Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Е.М. Попова, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.Е. Мандрикевич, рассмотрев в открытом судебном заседании 02 июня 2021 года дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Рынок» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 19.08.2002)

к Межрайонной инспекции №10 по Приморскому краю (ранее Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №4 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004)

о признании незаконным решения № 647 от 11.08.2020 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения»,

при участии в заседании:

от заявителя - ФИО1, ФИО2, ФИО3,

от ответчика - ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Рынок» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Приморскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 11.08.2020 №647 «о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

В обоснование требований заявитель указал, что инспекция неправомерно переоценила остаточную стоимость основных средств Общества и, как следствие, пришла к необоснованному выводу об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения, что повлекло доначисление налогов по общей системе налогообложения.

Заявитель указал, что первоначальная стоимость основного средства объекта «Торговый центр» определена в сумме, уплачиваемой по договору строительного подряда, при этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Заявитель полагает, что общество выполнило свои обязанности, как налогоплательщика, представило все необходимые и достаточные для налоговой проверки документы и оснований для применения статьи 31 НК РФ и использования расчетного метода у инспекции не имелось.

По мнению заявителя, налоговым органом необоснованно использованы сведения за 2013 -2015гг., не относящиеся к проверяемому периоду в рамках ВНП 2016-2018, игнорируя доводы общества, изложенные в возражениях и требования налогового кодекса, рассмотрен вопрос формирования стоимости объекта основного средства «Торговый центр» с точки зрения статей 256, 257 НК РФ, относящихся к налоговому учету амортизируемого имущества, смешивая понятия основных средств в налоговом и бухгалтерском учете.При вынесении спорного решения доводам общества об обоснованности построения учета в соответствии с принятой учетной политикой оценка не дана. Способы и методы учета показателей для целей налогообложения ООО «Рынок» раскрыты в Приказах по учетной политике по соответствующим периодам.

Представители инспекции, возражая против заявленных требований, в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление и дополнениях к нему, приобщенных к материалам дела, пояснили, что в ходе налоговой проверки было установлено, что в нарушение под.16 п.3 ст. 346.12 НК РФ ООО «Рынок» применяло упрощенную систему налогообложения, несмотря на то, что остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысила 150 000 000 рублей. В связи с тем, что Общество утратило право на применение УСН с 1-го квартала 2017 года, ему доначислены налоги по общей системе налогообложения, а также пени и штрафы, предусмотренные ст. 75, 119, 122 и 126 НК РФ.

Из материалов дела и пояснений сторон следует, что инспекцией в порядке, установленном статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), проведена выездная налоговая проверка ООО «Рынок» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, а также страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Проверкой установлено, что в 1-ом квартале 2017 года ООО «Рынок» превысило предельно допустимый уровень остаточной стоимости основных средств 150 000 000 руб. (ограничение установлено подп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ), в связи с чем утратило право на применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и с этого периода должно уплачивать налоги по общей системе налогообложения, в том числе налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на имущество организаций.

По результатам проверки, Инспекцией в соответствии с требованиями ст. 100 НК РФ составлен акт налоговой проверки от 26.02.2020 № 872, 26.02.2020 вручен представителю ООО «Рынок» по доверенности от 12.11.2019 № 8 ФИО3

Извещением от 26.02.2020 №416 Общество приглашено на 03.04.2020 на рассмотрение материалов проверки (получено 26.02.2020 представителем ФИО3).

Письмом от 27.03.2020 № 09-05/5/03704 Инспекция проинформировала Общество о возможности предоставления ходатайства о рассмотрении материалов проверки без участия представителей проверяемого лица, в целях предупреждения возникновения и распространения коронавирусной инфекции. Также данным письмом Инспекция сообщила Обществу о переносе даты рассмотрения материалов проверки на 06.04.2020 (получено 27.03.2020).

Воспользовавшись правом, закрепленным п. 6 ст. 100 НК РФ, налогоплательщиком представлены письменные возражения (вх. № 03544 от 24.03.2020).

Рассмотрение материалов проверки, с учетом письменных возражений Общества, состоялось 06.04.2020 в присутствии руководителя ООО «Рынок» ФИО8, главного бухгалтера Общества ФИО3 (протокол от 06.04.2020 № 198).

Инспекцией по результатам рассмотрения всех материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика вынесено решение от 11.08.2020 №647 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Данным решением Обществу дополнительно начислено 35 150 630,10 руб., в том числе:

- налог - 25 768 135,50 руб., пени - 7 459 392,52 руб., - штрафные санкции (снижен 8 раз) в общем размере - 1 923 102,08 руб.

Решение инспекции от 11.08.2020 №647 было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 06.11.2020 №13-09/45684@, жалоба налогоплательщика была удовлетворена в части необходимости осуществления пересчета налоговых обязательств, с учетом наличия переплаты по единому налогу, уплачиваемому при УСН в общем размере 5 108 805 рублей.

Не согласившись с решением Инспекции от 11.08.2020 №647, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доводы общества и возражения налогового органа, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основным видом деятельности ООО «Рынок» является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (Код ОКВЭД 68.20).

В целях налогообложения ООО «Рынок» в проверяемом периоде (с 01.01.2016 по 31.12.2018) применяло специальный режим налогообложения – УСН с объектом налогообложения «доходы», налоговая ставка применялась в соответствии с пунктом 1 статьи 346.201 НК РФ в размере 6 %. УСН применяется налогоплательщиком с 01.01.2015.

Порядок, условия начала и прекращения применения УСН определены положениями ст. 346.13 главы 26.2 НК РФ.

Согласно подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. руб. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

Из пункта 4 ст. 346.13 НК РФ следует, что, если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 ст. 346.12 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Рынок» установлено, что в нарушение положений п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01, Обществом 24.03.2017 принято к учету основное средство «Торговый центр «Радуга», в стоимость которого включены не все затраты, формирующие его первоначальную стоимость. В результате указанных действий неверно определена остаточная стоимость всех основных средств организации, что повлекло неправомерное применение упрощенной системы налогообложения в 2017-2018 годах и необоснованное занижение налоговых обязательств в указанных периодах.

Таким образом, у Общества возникла обязанность с 1-го квартала 2017 года применять общую систему налогообложения ввиду утраты права на применение УСН в связи с превышением остаточной стоимости основных средств 150 000 000 руб.

Инспекцией установлено, что искажение сведений об объектах налогообложения выражено в недостоверном отражении налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета информации о первоначальной стоимости объекта основного средства «Торговый центр Радуга» в сумме 122 303 058,77 руб., которое привело к занижению остаточной стоимости основных средств, определяемой в соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ и неправомерному применению организацией УСН в 2017 и 2018 годах.

В проверяемом периоде организацией 24.03.2017 введено в эксплуатацию основное средство «Торговый центр «Радуга». Подрядчиком являлось ООО «СК Арка», с которым ООО «Рынок» заключило Договор № 1 от 28.02.2014 на строительство Объекта «Торговый комплекс ул. Жуковского в г. Арсеньеве».

Для осуществления строительства ООО «Рынок» привлекались собственные заемные средства (60 000 000 руб.) и средства инвестора (150 000 000 руб.), полученные им по договору займа в общей сумме 210 000 000 руб.

Здание торгового центра принято Обществом к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» в 2017 году с первоначальной стоимостью 122 303 058,77 руб., о чем свидетельствуют оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 «Основные средства» за 2017 год, 02 «Амортизация основных средств», акт о приеме-передаче здания (сооружения) № 1 от 24.03.2017, а также Приказ № 1-ОС от 23.03.2017, согласно которому основное средство торговый центр «Радуга» отнесено к 7 группе по Классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы, ему присвоен инвентарный номер 00-000005.

Объект основного средства «Торговый центр» ООО «Рынок» введен в эксплуатацию 24.03.2017.

Проверкой установлено, что фактически строительство объекта «Торговый центр» осуществлялось в 2014-2016 годах.

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что строительство объекта основного средства «Торговый центр» площадью 8921,8 кв.м, расположенного по адресу: <...>, подрядным способом было завершено 05.12.2016. Данный факт подтверждает акт приемки законченного строительством объекта по форме КС-11, подписанный между ООО «Рынок» (директор ФИО9) и ООО «СК Арка» (директор ФИО10) 05.12.2016, представленный в рамках истребования документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ у контрагента ООО «СК Арка» по взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком.

Факты выполнения работ подрядной организацией ООО «СК Арка» подтверждают акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, представленные налогоплательщиком в соответствии со ст. 93 НК РФ в ответ на требование о предоставлении документов (информации) от 12.02.2019 №39, представлены вместе со следующими документами: карточка бухгалтерского счета 08 по ООО «СК Арка» за 2014 - 2016 гг., карточка бухгалтерского счета 97 по ООО «СК Арка» за 2014 - 2016 гг., карточка бухгалтерского счета 51 по ООО «СК Арка» за 2014 -2016 гг., договор от 28.02.2014 №1.

Исходя из представленных документов, сумма выполненных работ составила 111 120 447 руб., что соответствует сумме, указанной в дополнительном соглашении № 4 от 05.12.2016 к договору № 1 от 28.02.2014, составленному в день подписания акта по форме КС-11.

При проведении мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Рынок» в соответствии со статьей 93 НК РФ выставлены требования о представлении документов (информации), в ответ на которые запрошенные документы (информация) ООО «Рынок» не представлены.

В адрес ООО «Рынок» направлено письмо от 14.11.2019 № 09-05/5/15238, которым налогоплательщик уведомлен о том, что в случае непредставления в двухмесячный срок документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки по требованиям от 04.09.2019 № 395, от 03.10.2019 №412 о представлении документов (информации), налоговый орган использует право, предоставленное подл. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ, определить суммы налогов, подлежащие уплате ООО «Рынок» в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Обществу предложено восстановить первичные документы, бухгалтерский и налоговый учет и представить их в налоговый орган для проведения выездной налоговой проверки до 11.12.2019.В указанный срок и до окончания выездной налоговой проверки документы и пояснения налогоплательщиком не представлены.

В связи с непредставлением налогоплательщиком документов, необходимых для проверки правомерности и полноты формирования первоначальной стоимости, стоимость рассматриваемого основного средства была рассчитана налоговым органом на основании имеющихся в налоговом органе документов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки.

При расчете Инспекцией учтены расходы, поименованные в Приложении №3, представленном Обществом 24.03.2020 вместе с возражениями на акт проверки от 26.02.2020 №872.

Заявителем не представлено доказательств принятия должностными лицами Общества каких-либо мер по получению утраченной бухгалтерской документации и восстановления документов бухгалтерского учета, что повлекло сокрытие от проверяющих соответствующей информации о деятельности общества.

В ходе выездной проверки установлено, что налогоплательщиком при формировании первоначальной стоимости рассматриваемого основного средства не учтена стоимость: системы пожаротушения, дымоудаления, вентиляции, охранной сигнализации, навесного фасада, керамогранита, наружных коммуникаций, наружного благоустройства, увеличения мощности подстанции, а также иные расходы и услуги.

Заявитель указывает, что Общество установило первоначальную стоимость основного средства «Торговый центр «Радуга» в сумме (122 303 058,77 руб.), уплачиваемой по договору строительного подряда. При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включены в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Вместе с тем, Общество не поясняет (не указывает) какие именно остальные материальные расходы учтены заявителем в текущих расходах организации, при условии отсутствия обязанности по ведению учета расходов (ст. 346.24 НК РФ) с учетом применения специального режима налогообложения – УСН с объектом налогообложения «Доходы».

В ходе проведения мероприятий налогового контроля с целью формирования первоначальной стоимости основного средства «Торговый центр «Радуга»» инспекцией в соответствии со ст. 93 и 93.1 НК РФ истребованы документы (информации) у контрагентов ООО «Рынок». Полученная информация о понесенных налогоплательщиком расходах на строительство торгового центра «Радуга», использована налоговым органом для определения первоначальной стоимости основного средства расчетным методом.

По результатам анализа полученных документов, установлено, что сумма всех расходов, затраченная на строительство торгового центра ООО «Рынок» и уплаченная контрагентам составляет 226 801 378 руб., в том числе:

- за выполнение подрядных работ по проекту компании ООО «СК Арка» 111 120 447 руб.;

-за выполнение работ (услуг) сторонним организациям (выполнение проектных работ, экспертизы, монтаж, пусконаладочные, инженерные работы и пр.) 11 404 350 руб.;

-за приобретение товаров (металлоконструкции, балки, листы стальные, лифты, эскалаторы, вентиляционные установки и пр.) 104 276 581 руб.

В отсутствие представленных налогоплательщиком первичных документов бухгалтерского учета, на основании которых сформирована первоначальная стоимость основного средства «Торговый центр Радуга», налоговым органом проанализированы все источники, в которых содержится какая-либо информация о стоимости указанного объекта. Все собранные сведения подтверждают тот факт, что первоначальная стоимость объекта в размере 122 303 058,77 руб. значительно занижена налогоплательщиком.

В ходе проведения выездной проверки налоговым органом вынесено постановление о назначении строительно-технической экспертизы от 19.11.2019 № 1. Согласно полученному от ООО «ПЭПЦ» акту экспертизы от 17.12.2019 № 385/10 (приложение № 45 к акту проверки) стоимость строительства здания «Торговый центр», расположенного по адресу <...> по состоянию на 05.12.2016 составляет 380 633 130 руб.

Рассматриваемое основное средство - Торговый центр «Радуга», общей площадью 8 921,8 кв. м., является единым комплексом, который оборудован системами согласно требованиям СП 118.13330.2012 «Свод правил. Общественные здания и сооружения. Актуализированная редакция СНиП 31-06-2009» и HПБ 110-03 «Перечень зданий, сооружений, помещений и оборудования, подлежащих защите автоматическими установками пожаротушения и автоматической пожарной сигнализацией», и не может считаться пригодным для использования, быть сдан в эксплуатацию без оборудования (лифты пассажирские, вентиляционная установка, эскалаторы, система пожаротушения, наружные коммуникации, наружное благоустройство территории и др.).

В соответствии с классификатором основных фондов № ОК 013-94 от 01.01.1996, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года № 359 здания и сооружения относятся к материальным основным фондам (основным средствам). К подразделу Здания (кроме жилых) относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. В состав зданий входят коммуникации зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.

Здание «Торговый центр» является недвижимым имуществом, единым имущественным комплексом и конструктивным объектом капитального строительства. В связи с чем, налоговым органом при расчете первоначальной стоимости правомерно учтены все затраты, понесенные организацией в период создания единого пригодного для использования объекта недвижимости «Торговый центр», в том числе на приобретение товаров (материалов), работ (услуг) для устройства коммуникаций (система отопления, сеть водопровода, канализации, сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства, подъемники и лифты и пр.). Соответственно, рассматриваемое основное средство не могло было введено в эксплуатацию без указанных выше устройств и коммуникаций.

Таким образом, отраженные на счете 97 «Расходы будущих периодов» и счете 20 «Основное производство» материалы и работы (услуги) в сумме 65 634 тыс. руб. и 35 188,4 тыс. руб. соответственно, использованные для возведения объекта, являются неотъемлемой частью здания торгового центра и должны учитываться при формировании первоначальной стоимости основного средства с отражением на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По результатам проведенной проверки налоговым органом установлено, что ООО «Рынок» не только осознавало противоправный характер своих действий, но и сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий как искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (занижение первоначальной стоимости основного средства). Нарушения налогового законодательства совершены не в результате тех или иных ошибок при ведении налогового учета, а в результате целенаправленных, осознанных действий налогоплательщика.

Выездной налоговой проверкой установлено, что на момент ввода в эксплуатацию построенного объекта «Торговый центр «Радуга»» ООО «Рынок» являлось пользователем и собственником следующего имущества:

- объект недвижимости «Универсальный Рынок» (кадастровый номер 25:26:010319:4394) площадью 1509.8 кв.м., поставленный на учет в органах Росреестра 18.10.2013, расположенный по адресу: Приморский край, г. ФИО11, ул. Островского, 2/1;

-земельный участок с кадастровым номером 25:26:010319:4369, площадью 1953 кв. м, поставленное на учет в органах Росреестра 01.02.2013, расположенное по адресу: <...>;

-земельный участок с кадастровым номером 25:26:010319:4357, площадью 3939 кв.м, поставленное на учет в органах Росреестра 09.08.2012, расположенное по адресу: <...>.

Данный факт подтверждается отчетом по основным средствам за 2017 год, представленным налогоплательщиком в ходе проведения проверки, в котором отражены 2 земельных участка и объекты основных средств: «Универсальный Рынок» с первоначальной стоимостью 32 126 622,62 руб. и «Торговый центр «Радуга» с первоначальной стоимостью 122 303 058,77 руб.

По данным ООО «Рынок», объект «Универсальный Рынок» отнесен к 7 амортизационной группе основных средств со сроком полезного использования 20 лет (240 мес), ежемесячная сумма амортизации составляет 133 860,93 руб. (32 126 622,62 руб. / 240 мес).

Объект «Универсальный Рынок» принят Обществом к бухгалтерскому учету в сентябре 2013 года в период применения общего режима налогообложения, за период с 01.10.2013 по 31.12.2016 по объекту начислена амортизация в сумме 5 220 576,27 руб. (133 860,93 руб. х 39 мес).

По данным налогоплательщика остаточная стоимость объекта основного средства «Универсальный Рынок» на 01.01.2017 составила 26 906 046,36 руб.

Обществом 24.03.2017 принят к учету объект недвижимости торговый центр, расположенный по адресу: <...> (кадастровый номер - 25:26:010319:5509; первоначальная стоимость данного объекта по данным ООО «Рынок» составляет 122 303 058,77 руб.).

По данным ООО «Рынок», в связи с принятием к учету данного объекта остаточная стоимость основных средств составила 149 209 105,13 руб. (26 906 046,36 руб. + 122 303 058,77 руб.), что ниже установленного подп. 16 п.3 ст. 346.12 НК РФ критерия остаточной стоимости основных средств (150 000 000 рублей), являющегося основанием для прекращения права на применение упрощенной системы налогообложения.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что согласно полученному разрешению на ввод в эксплуатацию, стоимость строительства объекта «Универсальный Рынок», в том числе строительно-монтажных работ составила 35 084 000 руб.

Рассматриваемый объект введен в эксплуатацию и принят к бухгалтерскому учету 17.09.2013, отнесен к 7 амортизационной группе основных средств со сроком полезного использования 20 лет (240 мес), следовательно, ежемесячная сумма амортизации основного средства составит 146 183,33 руб. (35 084 000 руб. / 240 мес).

Сумма амортизации за период с 01.10.2013 по 31.12.2016 составляет 5 701 150 руб., в том числе:

-за 2013 год -438 550 руб. (146 183,33 руб. х 3 мес.);

-за 2014 год- 1 754 199,96 руб. (146 183,33 руб. х 12 мес);

-за 2015 год - 1 754 199,96 руб. (146 183,33 руб. х 12 мес);

-за 2016 год - 1 754 199,96 руб. (146 183,33 руб. х 12 мес).

Остаточная стоимость объекта основного средства «Универсальный Рынок» на 01.01.2017 составляет 29 382 850 руб. (35 084 000 руб. - 5 701 150 руб. (438 550 руб. + (1 754 199, 96 руб. х 3 года)).

Таким образом, рассчитанная налоговым органом совокупная остаточная стоимость основных средств ООО «Рынок» на дату принятия к учету объекта основного средства (24.03.2017) «Торговый центр «Радуга» составляет 256 184 228 руб., в том числе:

- по объекту основного средства «Универсальный Рынок» остаточная стоимость составляет 29 382 850 руб.;

- по объекту основного средства «Торговый центр Радуга» первоначальная стоимость составляет 226 801 378 руб.

Инспекцией установлено, что в нарушение подп. 16 п.3 ст. 346.12 НК РФ ООО «Рынок» применял упрощенную систему налогообложения, несмотря на то, что остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысила 150 000 000 рублей.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ ООО «Рынок» утратил право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение, т.е. с 1 квартала 2017 года.

Таким образом, ООО «Рынок» неправомерно применяло упрощенную систему налогообложения в проверяемом периоде, поскольку в 2017 году налогоплательщик утратил право на применение данного специального налогового режима и впоследствии в нарушение п. 5 ст. 346.13 НК РФ не подал уведомление о начале его применения с 2017 года. На этом основании обществу доначислены налоги по общей системе налогообложения, а также пени и штрафы, предусмотренные ст. 75, 119, 122 и 126 НК РФ.

Данный факт подтверждается следующими документами: договорами с дополнительными соглашениями и изменениями с контрагентами ООО «Рынок», актами приемки товаров (работ, услуг), товарными накладными, товарно-транспортными накладными, актами сверки, счетами-фактурами, оборотно-сальдовыми ведомостями, протоколами допроса, разрешениями на строительство и ввод в эксплуатацию, актом приемки по форме КС-11, актами оценки экспертных компаний, кредитными договорами, заключением аудитора, выписками банка и другими документами.

Факты и обстоятельства, отраженные Инспекцией в акте налоговой проверки в отношении вменяемых ООО «Рынок» налоговых правонарушений, подтверждаются результатами мероприятий налогового контроля, которые в своей совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о неправомерном применении ООО «Рынок» в 2017-2018 годах специального налогового режима в виде УСН, а также указывают, что целью, преследуемой ООО «Рынок» при отражении в учете хозяйственных операций по формированию первоначальной стоимости объектов являлась минимизация налоговых платежей с целью получения необоснованной налоговой экономии.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, амортизируемым имуществом,признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется на основании абз.2 п.1 ст.257 НК РФ как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

При применении УСН первоначальная стоимость объектов основных средств определяется по правилам бухгалтерского учета (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).

Пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, прямо устанавливает, что основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Пункт 8 ПБУ 6/01 под первоначальной стоимостью подразумевает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в том числе являются суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

Пункт 8.1 ПБУ 6/01 позволяет организации, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, определять первоначальную стоимость основных средств при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств.

Учетная политика Общества на 2016 год, утверждена приказом от 20.05.2016 №1. Согласно п. 16 учетной политики, основные средства принимаются на учет:

- при покупке - по цене продавца с учетом затрат на монтаж;

- при сооружении - по цене договора на создание объекта. Например, договора строительного подряда.

Затраты которые непосредственно связаны с покупкой (строительством) основных средств, включать в состав расходов по обычным видам деятельности по мере по мере возникновения. Основание: пункт 8.1 ПБУ 6/01.

Суд признает правомерными выводы налогового органа, что Договоры, приведенные налоговым органом в приложении №23 к акту проверки, заключены обществом непосредственно с целью строительства торгового центра «Радуга», что подтверждено материалами проверки и не опровергается налогоплательщиком.

Обществом в учетной политике искажены положения п. 1 ст.257 НК РФ, п.8 ПБУ6/01, согласно которым, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации), что привело к формированию первоначальной стоимости основного средства «Торговый центр «Радуга» без учета всех расходов, связанных со строительством объекта.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в том числе суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, а так же иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

При этом п. 8.1 ПБУ 6/01 введен Приказом Минфина России от 16.05.2016 № 64н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Минюсте России 06.06.2016 № 42429) и опубликованном на официальном интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 09.06.2016. То есть, по состоянию на 20.05.2016 п.8.1 ПБУ 6/01 фактически не действовал.

Кроме того, согласно п. 9 Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. То есть, учетная политика, утвержденная приказом от 20.05.2016, подлежала применению с 01.01.2017.

В связи с чем, в отношении затрат на строительство, произведенных в 2014, 2015, 2016 годах следует применять положения п.8 ПБУ 6/01, согласно которому, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в том числе, являются суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В соответствии с п.3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного требования заявителя о признании незаконным решения Инспекции от 11.08.2020 №647 удовлетворению не подлежит.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Рынок» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Попов Е.М.