Гражданский кодекс часть 1

от Инспекции: главный специалист-эксперт юридического отдела ФИО3 главный специалист юридического отдела ФИО4 по доверенности № 03/8135 от 13.01.06., начальник отдела налогового аудита ФИО5, доверенность №14/269 от 28.01.2008,

установил:

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 17.06.2008 . Изготовление решения в мотивированном виде откладывалось судом в соответствии со ст. 176 АПК РФ.

Рыболовецкий колхоз «Огни Востока» (далее - «заявитель», «РК «Огни Востока»» или «предприятие») обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Приморскому краю (сокращенно «налоговый орган» или «Инспекция») о признании недействительным решения Инспекции от 10.01.2008 № 11/4952-1 «О привлечении Рыболовецкого колхоза «Огни Востока» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Настаивая на удовлетворении своих требований в полном объеме заявитель, пояснил, что не согласен с выводом налогового органа о занижении им сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов к уплате в бюджет за 2005-2006 год.

По мнению заявителя, им правомерно использована льгота в виде применения пониженной ставки сбора как градо- и поселкообразующей рыбохозяйственной организации, включенной в соответствующий перечень, утвержденный Правительством РФ, предусмотренная пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ, в связи с чем решение налогового органа не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы.

В части привлечения предприятия к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ (за непредставление документов), заявитель также оспаривает данный эпизод, ссылаясь на отсутствие вины.

Налоговый орган, возражая против требований заявителя, в судебном заседании доначисление предприятию оспариваемой суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, начисление пени и привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ считает правомерным по основаниям, изложенным в решении Инспекции 10.01.2008 № 11/4952-1.

Помимо этого, не соглашаясь с заявителем, инспекция пояснила, что из буквального прочтения пункта 7 статьи 333.3 НК РФ следует, что спорная льгота предоставляется только рыбохозяйственным предприятиям, которым в 2001 году выделялись промышленные квоты. Учитывая, что заявитель таким предприятием не является, также, как не является правопреемником РК «Огни», которому такие квоты в 2001 году выделялись, инспекция считает свое решение законным и обоснованным.

Из материалов дела и пояснений лиц, участвующих в деле, судом установлено следующее.

Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Приморскому краю в соответствии со статьями 31, 89 НК РФ Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предприятия, в том числе по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за период с 01.01.2005 по 31.12.2006. По результатам проверки составлен акт от 14.11.2007 №11/4952-7.

10.01.2008 Инспекцией вынесено решение № 11/4952-1 «О привлечении Рыболовецкого колхоза «Огни Востока» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому заявителю доначислен неуплаченный сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2005-2006 год в сумме 16 927 292 руб. В соответствии со статьей 75 НК РФ на неуплаченную сумму сбора налогоплательщику начислены пени в размере 4 273 466, 84 руб.

Также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов и/или иных сведений, запрошенных инспекцией по Требованию от 17.02.2007 №1, в размере 1 400 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции, предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правого акта налогового органа недействительным в полном объеме.

Исследовав материалы дела, оценив доводы заявителя и возражения Инспекции, суд считает, что заявление предприятия подлежит удовлетворению по следующим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Как предусмотрено статьей 333.2 НК РФ, объектами обложения сбором признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 20.12.04. № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» на основании разрешения возникает право пользования водными биоресурсами.

Указанные в разрешении показатели (виды водных биоресурсов, разрешенных для вылова, квоты и сроки добычи (вылова) водных биоресурсов) являются в соответствии с пунктом 2 статьи 333.4 и пунктом 2 статьи 333.5 НК РФ основанием для определения суммы сбора по разрешению на пользование объектами водных биоресурсов и сроков его уплаты.

Пунктом 4 статьи 333.3 НК РФ установлены ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, а пунктом 7 этой же статьи предусмотрено, что ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, устанавливаются, в размере 15 процентов ставок сбора, предусмотренных пунктами 4 и 5 названной статьи.

При этом, пониженная ставка сбора применяется в отношении объема промышленных квот, не превышающего годового объема промышленных квот, выделенного этим организациям на бесплатной основе в 2001 году.

Кроме того, в пункте 7 статьи 333.3 НК РФ указано, что в целях применения главы 25.1 "Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов" Налогового кодекса Российской Федерации градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями признаются организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

Рыболовецкий колхоз «Огни Востока» зарегистрирован в качестве юридического лица постановлением Администрации МО Тернейский район 29.03.2001 № 97, свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, серия 25 № 01014008.

Постановлением Правительства РФ от 03.09.2004 №452 РК заявитель с 1 января 2004 года включен в перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, ФГУ «Приморрыбвод» в 2005 году на добычу минтая, сельди, морского ежа, трески, камбалы и т.п. выдано 13 лицензий (разрешений): №№ 52-2005-Р, 49-2005-Р, 51-2005-Р, 50-2005-Р, 160-2005-Р, 182-2005-Р, 311-2005-Р, 10-2005-Р, 189-2005-Р, 198-2005-П, 25-098, 403-2005-Р, 48-2005-Р;

В 2006 году на добычу сельди, сайры и т.п. выдано 14 лицензий (разрешений): №№ 25-112, 25-169, 25-170, 25-173, 25-159, 25-331, 25-333, 25-334, 25-383, 25-593, 25-594, 25-156, 25-178, 25-476.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.09.2004 №452 право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, предоставлено в отношении объема промышленных квот, выделенных организациям на бесплатной основе в 2001 году.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией установлено занижение сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в 2005-2006 гг. на сумму 16 927 292 рублей, в связи с неправомерным применением заявителем льготы как градо- и поелкообразующего российского рыбохозяйственного предприятия, которому. Инспекция обосновала это тем, что в 2001 году, квоты выделялись РК «Огни», а не РК «Огни Востока», в связи с чем, заявитель не имел права применять пониженную ставку сбора в порядке, установленном пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ.

Однако, такой довод суд считает необоснованным и подлежащим отклонению по следующим основаниям.

Приказом Госкомрыболовства от 22.03.2001 № 94 (Приложение 1) квоты на вылов минтая, сельди, терпуга, камбалы и наваги действительно выделялись РК «Огни».

Между тем на основании договора купли-продажи предприятия от 15.05.2001 № 3, заключенного в соответствии с § 8 главы 30 ГК РФ, ст. ст. 85, 86 Закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)» на основании общего собрания кредиторов предприятия Рыболовецкий колхоз «Огни Востока» (Покупатель) приобрел в собственность по акту приема-передачи предприятия от 21.05.2001 предприятие – Рыболовецкий колхоз «Огни» в целом как единый имущественный комплекс, в том числе рыболовные и рефрижераторные суда и плавзавод.

Согласно внесенных в п. 1.1 Устава Рыболовецкого Колхоза «Огни» изменений и дополнений, утвержденных Общим собранием членов Рыболовецкого колхоза «Огни Востока» - протокол № 4 от 25.05.2001 и зарегистрированных постановлением главы администрации МО Тернейский район от 25.05.2001 № 189, последний является правопреемником прав и обязанностей Рыболовецкого колхоза «Огни», что также следует из письма Приморского краевого союза рыболовецких колхозов от 08.12.2003 № 02-900, письма Департамента рыбного хозяйства администрации Приморского края от 17.05.2005 № 01/1-794, согласно которого с 2002 года квоты на вылов водных биологических ресурсов в соответствии с приказами Госкомрыболовства РФ выделялись предприятию РК «Огни Востока» образованного на базе РК «Огни».

Таким образом, права и обязанности из правоотношений, связанных с предоставлением квот РК «Огни», перешли к заявителю. Такое разделение прав и обязанностей по ранее выданным квотам между Рыболовецкими колхозами «Огни» и «Огни Востока» подтверждается постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.2004 № 452, изданным в соответствии с пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ, где заявитель назван в числе имеющих право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, численность работающих которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

Поскольку все условия, установленные п. 7 ст. 333.3 НК РФ для применения пониженной ставки сбора, заявителем соблюдены при расчете сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2005-2006 гг., РК «Огни Востока» как градо- и поселкообразующая российская рыбохозяйственная организация правомерно исчислила сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов по пониженной ставке, занижения сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов на сумму 16 927 292 руб., как посчитал налоговый орган, заявителем произведено не было.

Ссылка Инспекции на то, что изменения и дополнения, внесенные в Устав «Рыболовецкого колхоза «Огни Востока» о правопреемстве прав и обязанностей Рыболовецкого колхоза «Огни», в регистрационном деле юридического лица, переданного Администрацией Муниципального образования Тернейский район 20.08.02. в налоговую инспекцию, отсутствуют, не опровергает факт регистрации внесенных в устав предприятия изменений и перехода прав и обязанностей из правоотношений, связанных с предоставлением квот Рыболовецкого колхоза «Огни», к заявителю.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.04. № 452, изданным в соответствии с пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ, Рыболовецкий колхоз «Огни Востока» с 1 января 2004 года включен в перечень градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

В данном Постановлении Правительства Российской Федерации от 03.09.04. № 452 заявитель назван в числе имеющих право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые функционируют на 1 января 2002 года не менее пяти лет, эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции. Тем самым предприятие признано отвечающим установленным требованиям для признания его градо- и поселкообразующей российской рыбохозяйственной организацией в целях применения пониженной 15-типроцентной ставки сбора соответствии с пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ.

Поскольку все условия, установленные пунктом 7 статьи 333.3 НК РФ для применения пониженной ставки сбора, заявителем соблюдены, то, соответственно, при расчете сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2005-2006 год Рыболовецкий колхоз как поселкообразующее российское рыбохозяйственное предприятие правомерно исчислил сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2005-2006 год по пониженной ставке в размере 15 %.

В связи с этим является неправомерным доначисление предприятию сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в сумме 16 927 292 руб.

Учитывая установленное выше неправомерное доначисление Инспекцией сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов за 2005-2006 год в общей сумме 16 927 292 руб., суд считает также неправомерным начисление соответствующей пени согласно статье 75 НК РФ в размере 4 273 466, 84 рублей.

Как следует из материалов дела, при проведении выездной налоговой проверки налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование №1 от 17.02.2007 о предоставлении документов.

Согласно данному требованию РК «Огни Востока» должен был представить:

- разрешительные документы на вылов биологических ресурсов и иных разрешительных документов, действие которых имело место в проверяемом периоде (2005 год);

- документы, служащие основанием для включения РК «Огни Востока» в Перечень градо- и поселкообразующих Российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами биологических ресурсов, утверждаемых Правительством РФ.

Поскольку запрашиваемые документы в количестве 28 штук представлены не были, налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 400 руб.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан предоставлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Данная обязанность, сформулированная в общем виде в вышеуказанной норме, конкретизирована в ст. 93 Налогового кодекса РФ, согласно которой налогоплательщик обязан представить необходимые для налоговой проверки документы в виде заверенных должным образом копий по перечню, указанному в требовании налогового органа (должностного лица налогового органа), в 5-дневный срок со дня получения соответствующего требования. Эта обязанность налогоплательщика обеспечивается мерами ответственности, установленными в ст. 126 НК РФ.

В соответствии п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Буквальное толкование данных норм позволяет сделать вывод, что обязательными условиями привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 126 НК РФ, являются наличие у налогоплательщика обязанности иметь эти документы или сведения, отказ или уклонение налогоплательщика от их представления в указанные сроки, необходимость документов для проведения конкретной налоговой проверки.

Таким образом, по смыслу данной нормы права, ответственность наступает в случае умышленного непредставления документов. Если налогоплательщик не был уведомлен о необходимости представления документов или таковые у него отсутствовали, то состав налогового правонарушения в его действиях отсутствует.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

В силу пунктов 1 и 4 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

В соответствии со статьей 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Материалами дела подтверждается, что письмом от 26.02.2007 №26/02/07 РК «Огни Востока» сообщила Инспекции о причинах невозможности направления запрашиваемых по требованию документов.В частности, указав, что оригиналы «Разрешений на ведение рыбного промысла», на основании п.3 документа, по окончании срока действия промысла, в 10-дневный срок возвращаются в Управление Россельхознадзора по ПК и ФГУ «Приморрыбвод». Документы, служащие основанием для включения РК «Огни Востока» в Перечень градо- и поселкообразующих Российских рыбохозяйственных организаций, которым предоставлено право применения пониженной ставки сбора за пользование объектами биологических ресурсов, утверждаемых Правительством РФ, были направлены в г.Москва.

Оценивая обстоятельства дела, суд пришел к выводу, что на момент предъявления Инспекцией Требования №1 от 17.02.2007, у РК «Огни Востока» отсутствовали запрашиваемые документы. При таких обстоятельствах, последнее не может быть привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление документов, указанных в требовании №1 от 17.02.2007, в связи с отсутствием вины.

Принимая во внимание, что выводы налоговой инспекции, изложенные в оспариваемом решении, и доводы, приведенные при рассмотрении настоящего дела, являются необоснованными и не соответствуют требованиям закона, а решение инспекции от 10.01.2008 №11/4952-1 в полном объеме нарушает права и законные интересы налогоплательщика, суд считает, что требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению в полном объеме.

В связи с удовлетворением требований заявителя государственная пошлина в размере 2000 руб., уплаченная колхозом при подаче заявления, на основании статьи 110 АПК РФ возлагается на ответчика.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Удовлетворить заявление Рыболовецкого колхоза «Огни Востока».

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС № 6 по Приморскому краю № 11/4952-1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Рыболовецкого колхоза «Огни Востока» от 10 января 2008 года в полном объеме.

Взыскать с МИФНС России №6 по Приморскому краю в пользу Рыболовецкого колхоза «Огни Востока» государственную пошлину уплаченную в федеральный бюджет в сумме 2000 (две тысячи) рублей по платежному поручению №436 от 18.02.2008 года через ОАО АКБ «Приморье» г.Владивосток.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном законом порядке в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.Н.Куприянова