Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Приморское автодорожное ремонтное предприятие» (далее ОАО «Примавтодор», Заявитель, Общество, Налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее налоговый орган, инспекция) № 750 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.08.2011.

Заявитель, надлежаще извещенный о месте и времени проведения судебного заседания, своего представителя в суд не направил. Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ, рассматривается дело в отсутствие представителей заявителя.

ОАО «Примавтодор» в обоснование своего заявления указало, что поскольку условиями договора субподряда от 01.10.2009 № 454/09 предусмотрен зачет аванса при промежуточных расчетах за выполненные работы пропорционально сумме очередных платежей, то восстановление принятых к вычету сумм НДС должно производиться исходя из предусмотренного условиями договора порядка определения сумм авансовых платежей, зачтенных в счет выполнения работ.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме. По мнению инспекции, восстановление сумм НДС, принятых покупателем к вычету должно производиться на основании сумм НДС, указанных в счетах-фактурах, принятых к вычету, в полном объеме.

При рассмотрении материалов дела суд установил следующее.

Открытое акционерное общество «Приморское автодорожное ремонтное предприятие» зарегистрировано в качестве юридического лица 05 апреля 2006 года за ОГРН <***>, о чем Инспекция Федеральной налоговой службы по Первореченскому району г. Владивостока внесена соответствующая запись в ЕГРЮЛ и выдано свидетельство серии 25 №002850178.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 11.04.2011 Обществом налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2010 года. Согласно представленной налоговой декларации сумма НДС к уплате составила 82 719 136 руб.

В ходе камеральной проверки было выявлено занижение суммы НДС, подлежащей восстановлению, чем нарушены положения пункта 3 части 3 статьи 170, части 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

В проверяемом периоде ОАО «Приморавтодор» (подрядчик в рамках государственного контракта от 29.09.2009 № 100 с ФГУ ДСД «Владивосток») заключил с ОАО «УСК «Мост» (Субподрядчик) договор субподряда от 01.10.2009 № 454/09 на выполнение работ по реконструкции автомобильной дороги аэропорт «Кневичи» - станция Санаторная на участке автомобильной дороги М-60 «Уссури» Хабаровск-Владивосток на участке 733,5 – 750 км. Стоимость работ по договору составляет 1 708 387 781 руб., в том числе НДС в сумме 260 601 526 руб.

В соответствии с пунктом 4.4. договора субподряда ОАО «Примавтодор» имеет право произвести авансирование в размере 30 % от стоимости договора.

Согласно пункту 4.5 договора субподряда сумма выданного аванса учитывается Подрядчиком и Заказчиком при промежуточных расчетах за выполненные и принятые работы путем вычетов пропорциональных сумм из сумм очередных платежей, причитающихся Подрядчику, то есть в размере 30 %.

В 4 квартале 2009 года ОАО «Примавтодор» произвело предоплату по названному договору в сумме 512 516 334 руб., в том числе НДС в размере 78 180 458 руб., предъявленный налогоплательщиком к вычету.

В 3 квартале 2010 года ОАО «Примавтодор» принял часть выполненных работ по выставленным ОАО «УСК «Мост» счетам-фактурам на сумму 280 897 803 руб., в том числе НДС в размере 42 848 817 руб.

В соответствии с договором Обществом произведен с субподрядчиком зачет аванса в размере 30 % от суммы выполненных работ, что составило 84 269 341 руб., в том числе НДС 12 854 645 руб. Данная сумма НДС налогоплательщиком восстановлена.

В ходе камеральной проверки с учетом материалов выездной налоговой проверки налоговый орган установил, что остаток не восстановленного НДС по спорной сделке составил 53 733 544 руб. Согласно ранее представленным налоговым декларациям за 1 квартал 2010 года восстановлению подлежит НДС в сумме 1 509 649 руб., за 2 квартал 2010 года – 34 692 419 руб. В связи с этим налоговый орган сделал вывод, что по состоянию на 01.07.2010 невосстановленный НДС составил 17 531 476 руб. (53 733 544 руб. – 1 509 649 руб. – 34 692 419 руб.), то есть за 3 квартал 2010 года данная сумма НДС должна быть восстановлена.

Тогда как в результате неполного восстановления ОАО «Примавтодор» подлежащий уплате в бюджет за 3 квартал 2010 года НДС занижен на 4676831 руб. (17 531 476 руб. - 12 854 645 руб.).

Результаты проверки зафиксированы в акте № 558 от 15.07.2011.

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом в налоговый орган возражения по результатам проверки, инспекция вынесла решения от 12.08.2011 № 750 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен: налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 4 676 831,00 руб., пени по состоянию на 12.08.2011 в размере 2 416,00 руб. и штраф за неполную уплату сумм НДС, предусмотренный частью 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, в размере 623 577,00 руб.

Общество в порядке статьи 101.2 Налогового кодекса РФ обжаловало решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю в УФНС России по Приморскому краю.

По результатам рассмотрения жалобы Общества УФНС России по Приморскому краю вынесло решение от 07.10.2011 №13-11/24994, которым решения от 12.08.2011 № 750 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ОАО «Примавтодор» обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные сторонами доказательства, доводы заявителя, возражения налоговых органов, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению в силу следующего.

Частью 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом этих товаров.

Согласно части 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты указанных сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В силу пункта 3 части 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Как видно из материалов дела, в целях осуществления своей деятельности ОАО «Приморавтодор» (подрядчик в рамках государственного контракта от 29.09.2009 № 100 с ФГУ ДСД «Владивосток») заключен с ОАО «УСК «Мост» (Субподрядчик) договор субподряда от 01.10.2009 №454/09 на выполнение работ по реконструкции автомобильной дороги аэропорт «Кневичи» - станция Санаторная на участке автомобильной дороги М-60 «Уссури» Хабаровск-Владивосток на участке 733,5 - 750 км. Стоимость работ по договору составляет 1 708 387 781 руб., в том числе НДС в сумме 260 601 526 руб.

В силу пункта 4.4. названного договора субподряда ОАО «Примавтодор» имеет право произвести авансирование в размере 30 % от стоимости договора.

Пунктом 4.5 договора субподряда определено, что сумма выданного аванса учитывается Подрядчиком и Заказчиком при промежуточных расчетах за выполненные и принятые работы путем вычетов пропорциональных сумм из сумм очередных платежей, причитающихся Подрядчику, то есть в размере 30 %.

В 4 квартале 2009 года Обществом, на основании выставленного ОАО «УСК «Мост» счета-фактуры на аванс № 2451 от 11.11.2009, по платежному поручению №7514 от 11.11.2009 произведена частичная оплата в счет подлежащих выполнению работ по названному договору в размере 512 516 334 руб. (что составляет 30 % от общей суммы договоры), в том числе НДС – 78 180 458 руб.

В 3 квартале 2010 года ОАО «УСК «МОСТ» выполнило в рамках договора субподряда, согласно актам КС-2, КС-3, работы на сумму 280 897 803 руб., в том числе НДС – 42 848 817 руб., по факту выполнения которых субподрядчиком предъявлены Обществу счета-фактуры: № 1404 от 26.06.2010 на сумму 28 331 905 руб. (НДС 4 321 816 руб.), № 1405 от 26.07.2010 на сумм 47 611 913 руб. (НДС 7 262 834 руб.), № 1654 от 25.08.2010 на сумму 24 829 194 руб. (НДС 3 787 504 руб.), № 1655 от 25.08.2010 на сумму 20 607 518 руб. (НДС 3 143 520 руб.), № 1883 от 27.09.2010 на сумму 45 341 592 руб. (НДС 6 916 514 руб.), № 1884 от 27.09.2010 на сумму 114 175 681 руб. (НДС – 17 416 629 руб.).

Налог на добавленную стоимость в полном размере по выполненным работам (в общей сумме 42 848 817 руб.) по перечисленным счетам-фактурам отражена в книге покупок за 3 квартал 2010 года и предъявлена к вычету в порядке, предусмотренном частью 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Общество, исходя из условий договора, произвело зачет аванса в размере 30 % от суммы выполненных работ в размере 84 269 341 руб., в том числе 12 854 645 руб.

Как установлено проверкой, остаток невосстановленного НДС по спорному договору – 53 733 544 руб. Согласно представленным за предыдущие налоговые периоды налоговым декларациям по НДС восстановлению подлежат: за 1 квартал 2010 года - в сумме 1 509 649 руб., за 2 квартал 2010 года - в сумме 34 692 419 руб. Таким образом, по состоянию на 01.07.2010 сумма невосстановленного НДС по спорной сделке составляет 17 531 476 руб. (53 733 544 руб. – 1 509 649 руб. – 34 692 419 руб.), и соответственно, должна быть восстановлена в 3 квартале 2010 года. Налогоплательщик восстановил НДС в сумме 12 854 645 руб.

Учитывая вышеприведенные нормы права, суд считает, что налоговым органом сделан правомерный вывод о занижении заявителем подлежащего к уплате в бюджет НДС за 3 квартал 2010 года на сумму 4 676 831 руб. (17 531 476 руб. - 12 854 645 руб.).

Принимая во внимание изложенное, суд не может согласиться с доводом заявителя о том, что восстановление сумм налога, принятых Обществом к вычету должно производиться на основании сумм НДС, указанных в счетах-фактурах, принятых к вычету в полном объеме, так как условиями договора предусмотрена возможность учета Подрядчиком и Заказчиком выданного аванса при промежуточных расчетах за выполненные и принятые работы путем вычетов пропорциональных сумм из сумм очередных платежей, причитающихся Подрядчику, то есть в размере 30 %.

Суд считает, что условия заключенного между сторонами договора субподряда не могут предоставлять заявителю возможность произвольно выбирать наиболее удобный способ принятия и последующего восстановления сумм НДС, то есть произвольно, исходя из коммерческих интересов, изменять нормы действующего налогового законодательства.

Таким образом, доначисление налоговым органом заявителю НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 4 676 831 руб., и соответственно начисление пени за его неуплату в размере 2 416 руб. и привлечение к ответственности по части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 623 577 руб. произведено в соответствии с положениями действующего налогового законодательства.

Частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного, основания для признания недействительным решения №750 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.08.2011 отсутствуют, заявленное ОАО «Примавтодор» требование удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л :

В удовлетворении требования Открытого акционерного общества «Приморское автодорожное ремонтное предприятие» о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю № 750 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.08.2011 отказать.

Обеспечительные меры принятые судом по определению суда от 10 ноября 2011 года действуют до вступления решения в законную силу.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Приморского края и в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Н.Н.Куприянова