Гражданский кодекс часть 1

к Государственному образовательному учреждению высшего профессионального образования «Дальневосточный юридический институт Министерства внутренних дел Российской Федерации» в лице Уссурийского филиала

о взыскании налогов и пени в сумме 815 195,44 рублей

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, специалист юридического отдела, доверенность от 09.01.2007 № 05/02;

от должника – ФИО2, юрисконсульт, доверенность от 25.06.2007 № 1/135;

Резолютивная часть решения оглашена 11.07.2007. Изготовление мотивированного решения в порядке статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации откладывалось.

установил: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю (далее по тексту – «заявитель», «Инспекция» или «налоговый орган») обратилась в арбитражный суд с заявлением к Государственному образовательному учреждению высшего профессионального образования «Дальневосточный юридический институт Министерства внутренних дел Российской Федерации» в лице Уссурийского филиала (далее по тексту – «налогоплательщик, «Учреждение» или «ГОУ ВПО ДВЮИ МВД России в лице Уссурийского филиала») о взыскании задолженности по обязательным платежа в общей сумме 815 195,44 рублей, в том числе: 712 188,00 рублей недоимки по земельному налогу за девять месяцев 2006 года и соответствующие пени в сумме 13 162,90 рублей; 88 626,00 рублей недоимки по налогу на имущество организаций за полугодие и девять месяцев 2006 года и соответствующие пени в сумме 1 218,54 рублей.

В связи с тем, что 28.04.2007 Учреждение представило в Инспекцию уточненный расчет по земельному налогу за девять месяцев 2007 года, в котором сумма налога к уплате составила 0 рублей и, соответственно , по лицевому счету Учреждения недоимка по налогу и пени отсутствует, Инспекция в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнила заявленные требования и просит взыскать с Учреждения задолженность по налогу на имущество в общей сумме 89 844,54 рублей, в том числе 88 626 рублей недоимки за полугодие и девять месяцев 2006 года и 1 218,54 рублей пени.

Инспекция на уточненных требованиях настаивает по основаниям, изложенным в заявлении от 12.02.2007 № 05/6925, и в возражениях на отзыв от 17.04.2007 № 05.

По мнению Инспекции, Учреждение не создано с целью обороны и обеспечения безопасности Российской Федерации, поэтому льгота при исчислении налога на имущество, предусмотренная подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, к нему не может быть применима.

Учреждение возражает на требования Инспекции по основаниям, изложенным в отзыве от 14.03.2007 № 34/114, и просит отказать во взыскании задолженности.

По мнению Инспекции, поскольку Учреждение входит в систему МВД России, являющегося частью сил обеспечения безопасности, имущество его является федеральной собственностью и закреплено за ним на праве оперативного управления, в Учреждении предусмотрено прохождение правоохранительной службы, то при исчислении налога на имущество организаций и земельного налога ему должна быть предоставлена льгота, установленная подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 и подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заслушав пояснения Учреждения и возражения Инспекции, исследовав материалы дела, суд

у с т а н о в и л:

Государственное образовательное учреждение профессионального образования «Дальневосточный юридический институт Министерства внутренних дел Российской Федерации» создано в соответствии Постановлением Совета Министров СССР от 25.06.1979 № 609-629 и приказом Министерства внутренних дел СССР от 20.12.1979 № 0905 как Хабаровская высшая школа милиции МВД СССР. Нынешнее наименование Учреждения установлено в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.01.1998 № 80-р и приказом МВД России от 05.02.1998 № 89.

Уссурийский филиал ГОУ ВПО «ДВЮИ МВД России» создан приказом МВД России от 16.05.2001 № 514 и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю с 16.05.2001.

Согласно пункту 1.4 Положения об Уссурийском филиале ГОУ ВПО ДВЮИ МВД России филиал в своей деятельности руководствуется нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации «О милиции», Федерального закона «Об образовании», нормативными правовыми актами МВД России, Минобразования России, Уставом ГОУ ВПО ДВЮИ МВД России.

В соответствии с пунктом 6 Устава ГОУ ВПО ДВЮИ МВД России за институтом и его филиалами в целях обеспечения образовательной деятельности закрепляются и находятся в его оперативном управлении объекты федеральной собственности (здания, сооружения, имущество, оборудование, инвентарь, а также другое необходимое имущество потребительского, социального, культурного и иного назначения).

За Институтом закрепляются в бессрочное, безвозмездное пользование выделенные ему в установленном порядке земельные участки, необходимые для осуществления его уставной деятельности.

Учреждение представило в Инспекцию по месту учета:

- 24 июля 2006 годаналоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за полугодие 2006 года с исчисленной к уплате в бюджет суммой налога в размере 43 931,00 рублей;

- 31 июля 2006 года налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за девять месяцев 2006 года с исчисленной к уплате в бюджет суммой налога в размере 44 695,00 рублей.

В нарушение статьи 3 Закона Приморского края от 25.11.2003 № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» (далее по тексту – Закон Приморского края от 25.11.2003 № 82-КЗ) Учреждение не уплатило:

- в срок до 05 августа 2006 года авансовый платеж за полугодие 2006 года в сумме 43 931,00 рублей;

- в срок до 05 ноября 2006 года авансовый платеж за девять месяцев 2006 года в сумме 44 695,00 рублей.

25 октября 2006 года Учреждение представило в Инспекцию налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу за девять месяцев 2006 года с исчисленной к уплате в бюджет суммой налога в размере 712 188,00 рублей.

В нарушение пункта 4.3 решения Думы Уссурийского городского округа 14.11.2005 № 328 «О земельном налоге на территории Уссурийского городского округа» (далее по тексту – решение от 14.11.2005 № 328) Учреждение не уплатило в срок до 05 ноября 2006 года авансовый платеж по земельному налогу за девять месяцев 2006 года в сумме 712 188,00 рублей.

Поскольку Учреждение обязанность по своевременному перечислению в бюджет авансовых платежей по земельному налогу и налогу на имущество за полугодие и девять месяцев 2006 года не исполнило, Инспекция в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислила пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов в общей сумме 14 381,44 рублей, в том числе:

- 1 218,54 рублей – по налогу на имущество;

- 13 162,90 рублей – по земельному налогу.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция направила Учреждению:

- требование № 408917 об уплате налогов и пени по состоянию на 06.09.2006 с предложением добровольно уплатить в срок до 16.09.2006 задолженность в бюджет, в том числе 43 931,00 рублей авансового платежа по налогу на имущество за полугодие 2006 года и соответствующие пени;

- требование № 443592 об уплате налогов и пени по состоянию на 23.11.2006 с предложением добровольно уплатить в срок до 16.09.2006 задолженность в бюджет, в том числе 44 695,00 рублей авансового платежа по налогу на имущество за девять месяцев 2006 года и соответствующие пени; 712 188,00 рублей авансового платежа по земельному налогу за девять месяцев 2006 года и соответствующие пени.

Поскольку Учреждение финансируется за счет средств федерального бюджета и имеет два лицевых счета в Отделении Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (справка об открытых (закрытых) счетах в кредитных организация по состоянию на 12.02.2007), то на него в силу статьи 239 Бюджетного кодекса Российской Федерации распространяется иммунитет бюджета.

В связи с этим Инспекция на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 45, пункта 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке.

Оценив представленные в материалы дела документы, суд считает, что требования Инспекции о взыскании с Учреждения задолженности по обязательным платежам в общей сумме 815 195,44 рублей является незаконным и не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела согласно приказу начальника ДВЮИ МВД России от 30.09.2002 № 375 «О передаче имущества в оперативное управление Уссурийскому филиалу ГОУ ВПО ДВЮИ МВД России» за Учреждением в целях обеспечения его образовательной деятельности на правах аренды и оперативного управления закреплены здания, сооружения, оборудование, а также иное необходимое имущество потребительского, социального, культурного и иного назначения.

На основании статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество признаются российские организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организацией является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

При этом подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Согласно постановлению Главы муниципального образования г.Уссурийск и Уссурийский район Приморского края от 11.09.2002 № 1237 Учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования из категории земель поселений предоставлен земельный участок площадью 13,1999 га, расположенный в зоне общественной застройки <...>.

На основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Таким образом, для обоснованного применения льгот при исчислении налога на имущество и земельного налога налогоплательщик должен отвечать следующим требованиям:

- обладать имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- иметь статус федерального органа исполнительной власти;

- являться организацией, в которой законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба (подпункт 2 пункт 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации);

- иметь земельный участок, ограниченный в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- использовать земельный участок и имущество для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (подпункт 3 пункт 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из представленного в материалы дела Устава ГОУ ВПО ДВЮИ МФД России следует, что Институт входит в систему Министерства внутренних дел Российской Федерации и реализует образовательные программы среднего, высшего, послевузовского и дополнительного профессионального образования, имеет права юридического лица (пункт 4 Устава). При этом согласно пункту 1.1 Положения о филиале Уссурийский филиал ГОУ ВПО ДВЮИ МФД России является территориально обособленным подразделением Института, расположенным вне места его нахождения и выполняющим часть его функций.

В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» в систему федеральных органов исполнительной власти входят федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.

Пунктом 1 Положения о Министерстве внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 18.07.2004 № 9272, предусмотрено, что Министерство внутренних дел Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в сфере внутренних дел, в том числе в сфере миграции.

На основании пункта 5 указанного Положения МВД России осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через входящие в его систему главные управления МВД России по федеральным округам, министерства внутренних дел, главные управления, управления внутренних дел субъектов Российской Федерации, управления (отделы) внутренних дел в закрытых административно-территориальных образованиях, на особо важных и режимных объектах, окружные управления материально-технического и военного снабжения, органы управления внутренними войсками, соединения и воинские части внутренних войск, представительства (представителей) МВД России за рубежом, иные организации и подразделения, созданные в установленном законодательством Российской Федерации порядке для реализации целей и задач, возложенных на органы внутренних дел и внутренние войска.

Таким образом, Учреждение входит в структуру органов исполнительной власти МВД России, то есть обладает статусом федерального органа исполнительной власти.

В силу статьей 294, 296 Гражданского кодекса Российской Федерации на праве оперативного управления имущество передается учреждениям, а в хозяйственном ведении находится у государственных и муниципальных предприятий.

В целях применения статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации имуществом, принадлежащим федеральному органу исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, в рассматриваемом случае следует считать не только имущество, непосредственно закрепленное за Министерством внутренних дел Российской Федерации, но и за созданными им структурнами, в том числе образовательным учреждением.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 21 Закона Российской Федерации от 18.04.1991 № 1096-1 «О милиции» (далее по тексту – Закон Российской Федерации от 18.04.1991 № 1096-1) лица, принимаемые на службу в милицию, в обязательном порядке проходят специальное профессиональное обучение или переподготовку.

Профессиональны кадры сотрудников милиции готовят образовательные учреждения профессионального образования (средние специальные и высшие учебные заведения) системы МВД России, которые создаются, реорганизуются и упраздняются в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, а также иные образовательные учреждения профессионального образования.

В соответствии с пунктом 4 статьи 21 Закон Российской Федерации от 18.04.1991 № 1096-1 слушатели и курсанты образовательных учреждений профессионального образования (средних специальных и высших учебных заведений) системы МВД России, осуществляющих подготовку сотрудников милиции, а также руководящий и профессорско-преподавательской состав этих учебных заведений в соответствии со штатным расписание, утвержденным Министром внутренних дел Российской Федерации, считаются находящимися на службе в милиции.

Кроме того, из представленных в материалы дела документов (Приказ МВД России от 10.02.1997 № 74 «Об утверждении нормативов штатной численности и перечня должностей начальствующего состава, соответствующих им специальных званий и образовательных учреждениях МВД России», Приказ по личному составу от 03.08.2005 № 420 «Об организационно-штатных вопросах ДВЮИ МВД России», Штатное расписание Уссурийского филиала ДВЮИ МВД России) также подтверждается тот факт, что в Учреждении предусмотрено прохождение воинской службы.

В связи с изложенным суд считает, что Учреждение отвечает всем требованиям, установленным подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, и имеет право на применение льготы по налогу на имущество.

При решении вопроса о правомерности использования Учреждением льготы по земельному налогу суд исходит из буквального содержания подпункта 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрены два основания для непризнания земельных участков объектами налогообложения:

- земельные участки должны быть ограничены в обороте;

- земельные участки должны быть предоставлены для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

В статье 27 Земельного кодекса Российской Федерации установлены признаки ограничения оборотоспособности земельных участков.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

Суд установил, что в соответствии со статьей 12 Закона Российской Федерации от 05.03.1992 № 2446-1 «О безопасности» органы внутренних дел входят в состав сил обеспечения безопасности Российской Федерации.

Как установлено пунктом 5 Положения о Министерстве внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 19.07.2004 № 927, МВД России осуществляет свою деятельность, в том числе через организации и подразделения, созданные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, для реализации задач, возложенных на органы внутренних дел.

В связи с этим Учреждение как подразделение, созданное в установленном законодательством Российской Федерации порядке для реализации задач, возложенных на органы внутренних дел, относится к силам обеспечения безопасности Российской Федерации.

Суд считает, что земельный участок, расположенный в зоне общественной застройки <...>, предоставленный Уссурийскому филиалу ГОУ ВПО ДВЮИ МВД России, является ограниченным в обороте как предоставленный структурному подразделению МВД России для обеспечения безопасности Российской Федерации.

В связи с изложенным суд считает, что Учреждение отвечает всем требованиям, установленным подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, и имеет право на применение льготы по земельному налогу.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд принимает отказ Инспекции в части требования о взыскания с Учреждения задолженности по земельному налогу за девять месяцев 2006 года в общей сумме 725 350,90 рублей, поскольку данный отказ в силу вышеизложенного не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 151, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Принять отказ от заявления в части взыскания с Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Дальневосточный юридический институт Министерства внутренних дел Российской Федерации» 712 188 рублей земельного налога и 13 162,90 рублей пени. Производство по делу прекратить.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья Кузюра Л.Л.