Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению федерального государственного казенного учреждения «1477 Военно-морской клинический госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 30.07.2012)

к государственному учреждению - Отделение Пенсионного Фонда РФ по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), ГУ - УПФ по Ленинскому району г.Владивостока

о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов №21 от 06.09.2013 в части начисления недоимки, пени,

штрафа,

установил: Федеральное государственное казенное учреждение «1477 Военно-морской клинический госпиталь» Министерства обороны Российской Федерации (далее- заявитель, ФГКУ «1477 ВМКГ», страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения №21 от 06.09.2013 ГУ - УПФ по Ленинскому району г.Владивостока (далее- ответчик, управление) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности в части начисления недоимки, пени, штрафа.

В письменных уточнениях, поступивших в материалы дела, заявитель уточнил, что ответчиком по делу является- ГУ - УПФ по Ленинскому району г.Владивостока.

Как следует из заявления, средний заработок работников доноров за дни сдачи крови и дополнительные дни отдыха в качестве выплат, не подлежат обложению страховыми взносами на основании положений трудового законодательства РФ и ст. 7 Закона №12-ФЗ. По мнению заявителя, выплата среднего заработка донорам не является оплатой труда, а представляет собой компенсационную выплату, указанная позиция нашла свое отражение в письме Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 №789-19.

Ответчик заявленные требования не признает, считает вынесенное решение о привлечении учреждения к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах законным и обоснованным, поскольку суммы среднего заработка, выплаченные организацией донорам за дни сдачи крови, а также оплаченный в связи с этим дополнительный отпуск подлежит обложению страховыми взносами. Указанная позиция, по мнению управления, подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 №499/11. Спорные выплаты не предусмотрены перечнем выплат, на которые начисляются страховые взносы, приведенные в ст. 9 Закона №212-ФЗ.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

ГУ - Управления ПФР по Ленинскому району г.Владивостока в период с 08.04.2013 по 31.05.2013 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС в ФГКУ «1477 ВМКГ» Минобороны России за период с 15.06.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, установлено, что за период 2011-2012 годов работникам-донорам учреждения производилась выплата среднего заработка за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха в общей сумме 213 981руб.88 коп. ФГКУ «1477 ВМКГ», как страхователь включило данную сумму в базу, не подлежащую обложению страховыми взносами, и не производило исчисление страховых взносов в ПФ РФ и ФОМС.

По результатам проверки 26.07.2013 управлением составлен акт №21, полученный ФГКУ «1477 ВМКГ» Минобороны России 26.07.2013, и на который им были представлены возражения.

30.08.2013 управлением был составлен протокол №971, по результатам рассмотрения материалов выездной проверки ГУ Управление ПФ РФ по Ленинскому району г. Владивостока 06.09.2013 вынесло решение № 21 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде недоимки в сумме 60 531руб.30коп., штрафа в сумме 12 106 руб.27коп., пени в сумме 8 210 руб.08 коп.

Не согласившись с указанным решением, ФГКУ «1477 ВМКГ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Пункт 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ) устанавливает, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, изнаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

То есть, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

Выплаты организацией суммы среднего заработка работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ не поименованы.

То есть указанные выплаты на основании части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Согласно статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее- ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Иных оснований для неначисления страховых взносов на производимые выплаты данный нормативный акт не устанавливает, что согласуется с положениями Федерального закона № 212-ФЗ и не противоречат положениями ТК РФ.

Кроме того, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

ТК РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона № 212-ФЗ, в целях единообразного применения настоящего Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно постановлению Правительства РФ от 14.09.2009 № 731 «Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

В письмах от 23.03.2010 № 647-19, от 19.05.2010 № 1239-19, от 26.05.2010 № 1343-19, от 28.10.2010 № 30-19/11437, от 10.03.2010 № 10-4/308103-19 Минздравсоцразвития РФ разъясняет, что в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и компенсации, установленные согласно статье 164 ТК РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 09.06.1993 № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов» руководители предприятий, учреждений, организаций, обязаны: оказывать содействие государственным и муниципальным организациям здравоохранения в привлечении граждан в ряды доноров; беспрепятственно отпускать работника, являющегося донором, в организацию здравоохранения в день обследования и сдачи крови и ее компонентов; предоставлять безвозмездно необходимые помещения для взятия крови; предоставлять работнику, являющемуся донором, установленные законодательством меры социальной поддержки.

Согласно статье 186 ТК РФ работник освобождается от работы в день сдачи крови и ее компонентов, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день отдыха, при этом за работником сохраняется средний заработок.

По смыслу указанных норм права за работником в упомянутых случаях сохраняется средний заработок, то есть работнику за день сдачи крови и ее компонентов и день отдыха после этого ему гарантированно выплачивается заработная плата.

В соответствии с разъяснением, изложенным в письме Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2011 № 784-19 «О начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на выплаты в пользу работников» к объекту обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов относятся выплаты, производимые работникам в рамках трудовых отношений, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что рассматриваемые выплаты установлены ТК РФ и Законом Российской Федерации от 20.07.2012 № 125-ФЗ «О донорстве крови и ее компонентов», выплачиваются работодателем в силу того, что между ним и работником существуют трудовые отношения, а также то, что данные выплаты в обязательном порядке производятся вне рамок каких-либо соглашений между ними и являются социальной гарантией донорам, возложенной государством на организации, суд приходит к выводу о том, спорные выплаты являются составной частью заработной платы и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, при этом не имеет правового значения ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 № 4922/11, при этом суд учитывает, что с изменением законодательства о страховых взносах квалификация спорных выплат не изменилась.

Принимая доводы ответчика, суд соглашается с тем, что спорные выплаты подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений. В связи с этим, доначисление заявителю страховых взносов на выплаты в размере среднего заработка, выплачиваемого работникам - донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха в сумме 60 531 руб. 30 коп. является правомерным.

Заявитель не отрицает факт того, что им не были включены в облагаемую базу по страховым взносам выплаты, производимые работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха, но считает правомерными свои действия. ФГКУ «1477 ВМКГ» полагает, что спорные выплаты начислены не в связи с выполнением работниками трудовых функций, а значит, оснований считать такие выплаты объектом обложения страховыми взносами в соответствии ст. 7 Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 не имеется.

Однако, доводы заявителя о том, что спорные выплаты начислены не связи с выполнением трудовой функции, а являются гарантированной государством выплатой и не облагаются страховыми взносами, судом отклоняются. Указанные доводы, положенные в основу настоящего заявления, основаны на неверном толковании положений статей 7, 9 Закона № 212-ФЗ и норм ТК РФ.

Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов (пункт 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ).

В соответствии со ст.25 Закона №212-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов.

Таким образом, учреждение правомерно привлечено к ответственности за неуплату страховых взносов, произошедшую в результате не включения им в базу для исчисления страховых взносов выплат работникам - донорам за дни сдачи крови и предоставленные дни отдыха, в виде штрафа в размере 12 106 руб. 27 коп.; а также ему начислены пени в сумме 8 210 руб. 08 коп.

Порядок рассмотрения материалов проверки и вынесения оспариваемого решения, а также арифметически произведенный расчет доначисленных сумм страховых взносов, пени и штрафа заявителем не оспаривается.

Учитывая изложенное, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении требований ВГКУ «1477 ВМКГ» о признании недействительным решения №21 от 06.09.2013 ГУ - УПФ по Ленинскому району г.Владивостока о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности в части начисления недоимки, пени, штрафа, отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение 10 дней со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Бойко Ю.К.