Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлениюакционерного общества "Дальневосточная генерирующая компания" (ИНН <***> , ОГРН <***>, дата государственной регистрации 19.12.2005 )

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании незаконными решений №2737,2738 от 04.02.2016

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности №51/11 от 30.01.2015 до 31.01.2018, паспорт; ФИО2 по доверенности от 09.01.2017 №51/6, паспорт; ФИО3 по доверенности от 09.01.2017 №;51-3, паспорт;

от ответчика: ФИО4 по доверенности №1 от 09.01.2017 до 31.12.2017, удостоверение УР №787584; ФИО5 по доверенности от 09.01.2017 по 31.12.2017, удостоверение УР 848837; ФИО6 по доверенности № 5 от 09.01.2017 по 31.12.2017, удостоверение УР 788334; ФИО7 по доверенности № 6 от 09.01.2017 по 31.12.2017, удостоверение УР 748884;

установил:

Акционерное общество "Дальневосточная генерирующая компания" обратилось с заявлением в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Приморскому краю №2737 от 04.02.2016 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления 36 068 213руб. и решения №2738 от 04.02.2016 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления 32 536 575руб. ( с учетом уточнения требований в судебном заседании 18.10.2016, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Общество полагает, что выводы инспекции о необоснованном применении в 2012году налогоплательщиком льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, а в 2013 году применение пониженной ставки налога в соответствии с п.3 ст.380 НК РФ, в отношении объектов: здания главного корпуса (блок100, блок 200) и компрессорная (как неотъемлемая части линий теплопередачи); теплофикационная установка (как оборудование тепловых сетей); тепловые сети участков 46,47,40,41,42,43,44,10,11 ( как магистральные сети); комплекс телемеханики (как средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов), являются неправомерными, поскольку льгота и пониженная ставка по этому имуществу применена правильно с учетом присвоенных основным средствам кодов ОКОФ и функционального использования (фактически размещенного сетевого оборудования) основных средств.

Налоговый орган требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и пояснений к нему, полагая, что налогоплательщик воспользовался правом на льготу и применение пониженной ставки налога необоснованно, поскольку объекты (здания главного корпуса, компрессорная, теплофикационная установка (далее по тексту – ТФУ) относятся к процессу производства и выработки электро- и тепловой энергии, и не относятся к оборудованию тепловых сетей, в связи с чем льгота по ним заявлена неправомерно. В отношении участков тепловых сетей льгота заявлена неправомерно, поскольку указанные сети признаков магистральных не имеют. По комплексу телемеханики и каналов связи ответчик полагает, что заявителем не подтверждено использование этого имуществ а в качестве средства контроля и регулирования технологических процессов, как и отсутствует основание для применения льготы ввиду того, что такая льгота возможна только для устройства телемеханики подстанций, насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей, что в данном случае не соответствует действительности.

Выслушав доводы общества, возражения инспекции, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Обществом 02.09.2015 в МИФНС России №2 по Приморскому краю представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 2012 и 2013гг., согласно которым сумма исчисленного налога на имущество уменьшена соответственно на 36 202 949 руб. за 2012год и на 32 621 750руб. на 2013год.

Основанием уменьшения сумм налога на имущество за 2012-2013гг. явилось увеличение состава льготируемого имущества и применение льготы по п.11 ст. 381 НК РФ в 2012году и увеличение состава имущества, облагаемого по пониженной ставке 0,4% в соответствии с п.3 ст.380 НК РФ в 2013г.

Состав указанного имущества увеличен налогоплательщиком на следующие объекты: здания главных корпусов станции (блоков 100 и блоков 200), здание компрессорной, теплофикационная установка (далее по тексту – ТФУ), тепловые сети участков 46,47,40,41,42,43,44,10,11 ( как магистральные сети) общей протяженностью 900,1пм, комплекс телемеханики и каналов связи, выключатель центробежный ВШ-15, нагнетатель центробежный Н-360-22-1 (компрессор).

Налоговым органом были проведены камеральные налоговые проверки представленных уточненных налоговых деклараций, о чем составлены акты проверок от 16.12.2016, по результатам рассмотрения которых приняты решение №2737 от 04.02.2016 и №2738 от 04.02.2016 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которыми налогоплательщику начислено соответственно 36 106 149 руб. налога за 2012год., и 32 559 829руб. за 2013год .

Основанием принятых решений инспекции явились выводы налогового органа о том, что организацией при исчислении налога необоснованно применена льгота по налогу на имущество в 2012 и пониженная ставка налога в 2013.

Обществом была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 13.04.2016 № 13-09/09501 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решения инспекции от 04.02.2016 № 2737,2738 без изменения.

Заявитель, полагая, что решения инспекции от 04.02.2016 № 2737, 2738 не отвечают требованиям закона и нарушает его права ( за исключением начислений, приходящихся на выключатель ВШ-15 и нагнетатель центробежный Н-360-22 (компрессор), начисления по которым не оспариваются заявителем), обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями п. 1 ст. 56 Кодекса предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 данного Кодекса.

Согласно п. 11 ст. 381 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2013, до вступления в силу Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

В части исчисления налога в 2013 действует новая редакция пункта 3 статьи 380 НК РФ, которой предусмотрено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 г. 0,4 процента, в 2014 г. - 0,7 процента, в 2015 г. - 1,0 процента, в 2016 г. - 1,3 процента, в 2017 г. - 1,6 процента, в 2018 г. - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.

Перечень имущества, относящегося к объектам, поименованным в п. 11 ст. 381 Кодекса, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №504.

В названном Перечне указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, Перечень содержит графу "Примечание", в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов.

Объектом классификации материальных основных фондов в соответствии с ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

При этом структура кодов ОКОФ состоит из: X0 0000000 - раздел, XX 0000000 - подраздел, XX XXXX000 - класс, XX XXXX0XX - подкласс, XX XXXXXXX - вид.

Поэтому в соответствии с Перечнем подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне).

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов которой является закрытым.

В связи с тем, что коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня, а также если в соответствии с проектно-сметной документацией на объект, данное имущество является неотъемлемой технологической частью объекта код по ОКОФ которого включен в Перечень и соответствует основным понятиям, определенным в ОКОФ, и признакам целевого назначения группировок объектов ОКОФ.

Право на применение льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), устанавливает, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Таким образом, для применения льготы по налогу на имущество необходимо выполнение одного из следующих условий:

- коды ОКОФ льготируемого имущества содержатся в Перечне N 504 с учетом иерархической структуры кодов;

- имеется совпадение фактического наименования имущества с примечаниями Перечня N 504;

- имущество является неотъемлемой технологической частью объекта, код по ОКОФ которого включен в Перечень N 504.

Налогоплательщиком заявлена льгота по коду 2010238, то есть в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Поскольку понятие "линии энергопередачи" в налоговом законодательстве отсутствует, суд полагает возможным для уяснения этого понятия руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (пункт 1 ст. 11 НК РФ).

Согласно пункту 1 ст. 539 ГК РФ по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу пункта 4 ст. 539 и пункта 1 ст. 548 ГК РФ правила §6 "Энергоснабжение" применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть.

Таким образом, к линиям энергопередачи, о которых идет речь в пункте 11 статьи 381 НК РФ и Перечне N 504, следует относить, в частности, линии электропередачи и линии теплопередачи (иначе - тепловые сети).

Как видно из Перечня N 504, в нем указаны наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи либо сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью этих линий, и соответствующие этим наименованиям коды ОКОФ.

Согласно введению в Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Налогоплательщик для обоснования льготы по объектам здания главного корпуса (блок 100 и блок 200) и компрессорной заявляет код ОКОФ 11 452 1111 «Теплоэлектроцентраль промышленно-отопительная» (ТЭЦ), который входит в подкласс 11 452 11012 – «здания электрических и тепловых сетей».

При этом заявитель, ссылаясь на правомерность использования данной льготы по указанному основанию, полагает утверждение инспекции о том, что заявитель не отвечает признакам ТЭЦ, а является ТЭС (тепловой электростанцией), ошибочным, поскольку наличие в Приморской ГРЭС теплофикационной установки, участвующей в процессе передачи тепловой энергии потребителю, позволяет считать ее отвечающим признакам ТЭЦ.

Согласно позиции заявителя здание блока 100 и блока 200 главного корпуса и компрессорную можно отнести к такому объекту, указанному в Перечне № 504, как «здания электрических и тепловых сетей» (код 11 4521012), поскольку в этих зданиях имеются трубопроводы, сетевые насосы, щиты управления, запорная и регулирующая арматура, распределительные устройства высокого напряжения, трансформаторы, так как в них размещается оборудование для подогрева сетевой воды с целью последующей передачи потребителям, а также иное энергетическое оборудование, которое упоминается в примечаниях к льготируемым объектам.

В них находится не только оборудование для выработки электроэнергии, а так же оборудование для передачи теплоэнергии - а именно теплофикационная установка, основное оборудование по передаче теплоэнергии, в связи с чем данные здания являются зданиями ТЭЦ.

По пояснениям заявителя указанное установленное в рассматриваемых зданиях оборудование участвует в процессе передачи тепловой энергии потребителю и является специальным оборудованием тепловых сетей, в том числе обеспечивает выработку воздуха высокого давления для нужд аппаратуры электроцеха, в том числе высоковольтных выключателей и ЗРУ.

Как указано выше, заявитель считает, что в рассматриваемом случае спорное имущество является частью теплоэлектроцентрали (ТЭЦ), а не тепловой электростанцией (ТЭС).

Признавая доводы заявителя в этой части ошибочными, суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует и заявитель не отрицает, что блок 100, блок 200 и компрессорная являются главными корпусами станции и включают всё основное оборудование станции.

Пунктом 3.23 Свода Правил «СП 90.13330.2012. Электростанции тепловые. Актуализированная редакция СНиП П-58-75» (утверждены Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 282) (далее - Свод правил) «установлено, что теплоэлектроцентраль (ТЭЦ) это тепловая электростанция, на которой производится комбинированная выработка электрической энергии и тепла на базе внешнего теплового потребления.

Согласно пункту 3.6 Свода Правил - Главный корпус ГЭС - здание или комплекс зданий (сооружений), в которых размещено основное оборудование ТЭС, обеспечивающее выработку электрической и тепловой энергии, непосредственно участвующее в этом процессе вспомогательное оборудование, а также, как правило, системы управления производственными процессами.

Пунктом 3.22 Свода Правил под тепловой электростанцией (ТЭС) понимается электростанция, преобразующая химическую энергию топлива в электрическую энергию или в электрическую энергию и тепло.

Таким образом, основное отличие ТЭЦ от ТЭС в том, что основное предназначение ТЭЦ - выработка тепла, а ТЭС - электроэнергии.

Сторонами по делу в дело представлены документы, подтверждающие то, что энергетический комплекс «Приморская ГРЭС» (Приморская государственная районная электростанция) представляет собой государственную районную электростанцию и признакам теплоэлектроцентрали (ТЭЦ) не отвечает.

Данный вывод следует из: технической документации на ЭПТК ПГРЭС №2500 001 127175, согласно которой Энергетический комплекс, расположенный в промышленной зоне «Приморская ГРЭС» пгт. Лучегорск, Пожарского района, зарегистрирован как Приморская государственная районная Электростанция, назначение - выработка и отпуск потребителям электрической тепловой энергии; свидетельства о праве собственности проверяемых объектов, согласно которого объектом права являются сооружения - энергетического производственно-технологического комплекса «Приморская государственная районная электростанция»; кадастрового паспорта №05:234:001:002751940 от 21.02.2011г., согласно которого наименование предприятия указано как энергетический производственно-технологический комплекс «Приморская государственная районная электростанция»; Перечня тепловых и гидравлических электростанций и других энергетических объектов, согласно Указа Президента РФ от 15.08.1992 N 923 "Об организации управления электроэнергетическим комплексом Российской Федерации в условиях приватизации" Приморская ГРЭС входит в данный перечень.

Ответчиком представлены также сведения о том, что согласно технической документации на ЭПТК ПГРЭС №2500 001 127175:

-электрическая мощность Приморской ГРЭС - 1 467 млн. МВт, что составляет половину объема электроэнергии, потребляемой в Приморском крае (сведения в официального сайда АО ДГК);

-тепловая мощность Приморской ГРЭС - 237 Гкал., что позволяет обеспечивать теплоэнергией только пгт. Лучегорск (сведения с официального сайта АО «ДГК»).

Заявителем приведенные ответчиком объемы под сомнение не ставятся.

Сравнение количественных показателей выработки энерго- и теплоэнергии, а также территориального обеспечения тепло и электро энергией, вырабатываемой энергетическим комплексом позволяет утверждать, что основное предназначение Приморской ГРЭС - выработка и отпуск потребителям электрической энергии.

Согласно представленной в дело документации, в том числе технической документации на ЭПТК «ПГРЭС», кадастровому паспорту, Планом здания блока 100, блока 200, Планом Компрессорной, паспортам на здания и оборудование, инвентарным карточкам, актам приема-передачи объектов, протоколам опросов должностных лиц заявителя, основная часть площадей зданий блока 100, блока 200 и компрессорной содержит оборудование для производства электроэнергии, а именно: паровые турбины конденсационного типа, турбогенераторы (турбины и генераторы), предназначенные для выработки, а не передачи электроэнергии, котлоагрегаты, оборудование для выработки сжатого воздуха, предназначенного для работы обдува ЦКА, высоковольтной аппаратуры электроцеха, подачи воздуха на обрушение топлива в загрузочные бункеры, а так же другое оборудование, предназначенное для выработки электроэнергии

Кроме того, спорные объекты, согласно кадастрового паспорта №05:234:001:002751940 от 21.02.2011г. и Технической документации на ЭПТК ПГРЭС, зарегистрированной в органах государственной регистрации, Свидетельства о государственной регистрации права собственности от 26.10.2011г., входят в состав Энергетического производственно-технологического комплекса «Приморская государственная районная электростанция».

Все перечисленные объекты располагаются на территории Приморской ГРЭС, т.е. все рассматриваемые объекты находятся на территории электростанции и фактически и являются зданиями электростанции.

В Перечень N 504 здания электроэнергетики не включены, а включены лишь те из них, которые являются зданиями электрических и тепловых сетей и, таким образом, в отличие от зданий электростанций, предназначены не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 11 4521012.

Кроме того, из анализа пункта 11 статьи 381 и п.3 ст.380 Налогового кодекса Российской Федерации, Перечня № 504 следует, что законодатель предусмотрел льготирование не всего имущества энерговырабатывающих и энергопередающих компаний, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической энергии.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, с учетом приведенного понятия "линий электропередач", функционального назначения и фактического использования спорных объектов, суд полагает, что заявитель необоснованно воспользовался льготой, установленной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в здании главного корпуса станции блоках 100 и 200, компрессорной установлено основное и вспомогательное оборудование котлов и турбин, а также баки металлические, то есть основное и вспомогательное оборудование электростанции, являющееся источником электрической и тепловой энергии.

Таким образом, здания главного корпуса станции и компрессорная фактически являются собственно зданием электростанции и используются для размещения основного и вспомогательного оборудования для выработки (генерации) электро- и теплоэнергии.

Не льготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521011 и льготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521012 относятся к разным видам одного и того же подкласса 11 4521010 "Здания электроэнергетики".

Между тем в Перечень N 504 здания электроэнергетики не включены, а включены лишь те из них, которые являются зданиями электрических и тепловых сетей и, таким образом, в отличие от зданий электростанций, предназначены не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 11 4521012.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что поскольку здания электростанций отсутствуют в Перечне N 504, а функциональное назначение спорного имущества и его отношение к тепловым сетям не установлено и не подтверждено, постольку применение обществом льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении указанных объектов незаконно, является верным, соответствующим требованиям налогового законодательства и материалам дела.

Требования заявителя в части льготирования по указанной норме теплофикационной установки (ТФУ) суд также признает необоснованными.

Налогоплательщик для обоснования льготы по объекту ТФУ полагает применимым код ОКОФ 14 291 1160 «оборудование энергетическое различного назначения», который входит в подкласс 14 291 1090 «оборудование энергетическое прочее» в отношении «оборудование павильонов тепловой сети, тепломеханическое оборудование с запорной, регулирующей арматурой».

Заявитель полагает, что нахождение ТФУ в котлотурбинном цехе Приморской ГРЭС не доказывает ее принадлежность к оборудованию для производства тепловой энергии, так как она не является оборудованием электростанции.

Отклоняя требования заявителя в этой части, суд исходит из следующего.

Теплофикационная установка по своему производственному назначению, согласно представленной инструкции ИЭ-160-13-13(7)-2014 от 30.09.2014г..) используется для подогрева сетевой воды, имеет непосредственное отношение к паровым (водогрейным) котлам, относящимся к производству тепловой энергии, и не относится к оборудованию тепловых сетей.

Согласно инвентарной карточке учета объекта основных средств теплофикационная установка находится в котлотурбинном цехе Приморской ГРЭС и состоит из: бойлерных установок бл. 1..2. 3. 9 ( всего 10 шт.), сетевых насосов 4 шт., двух независимых узлов подпитки теплосети №1, 2, трубопроводов сетевой воды, пикового бойлера, подпиточных насосов, пиковых котлов.

По пояснениям заявителя указанное оборудование, входящее в состав теплофикационной установки, является тепломеханическим оборудованием с запорной, регулирующей, дренажной арматурой и клапанами и непосредственно участвует в непрерывном процессе передачи тепловой энергии потребителям и по своему назначению имеет отношение к коду ОКОФ 14 2911160 «оборудование энергетическое различного назначения», входящему в подкласс 14 2911090.

Однако, перечисленное оборудование по своему производственному назначению имеет непосредственное отношение к паровым (водогрейным) котлам, относящимся к производству тепловой энергии, и не относится к оборудованию тепловых сетей.

Тот факт, что спорное оборудование включает в себя бойлерные установки бл.1.,2, 3, 9, сетевые насосы 4 шт., два независимых узла подпитки теплосети №1, 2, трубопроводы сетевой воды, пиковый бойлер, упомянутые в примечании к объекту по коду 14 2911090 , не является основанием для применения льготы, предусмотренной пунктом 11статьи 381 НК РФ, поскольку это позволит применять льготу к любому имуществу, включающему указанные составляющие. Между тем, исходя из наименования объекта по коду 14 2911090. к льготируемому относится оборудование, которое является средством монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей.

Как следует из Постановления №504, льгота предусмотрена не для любого энергетического оборудования, а именно для технологического оборудования газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей.

Спорное имущество в виде ТФУ к средствам монтажа и ремонта оборудования тепловых сетей отношения не имеет.

Учитывая изложенное, применение льготы по объекту ТФУ суд признает необоснованным, доводы налогового органа в этой части верными.

В отношении заявленных требований по использованию льготы при исчислении налога на имущество по тепловым сетям участков 46,47,40,41,42,43,44,10,11 (общей протяженностью 900,1пм) требования заявителя обоснованными признаны быть не могут.

Налогоплательщиком но данному объекту присвоен код ОКОФ 124526525 «Отвод от магистральных трубопроводов» при этом для использования льготы заявитель полагает возможным использовать код ОКОФ 12 4521126 «сеть тепловая магистральная».

В соответствии с перечнем имущества, утвержденным Правительством Российской Федерации от 30.09.2004 г. N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций", к коду ОКОФ 12 4521126 относится сеть тепловая магистральная.

Согласно свидетельства о регистрации права собственности вышеуказанные объекты относятся к Приморской ГРЭС, в соответствии с данными инвентарной карточки данные сети относятся к цеху гидротехнических сооружений Приморской ГРЭС. Указанная сеть в качестве магистральной не зарегистрирована, представленные документы ее назначение и характеристику как магистральной не содержат.

Из представленных в дело документов, схемы к техническому паспорту и пояснений представителей заявителя следует, что спорная сеть выходит из блока 200 главного корпуса ГРЭС, идет только по территории станции, снабжает теплом производственные здания заявителя (а именно административно-бытового комплекса, ремонтно-механических мастерских, компрессорной, столовой, бетонно - растворных узлов) и возвращается в блок 200.

Таким образом, спорная тепловая сеть предназначена и используется исключительно для отопления объектов промышленной зоны Приморской ГРЭС

В соответствии с пунктом 5 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" тепловая сеть - это совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Как следует из Перечня N 504, освобождению от обложения налогом на имущество подлежат не все тепловые сети, а лишь те из них, которые являются магистральными (код ОКОФ 12 4521126).

В соответствии со СНиП 41-02-2003. "Тепловые сети", принятыми Постановлением Госстроя РФ от 24.06.2003 N 110, к тепловыми сетям относятся сети (со всеми сопутствующими конструкциями) от выходных запорных задвижек (исключая их) коллекторов источника теплоты или от наружных стен источника теплоты до выходных запорных задвижек (включая их) тепловых пунктов (узлов вводов) зданий и сооружений, транспортирующие горячую воду с температурой до 200 °С и давлением до 2,5 МПа включительно, водяной пар с температурой до 440 °С и давлением до 6,3 МПа включительно, конденсат водяного пара.

В состав тепловых сетей включены здания и сооружения тепловых сетей: котельные, насосные, тепловые пункты, павильоны, камеры, дренажные устройства и т.п.

В силу пункта 3.6 "СП 124.13330.2012. Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003", утв. Приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 280, магистральные тепловые сети - это тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Разделение тепловых сетей устанавливается проектом или эксплуатационной организацией.

Налогоплательщик имеет зарегистрированную магистральную тепловую сеть (согласно как технической документации на объект недвижимости, так и свидетельству о праве собственности, инвентарным карточкам), льгота по данному объекту имущества заявлена налогоплательщиком и подтверждена, однако полагает, что и спорная сеть, несмотря на то, что не зарегистрирована как таковая, является также магистральной.

В соответствии с п. 4.1 "СНиП 41-02-2003.Тепловые сети" тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления от магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям Данные понятия уточнены Актуализированной редакцией "СНиП 41-02-2003.Тепловые сети" СП 124.13330.2012:

Магистральные тепловые сети: тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара, от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах (пункт 3.6);

Распределительные тепловые сети: тепловые сети от тепловых пунктов до зданий, сооружений, в том числе от ЦТП до ИТП (пункт 3.7);

Квартальные тепловые сети: распределительные тепловые сети внутри кварталов городской застройки (называются по территориальному признаку) (пункт 3.8);

Ответвление: участок тепловой сети, непосредственно присоединяющий тепловой пункт к магистральным тепловым сетям или отдельное здание и сооружение к распределительным тепловым сетям (пункт 3.9)

П. 3.7 Свода Правил «СП 90.13330.2012. Электростанции тепловые. Актуализированная редакция СНиП П-58-75» определено, что комплекс инженерных систем, прокладываемых на территории и в зданиях электростанции, используемых в процессе электро-, тепло-, газо-, водоснабжения, водоотведения, вентиляции, кондиционирования, телефонизации с целью обеспечения жизнедеятельности объекта - это инженерные сети (коммуникации).

При этом п. 10.1.4 Свода Правил определено, что присоединение отдельных зданий, расположенных на территории электростанции, к выводам магистральных тепловых сетей не допускается, а присоединение системы отопления, вентиляции и горячего водоснабжения зданий и сооружений ГЭС к коллекторам сетевой воды через центральный тепловой пункт, в котором осуществляется местное регулирование и учет отпущенной энергии.

Учитывая изложенное, и отсутствие указанных признаков магистральной сети ( в том числе снабжение производственных зданий заявителя теплоэнергией через ЦПТ или ИПТ, наличие запорной арматуры в тепловых пунктах), спорные тепловые сети, обладающие признаками инженерных сетей (коммуникаций) к разряду магистральных не относятся.

Заявитель в пояснениях настаивает, что спорная сеть является магистральной исходя из самого определения магистральной сети, включают в себя участки теплосети от выходной запорной арматуры (исключая ее) Блока 200 до первой запорной арматуры (включая ее) тепловых пунктов, расположенных в здании РММ, БРУ, АБК, столовой и конторы.

Центральный тепловой пункт (ЦТП) - тепловой пункт, предназначенный для присоединения систем отопления, вентиляции, горячего водоснабжения и технологических теплоиспользующих установок двух зданий и больше (п. 3.14 СП 124.133330.2012. Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003).

Индивидуальный тепловой пункт (ИТП) - тепловой пункт, предназначенный для присоединения систем отопления, вентиляции, горячего водоснабжения и технологических теплоиспользующих установок одного здания или его части (п. 3.13 СП 124.133330.2012).

В соответствии с п. 10.1.4 СП 90.13330.2012 Электростанции тепловыеАктуализированная редакция СНиП П-58-75 (с Изменением № 1) следует предусматривать присоединение системы отопления, вентиляции и горячего водоснабжения зданий и сооружений ТЭС к коллекторам сетевой воды через центральный тепловой пункт, в котором осуществляется местное регулирование и учет отпущенной энергии.

Присоединение отдельных зданий, расположенных на территории электростанции, к выводам магистральных тепловых сетей не допускается.

Ссылаясь на указанные нормы, заявитель считает, что в данном случае отсутствует нарушение п. 10.1.4 СП 90.13330.2012, так как здания РММ, БРУ, АБК, столовой и конторы подсоединены к тепловой сети на участках 46, 47, 40, 41, 42, 43, 44, 10, 11 не напрямую, а через ИТП, являющиеся альтернативой ЦТП, и позволившие отказаться от строительства отдельного для него здания.

В подтверждение описанных обстоятельств о присоединении заданий через ИТП заявитель ссылается на представленные в дело фото.

Указанные доводы заявителя судом отклонены по следующим основаниям.

Как указано выше тепловыми сетями признаются тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара, от выходной запорной арматуры {исключая ее) источника теплотыдо первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Пунктом 4.12.9. Приказа Минэнерго РФ от 19.06.2003 № 229 "Об утверждении Правил технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации" определено, что всем тепломагистралям, камерам (узлам ответвления), подкачивающим, подпиточным и дренажным насосным, узлам автоматического регулирования, неподвижным опорам, компенсаторам и другим сооружениям тепловых сетей должны быть присвоены эксплуатационные номера, которыми они обозначаются на планах, схемах и пьезометрических графиках.

На эксплуатационных (расчетных) схемах подлежат нумерации все присоединенные к сети абонентские системы, а на оперативных схемах, кроме того, секционирующая и запорная арматура.

Согласно п.2.1.1 "Правил учета тепловой энергии и теплоносителя", утв. Минтопэнерго РФ 12.09.1995 N Вк-4936 узлы учета тепловой энергии воды на источниках теплоты; теплоэлектроцентралях (ТЭЦ), районных тепловых станциях (РТС), котельных и т.п. оборудуются на каждом из выводов.

По спорному объекту в материалы дела не представлено документального подтверждения наличия у заявителя на балансе именно сети тепловой магистральной в виде сооружений: трубопровода и его деталей с теплоизоляцией, камер с запорной и регулирующей арматурой, контрольно-измерительными приборами, электросиловым управляющим оборудованием, средствами автоматики и телемеханики, вентиляцией, средствами пожаротушения, дренажными насосными станциями, дюкером и элементов сети тепловой магистральной.

Из представленных в дело документов, в частности, из технического паспорта на спорные тепловые сети и прилагаемой к ней схеме сетей не усматривается наличие какой-либо запорной арматуры, камер, измерительных приборов.

Принимая во внимание, что в силу изложенного выше такое оборудование и элементы тепловых сетей подлежат обязательному отражению в технической документации сети, ее отсутствие на схеме в техническом паспорте свидетельствует об отсутствии ее как таковой.

Соответственно, суд признает, что заявителем не представлено доказательств того, что спорные тепловые сети, представляют собою устройства от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты (устройство, предназначенное для производства тепловой энергии) до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Представленные заявителем фото допустимым доказательством и подтверждением изложенных заявителем обстоятельств признаны быть не могут, поскольку надлежащим доказательством является только отражение такого оборудования и сооружений в технической документации. Кроме этого, не является безусловно определенным и подтвержденным место совершения указанных фотографий и фиксация отраженных на них изображений именно в зданиях, которым теплоэнергия поставляется спорной тепловой сетью.

Учитывая изложенное, суд полагает использование налогоплательщиком заявленной льготы по налогу на имущество по тепловым сетям необоснованным.

Требования заявителя в части использования льготы по налогу на имущество в отношении комплекса телемеханики и каналов связи (инв. №FA-160-4653) ( далее – Комплекс телемеханики) суд признает необоснованными в силу следующего.

Налогоплательщик данному объекту присвоил код ОКОФ 14 3222010 «Аппаратура проводной связи общего применения (телефонные станции, аппаратура оперативной, диспетчерской и громкоговорящей связи, аппаратура телеграфная и фототелеграфная, аппараты факсимильные общего применения; комплексы, оборудование и аппаратура систем передачи данных; аппаратура связи по линиям электропередачи: контрольно - испытательная аппаратура устройств проводной связи)».

Поскольку указанный код ОКОФ отсутствует в Перечне №504, заявитель для обоснования примененной льготы заявил ее по коду ОКОФ 14 3313040 «средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов».

По пояснениям заявителя Комплекс телемеханики не является АСУ ТП (автоматизированной системой управления технологическими процессами), а представляет собой программно-аппаратный комплекс, входящий в состав АСУ ТП и выполняющий только одну из ее функций, а именно контроль за состоянием энергетического оборудования. По пояснениям заявителя данный комплекс предназначен для обеспечения информационного обмена телеинформацией Приморской ГРЭС с ОАО «СО ЕЭС» Приморской РДУ. Комплекс телемеханики выполняет всего одну функцию - это передача телеинформации в АСУ ТП в РДУ.

В соответствии с данными инвентарной карточки комплекс телемеханики и каналов связи относится к цеху средств диспетчерско-технологического управления Приморской ГРЭС.

В соответствии с данными паспорта от 15.02.2013г. комплекс телемеханики и каналов связи Приморской ГРЭС предназначен для контроля электрических параметров работы генерирующего оборудования и распределительной сети Приморской ГРЭС в режиме реального времени, обеспечения информационного обмена телеинформацией Приморской ГРЭС с автоматизированной системой филиалов ОАО «СО ЕЭС» Приморского РДУ и ОДУ Востока, информационным центром ОАО «ДГК» по цифровым каналам связи, для предоставления телеинформации оперативному персоналу станции, автоматической цифровой записи оперативных переговоров персонала станции.

Заявителем не приведено пояснений и сведений о том регулирование каких именно технологических процессов, относимых к процессу передачи энергии, производится силами этого оборудования.

В то же время исходя из приведенных в паспорте данных о функциональном назначении, месте положении этого Комплекса следует вывод, что указанное оборудование не имеет функции регулирования технологического процесса, поскольку отсутствует функция контроля, обратной связи в связи возникающими при этом контроле операциями, совершение этой системой программы действий в ответ на аварийную или иную внештатную ситуацию и т.д.

По сути, исходя из данных паспорта, места расположения Комплекса, его параметров и характеристик, функция Комплекса сводится к сбору параметров генерирующего оборудования при выработке электроэнергии, что относится к процессу генерации электроэнергии и отношения к ее передаче или передаче теплоэнергии не имеет. Подтверждения обратного заявитель не представил.

Учитывая то, что имущество, относящееся к генерации электроэнергии, а не процессу передачи, льготированию не подлежит, соответственно, льгота заявлена необоснованно.

При этом суд также полагает обоснованным довод налогового органа о том, что использование заявленной льготы возможно с учетом содержания примечания Постановления №504 к коду ОКОФ 14 3313040, которым конкретизированы объекты, на которых располагается льготируемое имущество, а именно: устройства телемеханики подстанций, насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей.

Оборудование комплекса телемеханики и каналов связи Приморской ГРЭС размещено в Административном здании ОВК, Корпусе блоков 100, Корпусе блоков 200, указанные здания не являются подстанциями, а так же насосно-перекачивающими станциями магистральных тепловых сетей, в связи с чем заявленное оборудование не соответствует коду ОКОФ 14 3313040 «Средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов» и использование льготы по нему правомерным признано быть не может.

Учитывая изложенное, суд, руководствуясь ч.2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, считает, что решения от 04.02.2016 №2737, 2738 являются законными, а заявленные требования не подлежат удовлетворению.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит расходы по уплате госпошлины на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных требований АО «Дальневосточная генерирующая компания» о признании частично недействительными решений №2737, 2738 от 04.02.2016 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенных Межрайонной ИФНС России №2 по Приморскому краю, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Ю.А. Тимофеева.