Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Андросовой Е.И.,при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сухарь Д.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества "Приморавтотранс" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 29.12.2012)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004)

о признании незаконными действий об отказе в применении пониженной ставки 0% при расчете земельного налога за 2020г., выраженных в оформлении сообщения №499052 от 16.07.2021г.,

при участии в заседании:

от общества – ФИО1, удостоверение, диплом, доверенность от 17.01.2022г., сроком на 3 года,

от инспекции - ФИО2, удостоверение, диплом, доверенность от 10.01.2022г., сроком на 1 год (после перерыва),

установил:

публичное акционерное общество «Приморавтотранс» (далее по тексту – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Приморскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) об отказе в применении пониженной ставки 0% при расчете земельного налога за 2020г., выраженных в оформлении сообщения №499052 от 16.07.2021г.

Заявитель, указывая, что общество зарегистрировано в качестве резидента свободного порта Владивосток 30.07.2018, в связи с чем имеет право на применение налоговой льготы с 01.08.2018, со ссылкой на постановления Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 №5-П и от 28.03.2000 №5-П. Кроме того, что в Решение Думы г. Владивостока от 28.10.2005 №108 «О земельном налоге в городе Владивостоке» в редакции от 26.05.2020 внесены изменения, подпункт 25 изменен Муниципальным правовым актом города Владивостока от 26.05.2020 №144-МПА и дополнен словами «и указанных в соглашении об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток (земельных участков)», в связи с чем для получения ставки в размере 0% по спорным земельным участкам на территории г.Владивостока привязка к соглашению для резидентов свободного порта Владивосток не требовалась.

Налоговый орган представил отзыв на заявление, поддержанный представителем в судебном заседании, согласно которому с доводами общества не согласен в полном объеме, считает, что в данном конкретном случае пониженная ставка в размере 0% по земельному налогу за 2020 год не может быть применена.

Выслушав доводы представителя инспекции, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю в адрес заявителя направлено сообщение 17.05.2021 №41976 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год, согласно которому налогоплательщику начислен земельный налог в размере 5 375 622 руб.

07.07.2021 налогоплательщиком подано заявление №59037190 о предоставлении льготы в размере 0% по земельному налогу за 2020 год как резиденту свободного порта Владивосток в отношении следующих земельных участков: 25:28:040012:839, 25:28:040009:248, 25:28:040007:402, 25:28:050045:609, 25:28:040010:369, 25:28:050016:343, 25:28:050016:341, 25:28:040001:10, 25:28:050063:11, 25:28:050033:220, 25:28:050045:154, 25:28:050053:29, 25:28:040006:15802, 25:28:040011:613, 25:28:040013:18.

Сообщением от 16.07.2021 №499052 инспекцией отказано обществу в предоставлении налоговой льготы в отношении указанных земельных участков в связи с нарушением положений пп. 25 п. 6 Решения Думы г. Владивостока от 28.10.2005 №108 «О земельном налоге в городе Владивостоке». ПАО «Приморавтотранс» не представлены копии соглашений об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток на территории земельных участков, по которым налогоплательщиком заявлена пониженная ставка в размере 0%, в связи с чем у инспекция пришла к выводу, что отсутствуют правовые основания для предоставления налогоплательщику льготы по земельному налогу за 2020 год.

Не согласившись с действиями инспекции в отказе применить пониженную ставку 0% при расчете земельного налога за 2020г., выраженных в оформлении сообщения №499052 от 16.07.2021, заявителем была подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 07.10.2021 №13-09/40407@ жалоба ПАО «Приморавтотранс» оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая незаконными действия инспекции в отказе применить пониженную ставку 0% при расчете земельного налога за 2020г., выраженные в оформлении сообщения №499052 от 16.07.2021г., как не отвечающие требованиям закона и нарушающим его права, обратилось с указанным заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, суд считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 56 НК РФ установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований; вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (статья 389 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 и пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения земельным налогом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со статьей 394 НК РФ исчисление налога производится по налоговым ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать предельные налоговые ставки, установленные названной статьей.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (пункт 2 статьи 394 НК РФ).

В отношении земельных участков, расположенных на территории Владивостокского городского округа,решением Думы г. Владивостока от 28.10.2005 №108 «О земельном налоге в г. Владивостоке» установлен и введен в действие земельный налог, определены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога за земли, находящиеся в пределах границ Владивостокского городского округа, налоговые льготы, основания и порядок их предоставления, а также порядок и сроки предоставления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на льготы и (или) уменьшение налогооблагаемой базы.

Решением Думы г. Владивостока от 28.10.2005 № 108 «О земельном налоге в городе Владивостоке» от уплаты земельного налога освобождены:

- организации и (или) физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, признанные резидентами свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» в течение первых пяти лет со дня получения ими статуса резидента свободного порта Владивосток, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности (пп. 25) .

Со 02.06.2020 г. действует новая редакция пп.25 Решения Думы г. Владивостока от 28.10.2005 № 108:

Данная редакция Решения вступила в силу со дня официального опубликования – 02.06.2020 - муниципального правового акта города Владивостока от 26.05.2020 № 144-МПА «О внесении изменений в приложение к решению Думы города Владивостока от 28.10.2005 №108 «О земельном налоге в городе Владивостоке» и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2020.

Для применения данных льгот основополагающим является признание налогоплательщика резидентом свободного порта Владивостока и целевое использование земельного участка – для осуществления предпринимательской деятельности, связанной со статусом резидента свободного порта Владивостока. Действие льготы распространяется только на те земельные участки, которые поименованы в соглашении об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток.

На основании ст. 10 Федерального закона от 13.07.2015 №212-ФЗ «О свободном порте Владивосток» (далее – Закон №212-ФЗ) под резидентом свободного порта Владивосток понимается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории свободного порта Владивосток согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с настоящим Федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности и включены в реестр резидентов свободного порта Владивосток.

Одним из критериев отбора резидентов свободного порта Владивосток в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 20.10.2015 №1123 является реализация индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом нового инвестиционного проекта, либо осуществление им новых видов предпринимательской деятельности, то есть видов деятельности, которые не осуществлялись им до даты направления заявки на приобретение статуса резидента свободного порта Владивосток.

В заявке на заключение соглашения и в самом соглашении об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток, заключенном между управляющей компанией и юридическим лицом, отражаются вид деятельности и земельные участки, на которых будет осуществляться указанная предпринимательская деятельность.

Как установлено судом, 30.07.2018 в реестр резидентов свободного порта Владивосток внесена запись о регистрации ПАО «Приморавтотранс» в качестве резидента свободного порта Владивосток за регистрационным номером 25000000822, в качестве вида экономической деятельности, осуществляемой резидентом, указано производство изделий из бетона, гипса и цемента.

Между АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (Управляющая компания) и ПАО «Приморавтотранс» (Резидент) заключено Соглашение от 24.07.2018 №СПВ-822/18 об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток.

Согласно пункту 1.1 данного Соглашения Резидент в соответствии с представленной заявкой от 21.06.2018 №СПВ/588 (в редакции от 03.07.2018) на заключение соглашения об осуществлении деятельности и бизнес-планом в период 2018-2021 г.г. реализует инвестиционный проект «Организация завода по производству газобетона в г. Уссурийске». Пунктом 1.3 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18 установлено, что резидент в рамках нового инвестиционного проекта осуществляет вид деятельности - производство изделий из бетона, гипса и цемента.

ПАО «Приморавтотранс» на основании соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18 реализует инвестиционный проект «Организация завода по производству газобетона в г. Уссурийске» на земельном участке с кадастровым номером 25:34:17701:181, расположенном на территории г. Уссурийск.

Место деятельности резидента определено: территория Уссурийского городского округа в нежилом здании с кадастровым номером 25:34:017701:620 (пункт 1.4 Соглашения от 24.07.2018 №СПВ-822/18).

Данные обстоятельства установлены вступившим в законную силу решением суда по делу № А51-4956/2020.

В соответствии с пунктом 2 статьи 12 Закона №212-ФЗ в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент свободного порта Владивосток обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности.

Из анализа указанных норм права следует, что Соглашение об осуществлении деятельности порождает для Резидента соблюдение обязательств, предусмотренных данным Соглашением.

Деятельность, не предусмотренная соглашением об осуществлении деятельности, может осуществляться резидентом свободного порта Владивосток в соответствии с законодательством Российской Федерации без применения мер государственной поддержки, предусмотренных Федеральным законом от 13.07.2015 №212-ФЗ «О свободном порте Владивосток», а также без применения иных финансовых (налоговых) преференций.

Поскольку земельные участки с кадастровыми номерами: 25:28:040012:839, 25:28:040009:248, 25:28:040007:402, 25:28:050045:609, 25:28:040010:369, 25:28:050016:343, 25:28:050016:341, 25:28:040001:10, 25:28:050063:11, 25:28:050033:220, 25:28:050045:154, 25:28:050053:29, 25:28:040006:15802, 25:28:040011:613, 25:28:040013:18, расположенные на территории г. Владивостока, не поименованы в соглашении от 24.07.2018 № СПВ-822/18 в качестве участков, на которых налогоплательщик реализует инвестиционный проект, следовательно, деятельность ПАО «Приморавтотранс» на этих земельных участках не относится к деятельности, связанной со статусом резидента свободного порта Владивосток и не подпадает под действие положений подпункта 25 пункта 6 Решения от 28.10.2005 № 108, в связи с чем в данном случае пониженная ставка в размере 0% по земельному налогу за 2020 год не подлежит применению.

Таким образом, действия Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю, выразившиеся в отказе предоставления обществу налоговой льготы по земельному налогу за 2020 год, являются обоснованными и правомерными.

Довод заявителя о том, что новая редакция пп. 25 п.6 Решения Думы города Владивостока от 28.10.2005 №108 «О земельном налоге в городе Владивостоке», действующая со 2 июня 2020 и ухудшающая положение налогоплательщика, неправомерно применена к правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового налогового регулирования, суд отклоняет, поскольку данная норма не является новой, ухудшающей положение налогоплательщика.

Воля законодателя о поддержке резидентов СПВ связана именно с исполнением ими соглашений об осуществлении деятельности в соответствии с Законом № 212-ФЗ.

В рассматриваемом случае необходимо исходить не только из буквального прочтения пп.25 п.6 Решения Думы города Владивостока от 28.10.2005 №108 «О земельном налоге в городе Владивостоке» ( в редакции от 03.03.2016 и в рассматриваемой редакции), а из толкования положений законодательства в их совокупности и взаимосвязи.

Анализ правовых норм позволяет сделать вывод о том, что непременным условием налоговых преференций по земельному налогу для резидента свободного порта Владивостока является осуществление предпринимательской деятельности, связанной со статусом резидента свободного порта Владивостока, на земельном участке, указанном в Соглашении, а не осуществление иной предпринимательской деятельности, поскольку все льготы и преференции, в том числе и указанные заявителем, имеют основой своего применения использование имущества, земельных участков или дохода в связи с исполнением соглашения.

Как отмечено Конституционным Судом Российской Федерации в Определении № 1173-О от 16.07.2013, некоторая неточность юридико-технического характера, допущенная законодателем при формулировании законоположения, хотя и затрудняет уяснение его действительного смысла, однако не дает оснований для вывода о том, что оно является неопределенным, расплывчатым, не содержащим четких стандартов и, следовательно, не отвечающим принципам налогового законодательства в правовом государстве, как они закреплены в Конституции Российской Федерации. Подобные неясности, выявляемые в процессе применения налоговых норм в конкретных правовых ситуациях, устраняются путем толкования этих норм правоприменительными органами, в том числе судами.

Учитывая изложенное, суд считает, что примененнаямуниципальным правовым актом города Владивостока от 26.05.2020 № 144-МПА «О внесении изменений в приложение к решению Думы города Владивостока от 28.10.2005 №108 «О земельном налоге в городе Владивостоке» законодательная техника свидетельствует лишь об уточнении формулировки, содержащейся в пп. 25 п.6 решения Думы города Владивостока от 28.10.2005 №108 для целей применения на практике, и не может рассматриваться как новая норма, ухудшающая положение плательщика страховых взносов.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемые ненормативные правовые акты, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Суд считает, что действия налогового органа соответствуют действующему налоговому законодательству, не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, в связи с чем, требование общества удовлетворению не подлежит.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленного требования публичному акционерному обществу "Приморавтотранс" отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Андросова Е.И.