числе НДС (20 %) - 3 335 806,22 руб.; сумма НДС, предъявленная ООО «Марин Трейдинг» к вычету в 1-ом квартале 2020 года, составила 2 818 853,22 руб. (удельный вес вычетов по НДС, приходящихся на указанного контрагента, составил 0,54%).

- с АО «Петролеум Аналистс» (ИНН 77312559770) на проведение анализа полученного нефтепродукта на предмет соответствия его химическим характеристикам, указанным в договоре с покупателем (договор № 76/2018опер от 27.06.2018), счета-фактуры на общую сумму 469 398 руб., в том числе НДС (20 %) - 78 233 руб.

Вместе с тем, установленные налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельства, свидетельствуют о том, что участие ООО «Марин Трейдинг» в производстве, а также в поставке, транспортировке, перемещении, смешении компонентов (то есть изготовлении композита нефтехимического универсального), хранении, разгрузке, погрузке, отгрузке товара на экспорт не оправданно и основной целью совершения оформления сделок является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

В связи с этим по результатам мероприятий налогового контроля налоговым органом сделан вывод о нарушении ООО «Марин Трейдинг» положений п.1 ст. 54.1 Налогового кодекса в результате создания фиктивного документооборота по сделкам с названными контрагентами, поскольку ведение внешнеэкономической деятельности по поставке нефтепродуктов за пределы Российской Федерации осуществляется группой взаимосвязанных организаций, состоящих на налоговом учете в разных субъектах Российской Федерации и осуществляющих производство (изготовление) и (или) куплю-продажу нефтепродуктов (ООО «Балтийская танкерная компания», ООО «Трансбункер-Ванино», ООО «Хабаровская топливная компания», ООО «Вистинская топливная компания» и другие).

Как усматривается из материалов проверки, ООО «Марин Трейдинг» разработало Техническое условие (ТУ 20.14.73-001-28311380-2018 «Композит нефтехимический универсальный»), которое зарегистрировано 29.06.2018 за №270/000061 ФБУ «Государственный региональный центр стандартизации, метрологии и испытаний в г. Находке Приморского края». При этом ТУ согласовано с ООО «Трансбункер-Ванино» письмом от 28.06.2018 № 06.28-17/04.01.

Во вводной части ТУ 20.14.73-001-28311380-2018 «Композит нефтехимический универсальный» определено, что композит нефтехимический универсальный предназначен для производства высококачественных шин, синтетического каучука и резиновых изделий. Может быть использован как компонент при производстве мастик (битумных, битумно-полимерных, полимерных, дегтевых и дегтеполимерных).

Согласно пп.2.2 ТУ 20.14.73-001-28311380-2018 «Композит нефтехимический универсальный» в качестве сырья для изготовления композита нефтехимического универсального используется:

- смола пиролизная тяжелая;

- топлива остаточные нефтяные и его смеси;

- технологические остатки продуктов переработки нефти, нефтепродуктов;

- фракции жидких продуктов пиролиза С9.

Подпунктом 2.4 п. 2 «Технические требования» ТУ 20.14.73-001-28311380-2018 «Композит нефтехимический универсальный» определено, что по физико-химическим показателям композит нефтехимический универсальный должен соответствовать требованиям и нормам, указанным в таблице 1.

Исходя из документов ООО «Марин Трейдинг» композит нефтехимический универсальный производился путем смешения следующих компонентов: мазут топочный 100, 1,50% малозольный, 25 С - 7 808 тн., компонентная смесь отработанных нефтепродуктов (СНО) - 420 тн., смола пиролизная тяжелая со смолой Компаунд - 105 тн.

Из представленных на камеральную проверку документов, следует, что ООО «Балтийская Танкерная Компания» является поставщиком всего объема: смолы пиролизной тяжелой со смолой компаунд, компонентнойсмеси отработанных нефтепродуктов (СНО), мазута топочного 100, 1.5%. малозольного, 25 С.

Между тем, в ходе камеральной проверки, в ответ на поручение инспекции от 29.04.2020 №854, требование от 29.04.2020 №13-10-03/13300, ООО «Балтийская Танкерная Компания» не представлены договоры (приложения, спецификации) с поставщиками компонентной смеси отработанных нефтепродуктов (СНО), т.е. одного из компонентов для производства композита нефтехимического универсального. ООО «Марин Трейдинг» данные обстоятельства также не подтверждены.

По мнению ООО «Марин Трейдинг» им осуществлялась поставка на экспорт эксклюзивного товара, разработанного самим обществом в соответствии с ТУ 20.14.73-001-28311380-2018 «Композит нефтехимический универсальный».

Вместе с тем в ходе судебного разбирательства, каких либо пояснений в чем уникальность свойств смеси, полученной в результате добавления в мазут топочный отработанных нефтепродуктов, а также смолы пиролизной тяжелой со смолой Компаунд, заявителем не представлено.

При этом суд, не обладая специальными познаниями в области нефтехимии, руководствуясь принципами формальной логики, приходит к выводу, что потеря мазутом топочным основного своего предназначения, следующего из его названия, не может свидетельствовать об улучшении его потребительских свойств.

Вместе с тем, учитывая противоречивость представленных сторонами доказательств и наличие в них неустранимых пороков с точки зрения их полноты, относимости и допустимости, а также принимая во внимание, что товар вывезен с таможенной территории Российской Федерации, суд приходит к выводу, что с достоверностью установить качественные характеристики товара, реализация которого заявлена в спорной налоговой декларации, в настоящее время возможности не имеется.

В тоже время названое выше обстоятельство, по мнению суда, само по себе, не имеет критического значения для результатов рассмотрения настоящего спора по существу, поскольку в основу решения судом положены иные доводы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.1 Налогового кодекса если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса определены основные условия для признания лиц взаимозависимыми в целях настоящего Кодекса. Вместе с тем, согласно пункту 7 статьи 105.1 Налогового кодекса суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

В ходе мероприятий налогового контроля, налоговым органом установлены обстоятельства, которые свидетельствуют о взаимозависимости и подконтрольности участников рассматриваемой операции.

Так, взаимозависимость и подконтрольность ООО «Марин Трейдинг» с ООО «Балтийская Танкерная Компания» (единственный поставщик нефтепродуктов в адрес ООО «Марин Трейдинг») прослеживается через цепочку иностранных компаний, а также усматривается из имеющейся в налоговом органе иной информации (документов), что свидетельствует о согласованности действий при создании недостоверных документов при вывозе нефтепродуктов.

Знакомство руководителя ООО «Марин Трейдинг» Вязьмина Д.А. с руководителем ООО «Балтийская Танкерная Компания» Князевым А.В. усматривается вследствие совместной трудовой деятельности в ООО «Вистинской Топливной Компании». Кроме того. Вязьмин Д.А. в ходе допроса сообщил о том, что предварительное согласование условий договора, осуществлялось при личной встрече с Князевым А.В. Также, ООО «Балтийская Танкерная Компания» представило на Вязьмина Д.А. справки по форме 2-НДФЛ.

Исходя из представленных документов, нефтепродукты реализуются на экспорт иностранной компании «Direct Fuel Marine DMCC», директором данной компании является г-н Oleksii Paiul (также является учредителем «TRANSBUNKER MANAGEMENT LIMITED» рег.№СYC154491 (Страна Кипр), которая, в свою очередь, с долей участия 100% является учредителем ООО «Балтийская Танкерная Компания».

При анализе таможенных деклараций, представленных таможенными органами, инспекцией установлено, что «Direct Fuel Marine DMCC» заключило внешнеторговые контракты с еще 5-ти компаниями, находящимися на территории Российской Федерации, в том числе: с ООО «МорСервис Ванино» (ИНН2709015265), с ООО «Трансбункер-Ново» (ИНН2315093010), с ООО «Дальневосточная Танкерная Компания» (ИНН 2709009092), с которыми у ООО «Марин Трейдинг» также имеются признаки взаимозависимости.

Так, единственный учредитель ООО «Марин Трейдинг» Копачан Н.К. в 2018 году получал доход от ООО «МорСервис Ванино». ООО «МорСервис Ванино» является агентской компанией в морском порту Ванино и в 1-ом квартале 2020 года оказывало услуги по обслуживанию судна т/х «Андрей Первозванный», на котором осуществляется вывоз нефтепродуктов за пределы территории Российской Федерации. В тоже время ООО «МорСервис Ванино» имеет действующий контракт №339/27/18 от 18.07.2018, заключенный с DIRECT FUEL MARINE DMCC.

Совладельцы компании ООО «МорСервис Ванино» Кучер О.Г. и Кириллов СВ. входят в состав совета директоров ПАО «Ванинский Топливный Терминал». Учредителем с долей участия 51% в уставном капитале ООО «Трансбункер-Ново» является ООО «Стивидорно-судоходная компания», у которой 100% учредитель иностранная компания «TRANSBUNKER MANAGEMENT LIMITED» (100% учредитель ООО «Балтийская танкерная компания» - основной поставщик нефтепродуктов для ООО «Марин Трейдинг»). Учредителем с долей участия 49% в уставном капитале ООО «Трансбункер-Ново» является ООО «Холдинговая компания «Трансбунер», которая является 100% учредителем ООО «Вистинская топливная компания».

Прослеживается взаимосвязь ООО «Марин Трейдинг» с единственным покупателем нефтепродуктов - Direct Fuel Marine DMCC рег,№АЕ0048987581 (Страна UAE) через его директора в период с 27.02.2019 по настоящее время - Oleksii Paiul, в частности:

- Oleksii Paiul является директором «TRANSBUNKER INTERNATIONAL LIMITED)) рег.№НЕ135475 (Страна Кипр), доля Oleksii Paiul - 50%; в свою очередь, «TRANSBUNKER INTERNATIONAL LIMITED)) является 100% учредителем «TRANSBUNKER MANAGEMENT LIMITED)) per.№CYC 154491 (Страна Кипр), которая является 100% учредителем ООО «Балтийская Танкерная Компания»; в свою очередь, ООО «Балтийская Танкерная Компания» является единственным поставщиком нефтепродуктов в адрес ООО «Марин Трейдинг». Между организациями заключен договор поставки нефтепродуктов от 23.10.2018 № БТК/1/2018-ПН, с отсрочкой платежа 90 рабочих дней с даты поставки нефтепродуктов, где ООО «Балтийская танкерная компания» (Поставщик) и ООО «Марин Трейдинг» (Покупатель);

-Olena Routa является директором «PRIVERNA HOLDINGS LIMITED)) 100% учредитель (доля в Уставный капитал 17 900 000 руб) ООО «Трансбункер-Ванино» (ИНН 2709010901), который является исполнителем по заданию Заказчика (ООО «Марин Трейдинг») и выполняет работы по смешению нефтепродуктов (давальческое сырье), принадлежащих заказчику (ООО «Марин Трейдинг»), которые приобретают у Поставщика (ООО «Балтийская Танкерная Компания»);

-«CALIFORNIA INVESTMENTS CORPORATION)) (Коммерческая Корпорация (Акционерная) Калифорния Инвестментс Корпорейшн) - является учредителем ООО «Холдинговая Компания «Трансбункер»», которая является учредителем с долей 100% во вклад в Уставный капитал следующих организаций-поставщиков нефтепродуктов в адрес ООО «Балтийская Танкерная Компания»: ООО «Вистинская Топливная компания», ООО «Хабаровская Топливная Компания»;

- Olena Royta является директором «MILANOVA HOLDINGS LIMITED» рег.№НЕ136196 - 100% учредитель ПАО «Ванинский Топливный Терминал» (собственник резервуаров), который сдает в аренду ООО «Трансбункер Ванино» недвижимое имущество (резервуаров: №12 (инв.№394), №13(инв.№395), №14 (инв.№396), №15(инв.№397), №128 (инв.№25),№130(инв.№27)), в которых осуществляется процесс производства композита нефтехимического универсального. ООО «Трансбункер Ванино» владеет ими на праве долгосрочной аренды.

В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии оснований для признания вышеперечисленных контрагентов взаимозависимыми с ООО «Марин Трейдинг» и подконтрольными одним лицам. Так, учредителем ООО «Балтийская Танкерная Компания» (единственный поставщик нефтепродуктов в адрес ООО «Марин Трейдинг») является «TPANSBUNKER MANAGEMENT LIMITED)) (доля участия 100%), учредителями «TRANSBUNKER MANAGEMENT LIMITED)) (доля участия 50%) является компания «TRANSBUNKER INTERNATIONAL LIMITED)), директорами которой являются Olena Royta и Oleksii Paiul, в свою очередь, Oleksii Paiul является директором «Direct Fuel Marine DMCC» - единственного экспортера ООО «Марин Трейдинг».

Приобретенные нефтепродукты от Поставщика (ООО «Балтийская Танкерная Компания») передаются на смешение ООО «Трансбункер Ванино» на основании заключенного договора от 01.01.2019 № 17/2019 СМ на выполнение работ по смешению нефтепродуктов между ООО «Трансбункер Ванино» (Исполнитель) и ООО «Марин Трейдинг» (Заказчик). Полученный после смешения нефтепродукт (Композит нефтехимический универсальный) реализуется на экспорт «Direct Fuel Marine DMCC». Все операции, производимые с давальческим сырьем до его смешения, осуществляются на основании договора на оказание услуг по погрузочно-разгрузочным работам, заключенному между Исполнителем (ООО «Трансбункер Ванино») и Заказчиком (ООО «Марин Трейдинг))). ООО «Трансбункер Ванино» согласно договору выступает грузополучателем и осуществляет раскредитовку документов на нефтепродукты Клиента, доставляемые до станции Ванино (ДВЖД).

Грузополучатель принимает нефтепродукты по количеству согласно ГОСТ 8.595-2004 с определением плотности по ГОСТ Р 51069-97, сливает и транспортирует их в резервуары. После осуществления приемки нефтепродуктов ставит их на приход Клиенту (карточка учета).

Работы на выполнение по смешению нефтепродуктов, полученных от ООО «Марин Трейдинг», результатом которых является Композит нефтехимический универсальный, осуществляет ООО «Трансбункер Ванино», учредителем которого является иностранная компания PRIVERNA HOLDINGS LIMITED (Приверна Холдинге Лимитед), директор в которой г-жа Olena Royta.

Резервуары, в которых осуществляется процесс производства композита нефтехимического универсального, ООО «Трансбункер Ванино» арендует у собственника ёмкостей ПАО «Ванинский Топливный Терминал».

Учредителем ПАО «Ванинский Топливный Терминал» является иностранная компания «MILANOVA HOLDINGS LIMITED», директор в которой г-жа Olena Royta.

Таким образом, руководители контрагентов и проверяемого лица в период осуществления названных функций, находились в состоянии подконтрольности к г-ну Oleksii Paiul и г-же Olena Royta.

Движение денежных средств по счетам ООО «Марин Трейдинг» носит транзитный характер - денежные средства, поступающие от единственного покупателя композита нефтехимического универсального (компании Direct Fuel Marine DMCC (Дубай, ОАЭ), а также полученные в виде возмещения НДС, практически в день поступления и практически в полном объеме списываются на счета контрагентов: ООО «Трансбункер Ванино», ООО «Балтийская танкерная компания». Движение денежных средств по счетам ООО «Балтийская танкерная компания» также показывает, что денежные средства, полученные от ООО «Марин Трейдинг», в короткий временной период перечисляются на расчетные счета поставщиков второго и последующих звеньев (ООО «Хабаровская топливная компания», ООО «Вистинская топливная компания», ООО «Магаданнефтеснаб» и другие).

Денежные средства, поступающие от единственного покупателя «Композита нефтехимического универсального» (компании Direct Fuel Marine DMCC (Дубай, ОАЭ)) ООО «Марин Трейдинг» на развитие Общества не направляются (в частности на: увеличение уставного капитала, приобретение объектов движимого и недвижимого имущества, оборудования, техники, увеличение штата сотрудников, рекламу Общества и его продуктов и т.п.).

При осуществлении расчетов с контрагентами (поставщиком, исполнителем) собственные средства ООО «Марин Трейдинг» практически не используются (в виду их отсутствия), заемные средства Общество не привлекает.

При осуществлении расчетов с контрагентами (покупателем, поставщиком, исполнителем) авансовый метод расчетов не предусмотрен, оплата производится после поставки товара, выполнения работ, оказания услуг и по истечении длительного периода времени, при этом обязательства по оплате ничем не обеспечиваются.

Из информации, имеющейся в налоговом органе следует, что поставщиками нефтепродуктов в адрес ООО «Марин Трейдинг» 1-го звена - ООО «Трансбункер-Ванино» и 2-го звена - ООО «Хабаровская топливная компания», ООО «Вистинская топливная компания», осуществляется вывоз нефтепродуктов по внешнеторговым контрактам, заключенными с одним и тем же иностранным контрагентом в лице Oleksii Paiul.

Также установлено, что в рамках ведение внешнеэкономической деятельности ООО «Хабаровская топливная компания» осуществляет вывоз нефтепродуктов, в том числе: Мазут топочный 100, Нафта, ТССУС (топливо для силовых стационарных установок севера), ТСМ (топливо судовое маловязкое), СМТ (судовое маловязкое топливо), Топливо TCy-380(RMG-380), Топливо судовое дистиллятное, - за пределы территории РФ по контрактам от 26.12.2019 №ВН LTD-08, от 18.12.2019 №ВН LTD-10, от 18.12.2019 № ВН LTD-11, от 26.12.2019№ ВН LTD-09, заключенным с Bunker Holdings Ltd (Кипр), в лице генерального директора Oleksii Paiul; а также по контракту от 18.12.2019 № ВН LTD-11, заключенному с Bunker Holdings Ltd (Кипр), в лице генерального директора Oleksii Paiul.

ООО «Вистинская топливная компания» (ИНН 7805307809) установлено ведение внешнеэкономической деятельности (ВЭД) по контракту от 09.01.2020 № BHLTD-Vistino 04, заключенному с Bunker Holdings Ltd. (КИПР).

Принимая во внимание изложенное, суд соглашается с доводом налогового органа, что в рассматриваемом случае участие ООО «Марин «Трейдинг» в схеме движения нефтепродуктов не имеет практического смысла. В частности, ООО «Трансбункер Ванино» имело возможность самостоятельно осуществлять экспорт нефтепродуктов, в т.ч., в связи с наличием действующего контракта транспортной экспедиции от 01.01.2019 № 01-19 ТЭО/EVO с иностранным контрагентом EVO PETROCHEMICAL PTE LTD (Сингапур), который в своюочередь являлся в 1-омартале 2020 года фрахтователем танкера т/х «ANDREY PERVOZVANNIY» («Андрей Первозванный») IMO 9255268, осуществляющего перевозку товара.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что факты и обстоятельства, приведенные в решении Инспекции от 19.03.2021 №917, указывают на несоблюдение ООО «Марин Трейдинг» положений п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса, а именно: в действиях налогоплательщика прослеживается умысел в создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии путем необоснованного отражения в разделе 4 налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2020 года операций по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена (код 1011422 - реализация сырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорте) в размере - 2 689 205 973 руб., а также предъявления к вычету НДС в сумме 521 204 710 руб., в связи с чем, по итогам камеральной проверки Обществу обоснованно отказано в возмещении налога из бюджета в 1-ом квартале 2020 года в размере 521 204 710 руб.

В ходе судебного разбирательства нарушений процедуры проведения мероприятий налогового контроля и оформления их результатов со стороны налогового органа судом не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Марин Трейдинг» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Попов Е.М.