Гражданский кодекс часть 1

закрытого акционерного общества «Транс Винд Флот» (ИНН 6062316 , ОГРН 2501797922 , дата государственной регистрации: 19.04.2002, юридический адрес: 690091 Приморский край, г.Владивосток, Пограничная, 15В)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока (ИНН 0010720 , ОГРН 2504383228 , дата государственной регистрации: 27.12.2004, юридический адрес: 690091 Приморский край, г. Владивосток, ул. Адмирала Фокина, 23А)

о признании недействительным решения № 07-12/30698 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.10.2014 года

При участии в заседании :

от Заявителя: представитель ФИО1 по Дов. № 3 от 06.02.2015 ; представитель ФИО2 по Дов. № 2 от 06.02.2015 ; заместитель начальника отдела ФИО3 по дов. № б/н от 12.01.2015.

от Налогового органа – главный государственный налоговый инспектор правового отдела УФНС по ПК ФИО4 по Дов. № 11-06.06/009931 от 26.05.2015, ФИО5 по доверенности №11-06.01/000010 от 12.01.2015 г.,

у с т а н о в и л :

Закрытое акционерное общество «Транс Винд Флот» (далее Заявитель, Общество, Налогоплательщик, ЗАО «Транс Винд Флот») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным Решения ИФНС России по Фрунзенскому району г.Владивостока, (далее Налоговый орган, Инспекция) № 07-12/30698 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.10.2014 года.

Заявитель в судебном заседании , настаивая на удовлетворении предъявленных требований, привел следующие доводы, в силу которых полагает, что Налоговый орган неправомерно посчитал Общество налоговым агентом за иностранную компанию и произвел доначисление НДС за реализацию в адрес Общества судового топлива . По мнению Заявителя , в силу статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ , акты приема-передачи нефтепродуктов, подписанные с компаниями LESTONPLUSS.A и BILLIONWAYENTERPRISESLIMITED, являются для Общества первичными учетными документами, которые подтверждают переход права собственности на товар и, соответственно, исходя из норм пункта 1 статьи 39 и пункта 3 статьи 167 Налогового кодекса РФ ( далее НК РФ, Кодекс) его реализацию.

Заявитель полагает, что согласно декларациям на товар и поручениям на отгрузку получателями судового топлива являлись иностранные контрагенты LESTONPLUSS.A и BILLIONWAYENTERPRISESLIMITED, заключившие контракты с ООО «Альянс-Бункер» и ООО «Нико- Бункер» , то есть данные документы не могут свидетельствовать о том, что собственником товара на этот момент являлось ЗАО «Транс Винд Флот» и не позволяли Обществу оприходовать топливо в бухгалтерском учете на дату составления этих документов. Документы, которые явились основанием для выводов ИФНС и УФНС о реализации товара иностранными лицами на территории РФ , подтверждают лишь факт перехода права собственности нефтепродуктов от ООО «Альянс-Бункер» и ООО «НИКО БУНКЕР» к LESTONPLUSS.A и BILLIONWAYENTERPRISESLIMITED.

Фактически передача топлива иностранными компаниями в собственность ЗАО «Транс Винд Флот» осуществлена только после выхода судов «Кристал Африка», «Кристал Арктика» и «Кристал Атлантика» за пределы территории РФ, путем подписания двухсторонних актов приема-передачи нефтепродуктов.

ИФНС России по Фрунзенскому району г.Владивостока предъявленные требования не признала , в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела , пояснила , что довод Заявителя о том, что реализацию топлива иностранные лица производили за пределами территории РФ является необоснованным, поскольку Иностранные организации LESTONPLUSS.A. (Panama) и BILLIONWAYENTERPRISESLIMITED (HongKong) не состоят на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков.

Предметом договоров купли-продажи и контрактов, заключенных с вышеперечисленными фирмами, являлось приобретение топлива (IFO и MGO) в качестве судовых припасов для бункеровки судов («Кристал Африка», «Кристал Арктика», «Кристал Атлантика»), принадлежащих Обществу на праве собственности. Фактическая поставка ГСМ на суда ЗАО «Транс Винд Флот» в рамках указанных договоров (контрактов) осуществлялась в порту Владивосток.

Нефтепродукты в порту Владивосток получены судами ЗАО «Транс Винд Флот» от «физических поставщиков» нефтепродуктов - ООО «Альянс-Бункер» и ООО «Нико Бункер».

Вместе с тем , Общество, приобретая топливо у иностранных организаций на территории РФ и используя его в качестве припасов, необходимых для эксплуатации и технического обслуживания судов, не исполнило обязанности, предусмотренной п.1 ст. 161 НК РФ, по удержанию у иностранных организаций НДС с выплаченного им дохода, и не уплатило в бюджет соответствующую сумму налога.

Из материалов дела судом установлено следующее :

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года, в ходе которой были установлены обстоятельства , свидетельствующие о том, что ЗАО «Транс Винд Флот» является налоговым агентом по НДС, поскольку в проверяемом периоде при анализе движения денежных средств по валютному счету ЗАО «ТрансВиндФлот» за приобретение нефтепродуктов у иностранных поставщиков, в адрес иностранных организаций были перечислены денежные средства в сумме 602 300 долл. США (LESTONPLUSS. А. 34-20, CALLE 34, PANAMA) и 586 800 долл. США (ВILLION WAY ENTERPRISES LIMITED ROOM 1202, WING ON CENTRE, 111 CONNAUGHT ROAD CENTRAL, HONG KONG ) . Проанализировав заключенные договора купли-продажи и контракты с указанными иностранными лицами, Инспекция установила, что их предметом являлось приобретение топлива (IFO и MGO) в качестве судовых припасов для бункеровки судов («Кристал Африка», «Кристал Арктика», «Кристал Атлантика»), принадлежащих обществу на праве собственности. Фактическая поставка ГСМ на суда ЗАО «Транс Винд Флот» в рамках указанных договоров (контрактов) осуществлялась в порту Владивосток. Нефтепродукты в порту Владивосток получены судами ЗАО «Транс Винд Флот» от «физических поставщиков» нефтепродуктов - ООО «Альянс-Бункер» и ООО «Нико Бункер».

Налоговый орган посчитал, что приобретая топливо у иностранных организаций на территории РФ и используя его в качестве припасов, необходимых для эксплуатации и технического обслуживания судов, Общество не исполнило обязанности , предусмотренной п.1 ст. 161 НК РФ , по удержанию у иностранных организаций НДС с выплаченного им дохода, и не уплатило в бюджет НДС в сумме 13 927 749 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки был составлен акт № 07-12/20073 от 25.07.2014, в котором были отражены установленные при проверке нарушения.

Не согласившись с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями Инспекции, Обществом были поданы разногласия.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки , акта камеральной налоговой проверки от 25.07.2014 года № 07-12/20073 и письменных возражений по акту , Заместителем Начальника ИФНС России по Фрунзенскому району г.Владивостока было вынесено решение № 07-12/30698 о привлечении ЗАО «Транс Винд Флот» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.10.2014 года, которым было предложено Обществу уплатить недоимку по НДС в сумме 6 369 988 руб. и сумму пени в размере 259 842 руб., и применены штрафные санкции, предусмотренные ст. 123 НК РФ в размере 1 273 998 руб.

Общество, не согласившись с указанным решением , в порядке ст. 101.2, 139, 140 НК РФ, подало в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу.

Управлением ФНС России по Приморскому краю 26.01.2015 было принято решение по апелляционной жалобе ЗАО «Транс Винд Флот» № 13-09/01599 , в соответствии с которым требования Налогоплательщика были оставлены без удовлетворения и Решение № 07-12/30698 от 16.10.2014 признано вступившим в законную силу.

Общество , посчитав выводы Налогового органа незаконными и необоснованными, а основанное на них решение Налоговой инспекции не соответствующее нормам налогового законодательства и нарушающее права и законные интересы Налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные сторонами доказательства, доводы Заявителя, возражения Налогового органа, суд считает, что заявленные требования ЗАО «Транс Винд Флот» подлежат удовлетворению в силу следующего.

Согласно статье 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются, в числе прочего, операции: по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Таким образом, иностранные организации, не состоящие на учете в налоговом органе, но выполняющие работы (оказывающие услуги) на территории Российской Федерации при реализации работ (услуг) обязаны в составе стоимости работ исчислять НДС.

В пункте 2 статьи 161 НК РФ указано, что налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами.

При этом, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных иностранных лиц.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога и иные обязанности.

В силу пункта 4 статьи 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса.

В спорной ситуации суд полагает, что для определения того обстоятельства , является ли Налогоплательщик налоговым агентом , необходимо установить место реализации товара.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных названным Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг для целей налогообложения определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 39 НК РФ).

При определении места реализации товаров при исчислении НДС следует руководствоваться статьей 147 НК РФ.

Согласно статье 147 НК РФ в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

- товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

На основании пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Для решения вопроса о наличии или отсутствии объекта обложения НДС при реализации топлива по контрактам, заключенным Налогоплательщиком с иностранными партнерами , основное значение имеет определение момента начала отгрузки топлива в качестве товара, так как именно в случае нахождения товара на территории Российской Федерации в момент начала отгрузки или транспортировки возникает обязанность по применению НДС.

В рассматриваемом случае на дату выхода судов из порта г. Владивостока (Россия) судно использовалось в качестве транспортного средства для международной перевозки грузов через таможенную границу Российской Федерации, данный факт подтверждается таможенными декларациями, оформленными «физическими поставщиками» (ООО «Альянс-Бункер» и ООО «Нико Бункер») на вывоз груза в таможенном режиме экспорта.

Поставка товара в соответствии с действующим гражданским законодательством допускается различными способами. Согласно пункту 1 статьи 509 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях (пункт 1 статьи 510 ГК РФ).

Как следует из материалов дела поставка топлива в адрес Общества осуществлялась иностранными контрагентами LESTONPLUSS.A. и BILLIONWAYENTERPRISESLIMITED, согласно заключенным договорам от 22.11.2013, от 28.11.2013 и от 11.11.2013., 25.12.2013 и дополнительным соглашениям к ним. При этом , по условиям данных договоров с учетом дополнительных соглашений:

LESTONPLUSS.A. передает морское топливо в Японском море за пределами территориальных вод РФ (пункт 1 Изменений и дополнительных статей от 23.11.2013г. и 29.11.2013г. к Контрактам на покупку морского топлива).

Согласно подпункту d) пункта 6 Изменений и дополнительных статей приемка топлива оформляется Актом приема передачи, который подписывается Продавцом и Покупателем и заверяется печатями.

По договору с BILLIONWAYENTERPRISESLIMITED , последний передает топливо за пределами территориальных вод РФ (пункт 5 Дополнительных соглашений № 2 к Договорам).

Количество и качество товара определяется в соответствии с Актом приемки топлива, подписанным обеими сторонами (пункт 4 Дополнительных соглашений № 2 к Договорам).

Риск и право собственности на полученное топливо переходит от Продавца к Покупателю только, когда судно покинет пределы территориальных вод РФ и после подписания Акта приемки (пункт 9 Дополнительных соглашений № 2 к Договорам).

Таким образом, руководствуясь нормами статей 7 и 458 ГК РФ ,а также положениями статей 30 и 31 Венской конвенции ООН от 1980 года, когда продавец обязан поставить товар, передать относящиеся к нему документы и передать право собственности на товар в соответствии с требованиями договора и названной Конвенцией. Если продавец обязан передать документы, относящиеся к товару, он должен сделать это в срок, в месте и в форме, требуемых по договору. Если продавец передал документы ранее указанного срока, он может до истечения этого срока устранить любое несоответствие в документах, при условии, что осуществление им этого права не причиняет покупателю неразумных неудобств или неразумных расходов.

Из анализа условий заключенных договоров с учетом внесенных изменений и дополнений, иностранные поставщики исполнили свои обязательства по поставке топлива в адрес ЗАО «Транс Винд Флот» в момент составления и подписания актов приемки передачи нефтепродуктов , до этого момента, Иностранные поставщики какие-либо иные документы, подтверждающие отгрузку топлива в адрес Общества, не составляли, а выставленные инвойсы насили предварительный характер, вследствие подписания дополнительных соглашений к контрактам, изменившим условия поставки нефтепродуктов и порядок перехода права собственности.

Согласно данным документам ООО «Альянс-Бункер» и ООО «Нико Бункер» осуществили поставку топлива в адрес иностранных компаний в соответствии с заключенными с ними контрактами на поставку судового топлива за пределы территории РФ.

Представленные в материалы дела документальные доказательства свидетельствуют о том, что , в отношении нефтепродуктов была оформлена таможенная декларация на товары с применением таможенных процедуры , экспорт и грузополучателем нефтепродуктов являлось иностранное лицо.

Примененные таможенные процедуры и подтверждение фактического вывоза товара в адрес иностранного лица в полном объеме, подтверждают доводы Общества о том, что нефтепродукты действительно могли быть переданы Обществу только после вывоза их с территории РФ, так как в период нахождения данного товара на территории РФ данный товар принадлежал иностранному лицу.

Налоговый орган в подтверждение своей позиции неоднократно указывал на то, что спорное топливо приобреталось Заявителем у иностранных компаний на территории РФ исключительно в качестве судовых припасов для бункеровки судов («Кристал Африка», «Кристал Арктика», «Кристал Атлантика»), что подтверждается таможенными декларациями на припасы №№ 10006080/211113/0010351, 10006080/281113/0010651, 10006080/271113/0010575, накладными на поставку бункерного топлива от 23.11.2013, от 29.11.2013 (IFO-180), от 29.11.2013 (IFO-350), MGO (130), поручениями на отгрузку с отметками таможенного органа «Погрузка разрешена» 22.11.2013 и 28.11.2013, а также декларациями о судовых запасах от 24.11.2013 и от 02.12.2013.

При этом , Инспекция не учитывает, что в соответствии с пунктом 7 статьи 190 Таможенного кодекса Таможенного союза с момента оформления принятия таможенной декларации она становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

Так , в указанных ДТ поставщиками являлись ООО «Альянс-Бункер» и ООО «Нико Бункер», а получателями товара - LESTONPLUSS.A. и BILLIONWAYENTERPRISESLIMITED.

В поручениях на отгрузку припасов в разделе «отметки таможенного органа о погрузке припасов» проставлены отметки Владивостокской таможни «Погрузка разрешена».

Владивостокская таможня подтвердила соблюдение условий помещения топлива под таможенный режим перемещения припасов, а именно: поставка припасов произведена на основании контрактов, заключенных ООО «Альянс-Бункер» и ООО «Нико Бункер» с получателями товара - LESTONPLUSS.A. и BILLIONWAYENTERPRISESLIMITED , топливо отгружено на транспортные средства международной перевозки. Нарушений таможенного законодательства при подаче декларации и вывозе припасов не установлено.

Факт доставки и передачи указанными «физическими поставщиками» припасов (топлива) подтверждается бункерными расписками, являющимися товаросопроводительными документами , в которых содержатся сведения о поставщике и получаете топлива, количестве поставленного товара, судне-бункеровщике и судне-получателе топлива, то есть документально подтверждено вывоз припасов с таможенной территории РФ в рамках внешнеторговых контрактов и передачу их иностранным организациям, но не реализацию указанных припасов на таможенной территории РФ ЗАО «Транс Винд Флот» .

ООО «Альянс-Бункер» и ООО «Нико Бункер» представили в налоговый орган полный пакет документов, установленный статьей 165 НК РФ, подтверждающий вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации в рамках внешнеторговых контрактов , а также обосновало законность применения ставки 0% по НДС.

Суд считает довод Налоговой инспекции , что спорное топливо приобреталось заявителем у иностранных компаний на территории РФ исключительно в качестве судовых припасов для бункеровки судов(«Кристал Африка», «Кристал Арктика», «Кристал Атлантика») не состоятельным , поскольку в силу подпункта 5 пункта 1 статьи 4 ТК ТС под выпуском товаров понимается действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленным для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ТС помещению под таможенные процедуры.

Частью 7 статьи 365 ТК ТС установлено, что использование припасов в целях, не предусмотренных настоящей главой, допускается при их помещении под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта, что имело место в рассматриваемом случае, поскольку «физические поставщики» на территории Российской Федерации поместили на транспортные суда Общества нефтепродукты как груз, оформив его под таможенную процедуру экспорта и , в силу части 1 статьи 179 и части 2 статьи 364 ТК ТС осуществили их таможенное декларирование.

На основании изложенного суд считает, что иностранными компаниями LESTONPLUSS.A. и BILLIONWAYENTERPRISESLIMITED осуществлены операции по реализации Обществу товара, который в момент начала отгрузки и транспортировки находился за пределами территории Российской Федерации, то есть были осуществлены операции, которые не являются объектом обложения НДС.

Вместе с тем , Налоговый орган также не доказал, что Общество, приобретая топливо у иностранных организаций на территории РФ , использовало его в качестве припасов, необходимых для эксплуатации и технического обслуживания судов до выхода их из территориальных вод Российской Федерации.

На основании статьи 110 АПК РФ и статьи 333.17 НК РФ судебные расходы по госпошлине в связи с удовлетворением требований заявителя подлежат взысканию с инспекции в пользу Общества.

Руководствуясь ст. ст. 110, 112, 167-170 , 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ , суд

р е ш и л :

Удовлетворить требования закрытого акционерного общества «Транс Винд Флот» .

Признать недействительным полностью Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока № 07-12/30698 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.10.2014 года ; как несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г.Владивостока в пользу закрытого акционерного общества «Транс Винд Флот» расходы по уплате в федеральный бюджет государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Обеспечительные мер принятые судом по определению от 02 марта 2015 года действуют до вступления решения в законную силу.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции

Судья Н.Н. Куприянова