Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования на предмет спора, на стороне ответчика - Администрация Хвалынского сельского поселения Спасского муниципального района

о признании незаконным решения № 462 от 03.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании: от заявителя – представителя ФИО1 (по доверенности от 02.06.2021 № 33), от налогового органа – представителей ФИО2 (по доверенности от 11.01.2021 № 13), ФИО3 (по доверенности от 11.01.2021 № 2), от третьего лица – не явились, извещены,

установил:

Федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее – заявитель, учреждение, ФГКУ ДВТУИО МО РФ) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Приморскому краю (далее – МИФНС, инспекция, налоговый орган) № 462 от 03.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора на стороне ответчика, определением суда от 11.03.2021 привлечена Администрация Хвалынского сельского поселения Спасского муниципального района (далее - третье лицо, Администрация поселения).

В обоснование требований заявитель указал, что инспекцией не доказан тот факт, что земельные участки Минобороны России с кадастровыми номерами 25:16:020418:1, 25:32:020103:7, 25:32:020201:150 свободны об объектов капитального строительства и, соответственно, ограничены в обороте; полагает, что все земли Минобороны России изъяты из оборота. В отношении земельного участка с кадастровым номером 25:16:020201:50 указал, что в порядке подпункта 5 пункта 1 статьи 3, статьи 273 ГК РФ в связи с передачей в 2013 году в муниципальную собственность расположенных на нем объектов, на земельный участок возникло право муниципальной собственности в силу закона, без соответствующего судебного акта и отражения в системе кадастрового учета прав на земельный участок, следовательно, в отношении данного земельного участка учреждение не является плательщиком земельного налога.

МИФНС представлен письменный отзыв и дополнения к нему, против требований заявителя инспекция возражает в полном объёме, полагая, что решение вынесено в соответствии с законом, обстоятельства установлены в полном объёме, нарушение процедуры проведения проверки не допущено.

Третье лицо представило письменный отзыв, против требований по существу возражает, поддержав позицию налогового органа и указав, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 25:16:020201:50 право муниципальной собственности не зарегистрировано, земельный участок Администрации поселения не передан.

Суд, рассмотрев в судебном разбирательстве ходатайство инспекции о процессуальном правопреемстве, установил, что в соответствии с частью 1 статьи 48 АПК РФ в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.

Учитывая изложенное, а также подтверждённый материалами дела факт реорганизации налоговых органов Приморского края, проведённой с 11.01.2021, сведения о чём внесены в ЕГРЮЛ, суд считает необходимым ходатайство инспекции удовлетворить, и в порядке статьи 48 АПК РФ произвести процессуальное правопреемство и заменить ответчика по делу Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Приморскому краю на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю.

По существу требований из материалов дела и пояснений участвующих в нём лиц судом установлено следующее.

Учреждение является некоммерческой организацией, созданной для выполнения работ, оказания услуг, в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Министерства обороны в сфере учета, управления и распоряжения, а также контроля над использованием и сохранностью имущества Вооруженных Сил Российской Федерации, управления и распоряжения имуществом Вооруженных Сил по решениям (заданиям) Министра обороны Российской Федерации и (или) директора Департамента имущественных отношений Министерства обороны. Учредителем учреждения является Российская Федерация. Функции и полномочия учредителя в отношении учреждения осуществляет Министерство обороны, учреждение находится в ведомственном подчинении Министерства обороны Российской Федерации.

Как усматривается из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной учреждением налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год, инспекция составила акт от 18.05.2020 № 318 и приняла решение от 03.07.2020 № 462 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому учреждению доначислен земельный налог за 2019 год в сумме 230431 руб., пени по нему в сумме 30004,55 руб. и назначен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 23043,1 руб. (с учётом увеличения на 100% при повторности совершения правонарушения и снижения в 4 раза при наличии смягчающих обстоятельств).

Основанием для принятия указанного решения послужил вывод инспекции о неправомерном исключении учреждением земельных участков с кадастровыми номерами 25:16:020201:50, 25:16:020418:1, 25:32:020103:7, 25:32:020201:150 из числа объектов обложения земельным налогом в 2019 году.

По мнению налогового органа, спорные земельные участки, на которых расположены разрушенные строения, пустыри, заросшие древесно-кустарниковой растительностью, производственная база ООО «Вираж», при отсутствии на них каких-либо объектов и сооружений, используемых в деятельности Вооружённых Сил Российской Федерации, в рассматриваемый период были зарегистрированы на праве собственности за Российской Федерацией, закреплены за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, не являлись изъятыми из оборота, и, соответственно, признаются объектами обложения земельным налогом.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 14.09.2020 № 13-09/37168@ по апелляционной жалобе решение инспекции от 03.07.2020 № 462 оставлено без изменения.

Ссылаясь на незаконность решения налогового органа, ФГКУ ДВТУИО МО РФ обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

На основании пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» и части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, установлены частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого правового акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 137 НК РФ каждый налогоплательщик или налоговый агент имеют право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика или налогового агента, такие акты, действия или бездействие нарушают их права.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Обязанность по уплате налога или сбора, согласно статье 44 НК РФ, возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) установлено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 65 ЗК РФ).

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 Кодекса устанавливается налоговая ставка 0,3 процента.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ нормативно разграничен порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, земельные участки первой категории исключены из объектов налогообложения земельным налогом, в отношении земельных участков второй категории для целей налогообложения предусмотрено применение пониженной налоговой ставки.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщику предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, представляющая собой исключение из принципов всеобщности и равенства налогообложения, которые вытекают из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) и в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения; льготы всегда носят адресный характер, а их введение относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21.03.1997 № 5-П, от 28.03.2000 № 5-П и др.). При этом налогоплательщик не может произвольно применять налоговую ставку (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2019 № 1521-О).

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как установлено подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении указанных земельных участков земельный налог не уплачивается.

При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка.

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ (земельные участки, изъятые из оборота) признаются ограниченными в обороте (подпункт 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами (пункт 2 статьи 27 ЗК РФ).

Таким образом, для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение следующих условий: земельные участки должны находится в федеральной собственности, иметь соответствующее разрешенное использование, фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности, подтверждением чего будет являться фактическое использование на постоянной основе расположенных на них объектов для названных нужд (соответствующие правовые позиции приведены в пункте 33 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2017, и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 23.12.2016 № 302-КГ16-11762).

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее - Федеральный закон № 61-ФЗ) в целях обороны созданы Вооруженные Силы Российской Федерации (пункт 4). К обороне привлекаются войска национальной гвардии Российской Федерации (другие войска) (пункт 5). Для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются спасательные воинские формирования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (воинские формирования), Служба внешней разведки Российской Федерации, органы федеральной службы безопасности, органы государственной охраны, органы военной прокуратуры, военные следственные органы Следственного комитета Российской Федерации, федеральный орган обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (органы), а также создаваемые на военное время специальные формирования (пункт 6).

В соответствии со статьей 11 Федерального закона № 61-ФЗ Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации, тыл Вооруженных Сил Российской Федерации и войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

К органам военного управления относятся Министерство обороны Российской Федерации, иной федеральный орган исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, центральные органы военного управления (командования, штабы, управления, департаменты, службы, отделы, отряды, центры), территориальные органы военного управления (военные комиссариаты, региональные центры, комендатуры территорий), управления и штабы объединений, соединений, воинских частей Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2014 № 8 «О практике применения судами законодательства о воинской обязанности, военной службе и статусе военнослужащих»).

Положением о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденным указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 N 1082 (далее - Положение), установлено, что, являясь федеральным органом исполнительной власти, оно осуществляет функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны, а также полномочия в сфере управления и распоряжения имуществом Вооруженных Сил Российской Федерации и подведомственных Министерству обороны Российской Федерации организаций.

В структуру Министерства обороны Российской Федерации входят службы Министерства обороны Российской Федерации и им равные подразделения, центральные органы военного управления, не входящие в службы и им равные подразделения, и иные подразделения. Органы военного управления действуют на основании положений, которые утверждает Министр обороны России (пункт 17 Положения).

Министерство обороны осуществляет свою деятельность непосредственно и через органы управления военных округов, иные органы военного управления, территориальные органы (военные комиссариаты) (пункт 5 Положения).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе» военная служба как особый вид федеральной государственной службы исполняется гражданами, не имеющими гражданства (подданства) иностранного государства, в Вооруженных Силах Российской Федерации и во внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - другие войска), в инженерно-технических, дорожно-строительных воинских формированиях при федеральных органах исполнительной власти и в спасательных воинских формированиях федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (далее - воинские формирования), Службе внешней разведки Российской Федерации, органах федеральной службы безопасности, органах государственной охраны и федеральном органе обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (далее - органы), воинских подразделениях федеральной противопожарной службы и создаваемых на военное время специальных формированиях, а гражданами, имеющими гражданство (подданство) иностранного государства, и иностранными гражданами - в Вооруженных Силах Российской Федерации и воинских формированиях.

Таким образом, в силу приведенных нормативных требований не подлежат налогообложению земельным налогом только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В отношении земельных участков ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ установлена пониженная ставка земельного налога.

Таким образом, соответствует действующему правовому регулированию вывод налогового органа о том, что не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом.

Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Земельные участки, отнесенные к землям обороны, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ, являющиеся в силу этого ограниченными обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки 0,3%.

В отношении земельных участков, доначисление по которым оспаривается учреждением в связи с отнесением их к изъятым из оборота, судом установлено следующее.

Земельные участки с кадастровыми номерами 25:16:020201:50, 25:16:020418:1, 25:32:020103:7, 25:32:020201:150 находятся в собственности Российской Федерации, предоставлены учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, сведения о чем внесены в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 23.07.2018, 18.11.2019, 20.11.2019 и 20.11.2019 соответственно.

Земельный участок с кадастровым номером 25:16:020201:50 площадью 961500 кв.м расположен по адресу: <...>, категория земель - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; вид разрешенного использования – для обеспечения обороны и безопасности.

По результатам осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:16:020201:50, проведенного старшим специалистом Администрации Хвалынскоого сельского поселения Клещ З.И. совместно с начальником отдела муниципального земельного, лесного контроля и недропользования администрации Спасского муниципального района ФИО4 и государственным налоговым инспектором отдела контрольной работы № 1 МИФНС ФИО5, установлено, что при въезде на территорию участка расположено здание КПП; территория участка частично огорожена забором, вход на территорию свободный; на территории участка имеются разрушенные строения (трех- и двухэтажные здания и несколько одноэтажных строений), территория заросла деревьями, кустарником и травой; признаки деятельности Минобороны России отсутствуют (акт осмотра от 31.05.2019 с фотосъемкой).

Также, в отношении данного земельного участка в пояснениях от 31.05.2019 жителей с. Лётно-Хвалынское, Спасского района, Приморского края ФИО6 и ФИО7 указано, что данный земельный участок расположен на въезде в с. Лётно-Хвалынское; воинская часть на территории поселения расформирована в 2003 году; с 2004 года Вооруженные Силы Российской Федерации на территории данного участка деятельность не ведут, не дислоцируются (ранее участок являлся казарменной зоной); строения разрушены, территория заросла деревьями, кустарником и травой.

Земельный участок с кадастровым номером 25:16:020418:1 расположен по адресу: <...>, категория земель - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; вид разрешенного использования – для нужд обороны и безопасности РФ. Из ответа Администрации Хвалынского сельского поселения от 30.04.2020 № 239 следует, что в ходе осмотра территории данного земельного участка установлено, что на его территории отсутствуют какие-либо строения, участок зарос кустарником, деревьями, травой, не огорожен, вход на территорию свободный, признаки деятельности Минобороны России отсутствуют.

Земельный участок с кадастровым номером 25:32:020103:7 расположен по адресу: <...>, категория земель - земли населенных пунктов; вид разрешенного использования – для нужд обороны и безопасности РФ. Согласно ответу Администрации городского округа Спасск-Дальний от 15.05.2020 № 2881 на земельном участке с кадастровым номером 25:32:020103:7 ранее располагалась железнодорожная ветка, в 2019 году, как и в настоящее время, данный участок свободен от сооружений, железнодорожный путь демонтирован.

Земельный участок с кадастровым номером 25:32:020201:150 расположен по адресу: <...>, категория земель - земли населенных пунктов; вид разрешенного использования – для нужд обороны и безопасности РФ. Согласно ответу Администрации городского округа Спасск-Дальний от 15.05.2020 № 2881 на земельном участке с кадастровым номером 25:32:020201:150 находится производственная база ООО «Вираж» (ИНН <***>).

По изложенным обстоятельства налоговый орган пришёл к обоснованным выводам о том, что фактическое использование земельных участков не связано с деятельностью Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов.

Указанные сведения заявителем не опровергнуты, доказательства обратного не представлены.

С учётом приведённых обстоятельств в отношении указанных выше земельных участков суд поддерживает вывод налогового органа о том, что они не могут быть отнесены к изъятым из оборота, поскольку доказательства, подтверждающие расположение на них находящих в федеральной собственности зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, заявителем не представлены, о наличии таких доказательств представители учреждения суду при рассмотрении дела не заявили.

При этом суд учитывает, что согласно статьям 8 и 9 АПК РФ судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе равноправия сторон и состязательности.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (часть 1 статьи 65 АПК РФ).

Обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права (часть 2 статьи 65 АПК РФ).

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.06.2012 № 16720/11, именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате, как и доказательства правовых оснований для признания земельного участка изъятым из объектов обложения земельным налогом.

Отклоняя доводы заявителя в отношении земельного участка с кадастровым номером 25:16:020201:50, суд по материалам дела и пояснениям участвующих в деле лиц установлено, что на основании выписки из ЕГРН о правах на объект недвижимого имущества от 09.04.2020 № 25/000/002/2020129490 на данный земельный участок зарегистрировано право собственности Российско Федерации 17.08.2007, на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок зарегистрирован за ФГКУ ДВТУИО МО РФ 23.07.2018.

В 2013 году объекты недвижимости в полуразрушенном состоянии переданы от Минобороны России Администрации Хвалынского сельского поселения согласно передаточным актам от 30.04.2013 № 48, от 06.06.2013 № 60, от 27.01.2019 № 226, при этом спорный участок с кадастровым номером 25:16:020201:50 одновременно с объектами недвижимости не передавался, в перечень передаваемых объектов включён не был.

В 2015 году Администрацией Хвалынского сельского поселения были оформлены в собственность только пять объектов недвижимости из десяти переданных Минобороны России, расположенных на спорном участке, сведения о чём подтверждаются имеющимися в материалах дела копиями свидетельств о праве собственности на здания. Причины неоформления остальных зданий с собственность - разрушение некоторых из них с 2014 года, а также затруднительность и нецелесообразность оформления недвижимости в собственность без земельного участка.

В письме от 17.09.2014 Учреждение сообщило Администрации о невозможности передачи земельного участка 25:16:020201:50.

Из содержания дальнейшей переписки между ФГКУ ДВТУИО МО РФ и Администрацией Хвалынского сельского поселения следует, что на протяжении 2013-2020 годов Администрация поселения безуспешно предпринимала меры для побуждения Минобороны России к передаче спорного земельного участка для оформления его в собственность муниципального образования.

Однако на спорном участке оставалось непереданным неиспользуемое имущество Минобороны России (железобетонные плиты ПАГ), в отношении которого планировалось произвести его демонтаж и вывоз плит ПАГ в целях их дальнейшего использования в обустройстве прочих военных городков (письмо Минобороны России от 27.12.2018 №141/40186). Поскольку сведения о завершении работ по демонтажу плоскостных сооружений и о невостребованности Вооруженными Силами Российской Федерации каких-либо железобетонных плит ПАГ в составе объектов, расположенных на указанных земельных участках, в Департамент не поступали, в связи с этим рассмотрение вопроса о передаче земельных участков возможно только после завершения работ по демонтажу плоскостных сооружений и вывозу железобетонных плит в полном объеме.

В 2019 году Администрацией поселения был инициирован раздел земельного участка 25:16:020201:50 с учетом его площади и расположенных на нём зданий, оформленных в собственность муниципального образования, и с просьбой о согласовании такого раздела Администрация обратилась к учреждению.

В письме учреждения от 14.03.2019 №141/6/0312/3329 указано, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 25:16:020201:50 в целях разделения данного участка в Министерство обороны Российской Федерации направлены запросы по утверждению схемы расположения указанного участка.

До настоящего времени земельный участок с кадастровым номером 25:16:020201:50 не разделён, в собственность Администрации Хвалынского сельского поселения полностью либо в части не передан, право муниципальной собственности на упомянутое недвижимое имущество не возникло.

С учётом приведённых фактических обстоятельств, площади участка, количества и площади объектов недвижимости, зарегистрированных за Администрацией поселения, доводы заявителя о возникновении права муниципальной собственности на данный земельный участок в силу закона, без соответствующего судебного акта или и отражения в системе кадастрового учета прав на земельный участок, судом отклоняются как не основанные на законе.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим, согласно правовой позиции, изложенное в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Аналогичная правовая позиция изложена также в определении ВС РФ от 20.09.2011 № 56-В11-12, постановлении Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 № 2178/11 (по делу № А55-39695/2009), определении ВС РФ от 17.06.2021 № 309-ЭС21-6151 (по делу № А50-29811/2019), постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.09.2017 № Ф03-3559/2017 (по делу № А73-8240/2016).

Расчёты налога (в том числе с учётом количества месяцев владения в соответствии со статьёй 369 НК РФ), пени и санкций судом проверены, признаны правильными методологически и арифметически.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) хотя должно было и могло это осознавать.

В рассматриваемом случае, вина заявителя в совершении правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, выразилась в неполной уплате сумм земельного налога за 2019 год в результате занижения налоговой базы по причине исключения из состава объектов налогообложения спорных земельных участков.

Согласно статьям 112, 114 НК РФ при применении налоговых санкций суду или налоговому органу, рассматривающему дело, следует учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

В ходе проверки налоговым органом одновременно установлены как отягчающие, так и смягчающие вину обстоятельства, с учетом которых налоговым органом размер штрафа увеличен на 100 % и снижен в 4 раза. Оснований для дополнительного снижения суммы штрафа судом не установлено.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренные статьей 109 НК РФ, а также обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренные статьей 111 НК РФ, судом не установлены.

Порядок проведения камеральной проверки и рассмотрения её результатов судом проверен, каких-либо грубых существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов проверки, влекущих признание оспариваемого решения незаконным, судом не установлено, на их наличие заявитель не ссылается.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах требование о признании незаконным решения МИФНС № 3 по Приморскому краю № 462 от 03.07.2020 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» удовлетворению не подлежит.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 48, 167-170, 176, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Произвести процессуальное правопреемство и заменить ответчика по делу Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Приморскому краю на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю.

В удовлетворении требования федерального государственного казенного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Приморскому краю № 462 от 03.07.2020 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Фокина А.А.