Гражданский кодекс часть 1

Резолютивная часть решения была объявлена судом в судебном заседании 09.12.2009, изготовление решения в полном объёме откладывалось судом на основании части 2 статьи 176 АПК РФ. Полный текст решения изготовлен судом 11.12.2009.

Открытое акционерное общество «Труд» (далее по тексту – «заявитель», «Общество», «ОАО «Труд») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Региональному отделению Федеральной службы по финансовым рынкам в Дальневосточном федеральном округе (далее по тексту – «ФСФР») о признании недействительным Предписания об устранении нарушений законодательства Российской Федерации от 05.10.2009 № 20-09-МА-03/481.

Заявитель, настаивая на удовлетворении требований, указал, что у ФСФР не имелось оснований для выдачи данного Предписания о представлении за 2 квартал 2009 года квартальной бухгалтерской отчётности Общества, поскольку Общество применяет упрощённую систему налогообложения, в связи с чем освобождено от составления и представления бухгалтерской отчётности.

Представитель Общества считает, что оспариваемым Предписанием ФСФР незаконно возлагает на него дополнительные обязанности, от исполнения которых Общество освобождено в соответствии с законодательством.

Возражая против требований Общества в полном объёме, представитель ФСФР указал, что на заявителя распространяется обязанность осуществлять раскрытие информации в форме ежеквартального отчёта, в состав которого и входит ежеквартальная бухгалтерская отчётность, при этом, обязанность заявителя как акционерного общества вести бухгалтерский учёт и составлять бухгалтерскую отчётность, её хранить и представлять по требованиям акционеров, а также производить расчёт чистых активов и дивидендов прямо вытекает из положений статьи 97 Гражданского кодекса РФ (далее – «ГК РФ»), статей 88, 35, 42, 47 (п. 1), 48 (п. 1), 52 (п. 3) Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – «Закон об акционерных обществах»).

Представитель ФСФР считает, что акционерные общества обязаны выполнять вышеуказанные требования нормативных правовых актов вне зависимости от того, какой режим налогообложения они применяют, так как в ином случае это может привести к нарушению порядка управления в обществе и существенному ограничению прав акционеров на информацию о финансово-хозяйственной деятельности общества.

Выслушав пояснения сторон, исследовав материалы дела, судом установлено следующее.

Открытое акционерное общество «Труд» создано путем приватизации на основании плана приватизации, утвержденного распоряжением Комитета по управлению муниципальным имуществом Администрации г. Владивостока от 22.04.1993 № 186 и предусматривавшего возможность отчуждения акций неограниченному кругу лиц.

ФСФР при выполнении функций по контролю и надзору в сфере финансовых рынков выявило нарушение ОАО «Труд» требований Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденного приказом ФСФР России от 10.10.2006 № 06-117/пз-н, (далее по тексту - «Положение о раскрытии информации»), поскольку, по мнению ФСФР, в нарушение пункта 7.2 Приложения 10 к Положению о раскрытии информации Обществом к ежеквартальному отчету эмитента эмиссионных ценных бумаг за 2 квартал 2009 года, представленному в РО ФСФР России в ДФО, не приложена квартальная бухгалтерская отчетность за 2 квартал 2009 года.

Установив данное обстоятельство, ФСФР в адрес Общества направило Предписание об устранении нарушений законодательства Российской Федерации от 05.10.2009 № 20-09-МА-03/481, которым обязало Общество в 5-дневный срок:

- представить квартальную бухгалтерскую отчётность Общества за 2 квартал 2009 года,

- представить электронный носитель, содержащий текст ежеквартального отчёта эмитента эмиссионных ценных бумаг за 2 квартал 2009 года с приложением квартальной бухгалтерской отчётности общества за 2 квартал 2009 года в определённом формате, в кодировке и с определённым расширением.

Общество не согласилось с данным Предписанием от 05.10.2009 № 20-09-МА-03/481 и обжаловало его в арбитражный суд.

В силу статьи 13 ГК РФ, части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом необходимо наличие двух указанных признаков в совокупности.

В соответствии с абзацем 2 пункта 14 раздела 1 Положения о коммерциализации государственных предприятий с одновременным преобразованием в акционерные общества открытого типа, утвержденного Указом Президента РФ от 01.07.1992 № 721, план приватизации предприятия, утвержденный соответствующим комитетом по управлению имуществом, является проспектом эмиссии его акций.

На основании статьи 30 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» в случае регистрации проспекта ценных бумаг эмитент обязан осуществлять раскрытие информации в форме ежеквартального отчёта.

Пунктом 5.1 Положения о раскрытии информации установлено, что обязанность осуществлять раскрытие информации в форме ежеквартального отчёта распространяется:а) на эмитентов, в отношении ценных бумаг которых осуществлена регистрация хотя бы одного проспекта ценных бумаг; б) на эмитентов, государственная регистрация хотя бы одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг которых сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг в случае размещения таких ценных бумаг путем открытой подписки или путем закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышало 500; в) на эмитентов, являющихся акционерными обществами, созданными при приватизации государственных и/или муниципальных предприятий (их подразделений), в соответствии с планом приватизации, утвержденным в установленном порядке и являвшимся на дату его утверждения проспектом эмиссии акций такого эмитента, если указанный план приватизации предусматривал возможность отчуждения акций эмитента более чем 500 приобретателям либо неограниченному кругу лиц; г) на эмитентов, биржевые облигации которых допущены к торгам на фондовой бирже.

Учитывая изложенное, в силу требований статьи 30 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и раздела 5 Положения о раскрытии информации ОАО «Труд» обязано осуществлять раскрытие информации в форме ежеквартального отчета.

Согласно пункту 2 статьи 92 Закона об акционерных обществах обязательное раскрытие информации обществом, включая закрытое общество, в случае публичного размещения им облигаций или иных ценных бумаг осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 5.5 Положения о раскрытии информации ежеквартальный отчет должен быть составлен по форме согласно Приложению 10 к данному Положению. На основании пункта 7.2 названного Приложения 10 к ежеквартальному отчету прилагается квартальная бухгалтерская отчетность эмитента за отчетный квартал, составленная в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, состав которой указывается в ежеквартальном отчете.

Довод заявителя о том, что квартальная бухгалтерская отчетность не подлежит представлению акционерным обществом в составе ежеквартального отчета в связи с тем, что ОАО «Труд» применяет упрощенную систему налогообложения, судом отклоняется в силу следующего.

Действительно, на основании Уведомления ИФНС РФ по Первореченскому району г. Владивостока № 541 от 16.12.2003 начиная с 01.01.2004 ОАО «Труд» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

В соответствии с требованиями пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, анализа указанной нормы права показывает, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в целях налогообложения. Однако, данное налоговое послабление не освобождает организацию от обязанности вести бухгалтерский учет в целях соблюдения гражданского законодательства, устанавливающего определенные требования в целях защиты прав и законных интересов участников хозяйственных обществ и других участников гражданского оборота.

Согласно части 3 статьи 96 ГК РФ правовое положение акционерного общества, права и обязанности акционеров определяются в соответствии с данным Кодексом и Законом об акционерных обществах.

В силу норм статьи 97 ГК РФ и статьи 88 Закона об акционерных обществах акционерное общество обязано вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков. В соответствии с пунктом 1 статьи 47, пунктом 1 статьи 48, пунктом 3 статьи 52 Закона об акционерных обществах годовая бухгалтерская отчетность относится к информации (материалам), подлежащей обязательному утверждению на общем годовом собрании акционеров и представляемой лицам, имеющим право на участие в общем собрании акционеров.

Таким образом, из указанных положений вытекает обязанность акционерного общества вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

В соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.06.2006 № 319-О составной частью конституционно-правового статуса участников акционерного общества в отношениях с акционерным обществом является закрепленное Конституцией Российской Федерации, ее статьей 29 (часть 4), право свободно искать, получать, передавать, производить и распространять информацию любым законным способом. Оно лежит в основе реализации акционерами своих прав, в том числе права на информацию об акционерном обществе, которое обеспечивается как Гражданским кодексом РФ, предусматривающим право участников хозяйственного общества получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном учредительными документами порядке (абзац третий пункта 1 статьи 67), так и рядом других законов, раскрывающих содержание права на информацию в сфере предпринимательской деятельности, в том числе объем, количество и состав предоставляемой информации.

Так, Закон об акционерных обществах, определяя, как указано в пункте 1 его статьи 1, в соответствии с Гражданским кодексом РФ порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, права и обязанности их акционеров, а также обеспечивая защиту прав и интересов акционеров, предусматривает различные формы реализации ими права на получение информации о деятельности акционерного общества и возлагает соответствующие обязанности на акционерное общество (статьи 52, 90, 91, 92 и др.).

Реализация конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, обеспечивается также бухгалтерским учетом, который, как следует из статьи 71 (пункты "ж", "р") Конституции Российской Федерации во взаимосвязи с ее статьями 8 (часть 1), 29 (часть 4), 34 и 114 (пункт "б" части 1), служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики в Российской Федерации и относится к числу конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 01.04. 2003 года № 4-П по делу о проверке конституционности положения пункта 2 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

В пункте 3.1 вышеуказанного Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 13.06.2006 № 319-О установлено, что согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета по установленным формам бухгалтерскую отчетность, которая представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными актами, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, и пояснительную записку (абзац шестой статьи 2, пункты 1 и 2 статьи 13).

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях, а при наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности - и в электронном виде (пункт 6 статьи 13).

Особенности акционерного общества, как наиболее сложной формы организации бизнеса, требуют публичного ведения дел, в том числе обязательной ежегодной открытой публикации для всеобщего сведения годового отчета, бухгалтерского баланса и счетов прибылей и убытков, подтвержденных независимым аудитом. Содержащаяся в этих документах информация не является коммерческой тайной, а ее представление (как акционерам, так и прочим лицам) невозможно без составления бухгалтерской отчетности. Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к деятельности акционерного общества не исключает, таким образом, необходимость составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной Законом «об акционерных обществах» форме в целях обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих прав, в том числе права получать информацию о деятельности акционерного общества (пункт 3.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 13.06.2006 № 319-О).

Пунктом 2.4.5 приложения к Приказу ФСФР России от 25.01.2007 № 07-4/пз-н «Об утверждении стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг» предусмотрено что, если иное не установлено федеральными законами или в установленном ими порядке, годовая бухгалтерская отчетность эмитента должна состоять из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами Российской Федерации, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность годовой бухгалтерской отчетности эмитента, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, пояснительной записки; квартальная бухгалтерская отчетность эмитента должна состоять из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках.

Названные положения соответствуют нормам статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Из вышеизложенного прямо следует, что освобождение в целях налогообложения от обязанности ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления акционерным обществом по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме в целях обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами своих прав, в том числе права получать информацию о деятельности акционерного общества, в связи с чем требования ФСФР, изложенные в оспариваемом Предписании от 05.10.2009 № 20-09-МА-03/481, суд признаёт правомерными.

Региональное отделение ФСФР в Дальневосточном федеральном округе является территориальным органом ФСФР России, действующим на основании Положения о Региональном отделении Федеральной службы по финансовым рынкам в Дальневосточном федеральном округе, утвержденного приказом ФСФР России от 12.09.2006 № 06-159/пз, и обеспечивает на подведомственной территории выполнение возложенных на ФСФР России функций по контролю и надзору в сфере финансовых рынков (за исключением страховой, банковской и аудиторской деятельности), а также по защите прав и законных интересов инвесторов.

На основании пункта 2.1.1 Положения об отделении Региональное отделение контролирует соблюдение эмитентами требований законодательства Российской Федерации, иных нормативных актов, а также решений ФСФР России и РО ФСФР России в ДФО, и на основании пункта 2.1.5. Положения об отделении обеспечивает раскрытие информации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положением о Федеральной службе по финансовым рынкам, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 317, пунктами 2.1.1, 2.1.7 Положения об отделении, статьями 42, 44 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», статьёй 11 Федерального закона от 05.03.1999 № 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» ФСФР наделено полномочиями по направлениюпредписаний об устранении нарушений требований законодательства Российской Федерации в адрес поднадзорных организаций, допустивших правонарушения.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов и их должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание изложенное, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя, поскольку спорное Предписание выдано Региональным отделением ФСФР в пределах его компетенции, соответствует требованиям законодательства и не нарушает права и интересы Общества.

В силу статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся судом на заявителя.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья А.А.Фокина