Гражданский кодекс часть 1

Резолютивная часть решения оглашена 30.03.09. Изготовление мотивированного решения откладывалось в порядке ст.176 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Кузюра Л.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Руденко С.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО1

к ИФНС России по Советскому району г. Владивостока

о признании недействительным решения в части

при участии

от заявителя: представитель ФИО2 по дов. от 06.06.008. (пост., со спец. полн.);

от инспекции: спец. юр. отдела ФИО3 по дов. №111 от 23.12.08. (пост., огр.)

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №1339 от 13.11.08. «О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению» в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 2 761 287,00 руб.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока требование заявителя не признала по основаниям, изложенным в тексте оспариваемого решения. Кроме того, Инспекция указала на нарушение заявителем установленного п.5 ст.101.2 Налогового кодекса РФ досудебного порядка урегулирования спора, что в силу п.2 ст.148 Арбитражного процессуального кодекса РФ является основанием для оставления заявления без рассмотрения.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее:

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Управлением регистрации субъектов предпринимательской деятельности г. Владивостока 30.05.02., внесён в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 27.12.04. ИМНС РФ по Советскому району г. Владивостока, о чём выдано свидетельство серии 25 №00380173.

На основании решения заместителя начальника Инспекции от 08.11.07. №1887 последней была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.01.04. по 30.09.07. В ходе проверки проверяющими было установлено, что в 2004 году предприниматель являлся плательщиком НДС, занимался закупкой и реализацией на экспорт рыбопродукции, однако в нарушение п.9 ст.165 Налогового кодекса РФ налоговые декларации для подтверждения налоговой ставки 0 процентов в отношении данной реализации не представлял и не включал её в налогооблагаемую базу по НДС по ставке 10 или 18 процентов (акт выездной налоговой проверки от 22.04.08. №12).

На основании ст.ст.153,154, п.9 ст.165, п.9 ст.167 Налогового кодекса РФ Инспекция включила выручку, полученную предпринимателем в 2004 году от экспортной реализации рыбопродукции (21 025 640,00 руб.), в налогооблагаемую базу по НДС по ставке 10 процентов и Решением №14 от 29.05.08. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» самостоятельно исчислила с данной выручки НДС за 2004 год в сумме 2 761 287,00 руб., в том числе за февраль – 81 420,00 руб., за апрель – 1 528 434,00 руб., за ноябрь – 544 250,00 руб., за декабрь – 607 183,00 руб.

24.06.08. предприниматель представил в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года, в которой заявил о применении налоговой ставки 0 процентов в отношении экспортной реализации 2004 – 2007 годов и отнёс на возмещение из бюджета 9 179 055,00 руб., в том числе за 2004 год – 2 761 187,00 руб., из которых: за февраль – 81 420,00 руб., за апрель – 1 528 434,00 руб., за ноябрь – 544 250,00 руб., за декабрь – 607 183,00 руб., и пакет документов в соответствии со ст.165 Налогового кодекса РФ.

В порядке ст.88 Налогового кодекса РФ Инспекция провела камеральную проверку представленной декларации, по результатам которой оформила акт №1 от 08.10.08. и вынесла решение №1339 от 13.11.08. «О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению». Указанным решением Инспекция подтвердила право предпринимателя на применение налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации на экспорт рыбы в 2005 – 2007 годах и возмещение из бюджета НДС в сумме 6 417 768,00 руб. В отношении операций по реализации на экспорт рыбы в 2004 году Инспекция отказала предпринимателю в праве на применение налоговой ставки 0 процентов и возмещение из бюджета НДС в сумме 2 761 287,00 руб. на основании п.2 ст.173 Налогового кодекса РФ в связи с пропуском трёхлетнего срока, установленного данной статьёй для подачи налоговой декларации.

Не согласившись с решением налогового органа от 13.11.08. №1339 в части отказа в возмещении из бюджета НДС в сумме 2 761 287,00 руб. за 2004 год, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доводы заявителя и возражения налогового органа, суд считает, что требования индивидуального предпринимателя ФИО1 подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, для подтверждения права на возмещение сумм НДС, уплаченных при реализации товаров на экспорт (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), налогоплательщик должен представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0% и документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 Кодекса. На основании этих документов налоговый орган обязан не позднее трех месяцев со дня их представления принять решение о возмещении сумм налога путем зачета или возврата либо об отказе (полностью или частично) в его возмещении, проверив обоснованность применения ставки 0% и налоговых вычетов.

Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляется пакет документов, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, установленные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров, указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, и на основании отдельной налоговой декларации.

Следовательно, право налогоплательщика на возмещение налога в связи с реализацией товаров на экспорт при представлении в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0% обусловлено фактами приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления экспортных операций и реального экспорта, подтвержденного документами, предусмотренными статьей 165 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ установлено, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса РФ.

Из материалов дела следует, что Общество в феврале, апреле, ноябре и декабре 2004 года вывезло рыбопродукцию за пределы Российской Федерации на основании следующих грузовых таможенных деклараций (ГТД):

- ГТД №10702030/240204/0001619,

- ГТД №10702020/140404/0001208,

- ГТД №10702020/050404/0003038,

- ГТД №10702020/281004/0004252,

-ГТД №10702020/211204/0005138.

В связи с тем, что по истечении 180 дней с даты выпуска этих товаров в таможенном режиме экспорта предприниматель не собрал полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения права на применение ставки 0% по данным отгрузкам, налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки был исчислен НДС по указанным операциям по реализации товаров по ставке 10 процентов.

Соответствующие документы, подтверждающие право на применение налоговой ставки 0%, представлены предпринимателем в налоговый орган лишь 24.05.08. с декларацией за январь 2008 года.

Из содержания абзаца второго пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ следует, что превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ предусмотрены налоговые вычеты в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

Следовательно, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг) суммы НДС, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах установленного законом трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода.

Действие названной нормы в указанной редакции в силу статьи 16 Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Ранее действовавшая редакция пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ не предусматривала ограничение срока предъявления налога на добавленную стоимость к возмещению в порядке статьи 176 Кодекса.

Таким образом, в рассматриваемом случае право заявителя на вычет уплаченных поставщикам сумм налога ограничено сроком, установленным пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ, поскольку реализация рыбопродукции на экспорт осуществлялась в феврале, апреле, ноябре и декабре 2004 года.

При определении "соответствующего налогового периода" следует руководствоваться положениями пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 №57-ФЗ, так как правоотношения по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта на основании спорных ГТД, возникли соответственно в феврале, апреле, ноябре и декабре 2004 года.

Согласно названной норме при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса.

Поскольку 181 день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта по спорным ГТД наступил в августе, октябре 2004 года и мае, июне 2005 года, а пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса, к этому времени не был собран, то соответствующим налоговым периодом, с которого исчисляется трехлетний срок, следует считать указанные месяцы 2004 - 2005 годов.

Таким образом, трехлетний срок, в пределах которого предприниматель имеет право заявить на вычет уплаченные поставщикам суммы налога в отношении рыбопродукции, реализованной на экспорт в 2004 году и, соответственно, отнести их на возмещение из бюджета, истекает по ГТД №10702030/240204/0001619 в августе 2007 года, по ГТД №10702020/140404/0001208 и №10702020/050404/0003038 – в октябре 2007 года, по ГТД №10702020/281004/0004252 – в мае 2008 года, по ГТД №10702020/211204/0005138 – в июне 2008 года.

Как следует из материалов дела, уточнённую налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года с обосновывающим пакетом документов предприниматель представил в Инспекцию 24.05.08. Следовательно, в отношении экспортной реализации по ГТД №10702020/281004/0004252 и №10702020/211204/0005138 трёхлетний срок, установленный п.2 ст.173 Налогового кодекса РФ, предпринимателем был соблюдён. В отношении экспортной реализации по остальным ГТД указанный срок пропущен.

Учитывая данное обстоятельство, суд считает, что налоговый орган неправомерно отказал предпринимателю в возмещении из бюджета НДС в сумме 1 151 433,00 руб., в том числе с реализации на экспорт рыбопродукции в ноябре 2004 года – 544 250,00 руб., с реализации на экспорт рыбопродукции в декабре 2004 года – 607 183,00 руб., в связи с чем удовлетворяет заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 и признаёт недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока от 13.11.08. №1339 в указанной части.

Довод налогового органа о несоблюдении заявителем досудебного порядка урегулирования спора суд не может принять во внимание.

Согласно ст.101.2 Налогового кодекса РФ, введённой в действие с 01.01.09. Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в порядке, определяемом настоящей статьей.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

В соответствии с пп. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" (далее - Закон N 137-ФЗ) п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ применяется к правоотношениям, возникающим с 01.01.2009.

Пунктом 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно порядку, действовавшему до введения в действие п. 5 ст. 101.2 Налогового кодекса РФ налогоплательщики могли обжаловать вступившее в законную силу решение налогового органа в судебном порядке, минуя предусмотренный с 01.01.09. порядок обжалования в вышестоящем налоговом органе.

В связи со вступающими в силу с 01.01.2009 изменениями налогоплательщику, не согласному с вынесенным налоговым органом в отношении него решением, необходимо сначала обращаться в вышестоящий налоговый орган, а затем при неудовлетворительных для налогоплательщика результатах обжалования подавать заявление в суд.

Таким образом, по сравнению с ранее действовавшим порядком обжалования новый порядок ухудшает положение налогоплательщиков и не может распространяться на предыдущие периоды. Об этом свидетельствует и пп. 16 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ.

Таким образом, поскольку оспариваемое решение налогового органа принято и вступило в силу до 01.01.09., то в отношении него не распространяется порядок, предусмотренный п.5 ст.101.2 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, указанный порядок, как следует из дословного прочтения п.5 ст.101.2 Налогового кодекса РФ, распространяется только на определённый вид решений, принимаемых налоговыми органами, к которым оспариваемое решение не относится.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

р е ш и л:

Удовлетворить заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Владивостока №1339 от 13.11.08. «О возмещении (частично) сумм налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению» в части отказа в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1 151 433,00 ðóá. как не соответствующее положениям Налогового кодекса РФ.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета госпошлину в сумме 100,00 руб., оплаченную по платёжному поручению №1 от 27.01.09.

Выдать справку на возврат госпошлины после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Пятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Кузюра Л.Л.