Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем Е.Н. Кучминой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Войсковая часть 83417» (692815, Приморский край, Шкотовский район, пгт.Шкотово, ул.Тракторная, 25, ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 1 по Приморскому краю (692806, <...>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица: 27.12.2004г., ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 16.08.2012г. №2831,

при участии в заседании:

от заявителя – подполковник ФИО1 (дов. 19.11.2012 № 5895, уд. ОТ № 082264), капитан ФИО2 (дов. 19.11.2012 № 5897, уд. ОТ № 109811);

от ответчика – представитель ФИО3 (дов. от 14.09.2012 № 02/09373, уд. УР 723203);

установил: Федеральное государственное казенное учреждение «Войсковая часть 83417» (далее – «заявитель, учреждение») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС РФ № 1 по Приморскому краю (далее – «налоговый орган, инспекция») о признании недействительным решения от 16.08.2012г. №2831 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Как следует из пояснений заявителя, оспариваемым решением Войсковой части 83417 по итогам камеральной проверки доначислены к уплате в бюджет земельный налог за 2011 гг. в сумме 220 938 руб.

Доводы заявителя о несогласии с решением налогового органа обоснованы ссылками на положения статей 379, 389 НК РФ, статьи 27 Земельного кодекса РФ.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в заявлении. Указал, что спор касается правомерности применения учреждением подпункта 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ об ограничении оборота земельных участков для обеспечения обороны в отношении принадлежащих ему на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков, не признаваемых объектом налогообложения.

Налоговый орган представил отзыв о несогласии с доводами и требованиями заявителя. К отзыву представлены материалы камеральной налоговой проверки.

В судебном заседании представитель налогового органа в удовлетворении требований предложила отказать по мотивам, изложенным в отзыве.

По мнению налогового органа, Войсковая часть 83417 на основе Устава осуществляет деятельность по обеспечению безопасности Российской Федерации, кроме того осуществляет деятельность по организации эксплуатации жилищного фонда, коммунальных сооружений, инженерных сетей, принадлежащие учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки не используются ею для нужд обороны.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц судом установлены следующие обстоятельства.

Войсковой частью 83417 17.04.2012г. в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год.

Инспекцией в порядке, установленном ст. 88 НК РФ, проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2011 год, в которой налогоплательщиком заявлена льгота в виде освобождения от земельного налога в соответствии с п. 2 ст. 387 Налогового Кодекса Российской Федерации, соответственно сумма земельного налога к уплате за 2011 год составила 0 руб.

Согласно сведениям, поступившим в Инспекцию из регистрирующего органа – Главного Управления Федеральной регистрационной службы по Приморскому краю, ФКГУ «Войсковая часть 83417» с 26.04.2011 (дата регистрации возникновения права) является правообладателем
земельного участка общей площадью 33 923 кв. м., расположенного по адресу: Шкотовский район, птг Шкотово, ул. Тракторная, 25.

Кадастровый номер участка 25:24:140101:520, кадастровая стоимость -22 092 692,98 руб.

Указанный земельный участок предоставлен ФКГУ «Войсковая часть 83417» на праве постоянного (бессрочного) пользования на основании Постановления Администрации Шкотовского муниципального района Приморского края от 23.03.2011 № 401 для строительства подъездной дороги от федеральной трассы Владивосток-Находка до войсковой части.

Категория земель - земли населённых пунктов.

Из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, данный земельный участок зарегистрирован ФКГУ «Войсковая часть 83417» 26.04.2011 на праве постоянного (бессрочного) пользования, о чем сделана запись в указанном документе № 25-25-08/001/2011-810 без ограничения (обременения) права.

Вместе с тем, при исчислении земельного налога за 2011 год ФКГУ «Войсковая часть 83417», делая ссылку на п.2 ст. 387 НК РФ, не включило в налоговую базу по данному налогу кадастровую стоимость (22092692,98 руб.) указанного земельного участка, как освобожденного от уплаты земельного налога на основании решения муниципального комитета Шкотовского городского поселения от 24.02.2012 № 112.

По результатам проверки, оформленным актом от 02.07.2012 №10509, ФКГУ «Войсковая часть 83417» отказано в применении льготы по земельному налогу в связи с тем, что Муниципальным комитетом Шкотовского городского поселения вынесено решение от 25.04.2012 №119 об отмене ранее предоставленного налогоплательщику освобождения от уплаты земельного налога на основании решения от 24.02.2012 № 112.

Материалы проверки, письменные возражения рассмотрены налоговым органом 03.08.2012 в отсутствие налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о месте и времени их рассмотрения.

По итогам рассмотрения материалов проверки с учетом представленных возражений инспекцией принято решение от 16.08.2012 № 2831 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым сумма дополнительно начисленного земельного налога за 2011 год составила 220938 руб.

Не согласившись с решением налогового органа от 16.08.2012 № 2831, учреждение обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС по Приморскому краю.

Решением от 09.10.2012г. №13-11/594 Управление ФНС по Приморскому краю отказало заявителю в удовлетворении его жалобы, и утвердило решение налогового органа от 16.08.2012г.

Войсковая часть 83417 полагая, что решение налогового органа не соответствует закону и нарушает права и законные интересы учреждения, обратилась в арбитражный суд Приморского края с рассматриваемым заявлением.

Оценив доводы заявителя, возражения налогового органа, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

На основании статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Подпунктом 5 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности.

Министерство экономического развития Российской Федерации, являющееся Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений, в письме от 13.03.2007 № Д08-840 разъяснило, что при рассмотрении вопроса об отнесении земельных участков, предоставленных для обеспечения обороны и безопасности, к земельным участкам, ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование для обеспечения деятельности, предусмотренной Федеральными законами «Об обороне», «О безопасности».

В другом письме от 11.11.2009 № Д23-3707 Минэкономразвития РФ указало, что законодательством не предусмотрен единый документ, подтверждающий отнесение земельных участков к ограниченным в обороте. В отсутствие такого документа отнесение земельных участков к ограниченным в обороте может быть подтверждено документами о предоставлении земельных участков, сведениями из государственного кадастра объектов недвижимости, сведениями об особом статусе лица, занимающего земельный участок, иными сведениями, подтверждающими фактическое использование земельного участка для целей обороны, безопасности и таможенных нужд.

Ограничение таких земельных участков в обороте и их исключение из объектов налогообложения по земельному налогу связано с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка для целей обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. В связи с этим к ограниченным в обороте по указанному основанию могут быть отнесены земельные участки как из земель обороны и безопасности, так и из земель иных категорий, в том числе земель населенных пунктов.

В рассматриваемом случае, как установлено камеральной налоговой проверкой и подтверждается представленными данными из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 26.04.2011, за Войсковой частью 83417 на праве постоянного (бессрочного) пользования зарегистрирован земельный участок общей площадью 33 923 кв. м., расположенный по адресу: Шкотовский район, птг Шкотово, ул. Тракторная, 25. Кадастровый номер участка 25:24:140101:520, кадастровая стоимость -22 092 692,98 руб.

Из материалов дела и пояснений налогового органа следует, что земельный участок, предоставленный Войсковой части №83417 на праве постоянного (бессрочного) пользования, расположен за пределами постоянной дислокации воинской части, и предназначен для строительства подъездной дороги от федеральной трассы Владивосток-Находка до войсковой части. Таким образом, этот участок не связан с осуществлением уставной деятельности учреждения.

По таким установленным обстоятельствам налоговый орган пришел к выводу, что земельный участок подлежит обложению земельным налогом, поскольку не предназначен и не используются для нужд обороны и безопасности.

Кроме того, Войсковой части 83417 отказано в применении льготы по земельному налогу также в связи с тем, что Муниципальным комитетом Шкотовского городского поселения вынесено решение от 25.04.2012 №119 об отмене ранее предоставленного налогоплательщику освобождения от уплаты земельного налога на основании решения от 24.02.2012 № 112.

Однако выводы налогового органа, по мнению суда, являются ошибочными.

В соответствии со статьями 7, 93 ЗК РФ, пункта 10 статьи 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» земельный участок, предоставленный Войсковой части 83417 на праве постоянного (бессрочного) пользования, относится к землям обороны (безопасности) и является федеральной собственностью.

В силу статьи 20 ЗК РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

Согласно Уставу Войсковой части 83417 учреждение входит в единую систему органов Федеральной службы безопасности, создано в целях решения в пределах своих полномочий задач по обеспечения безопасности Российской Федерации и выполняет виды деятельности, предусмотренные ч.I и IУстава.

Согласно пункту 7 Устава имущество закрепляется за учреждением на праве оперативного управления и возникает у него с момента передачи имущества. Земельные участки, находящиеся в федеральной собственности, предоставляются учреждению в порядке, установленном законодательством РФ в целях в целях реализации задач, стоящих перед этим федеральным учреждением.

Из положений законодательства РФ об обороне, землях для нужд обороны, Устава учреждения следует, что земельный участок, необходимый для нужд обороны и безопасности, самостоятельно Войсковой частью 83417 не выбирался, а предоставлялся этому учреждению на основании решений соответствующих федеральных органов, определяющих разработку основных направлений военной политики и положений военной доктрины Российской Федерации, в частности, Правительства РФ и Минобороны РФ.

Следовательно, находящийся у Войсковой части 83417 земельный участок был передан этому учреждению для целей, связанных с обороной и безопасностью, иное по материалам дела судом не установлено.

В установленном статьей 65 АПК РФ порядке налоговый орган не доказал, что числящиеся за Войсковой частью 83417 на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок был выделен учреждению не для обеспечения нужд обороны и безопасности. Также не опровергнут факт осуществления учреждением в проверенный период деятельности на спорном земельном участке, как связанной с обеспечением нужд обороны и безопасности.

Ссылку представителя налогового органа на тот факт, что по результатам налоговой проверки учреждению отказано в применении льготы по земельному налогу в связи с тем, что Муниципальным комитетом Шкотовского городского поселения вынесено решение от 25.04.2012 №119 об отмене ранее предоставленного налогоплательщику освобождения от уплаты земельного налога на основании решения от 24.02.2012 № 112, суд отклоняет.

В соответствии с пп.2 ч.3 ст. 2 Устава Шкотовского муниципального района, принятого решением Думы Шкотовского муниципального района от 20.07.2005 N 80, зарегистрированного в ГУ Минюста РФ по Дальневосточному федеральному округу 31.07.2008 N RU255210002008001, Шкотовское городское поселение входит в состав Шкотовского муниципального района.

Согласно ч.3 ст. 33 Устава, постановления и распоряжения главы муниципального района, администрации муниципального района, изданные в пределах их компетенции, обязательны для исполнения и соблюдения всеми предприятиями, учреждениями, организациями, должностными лицами и гражданами.

Согласно ч.1 ст.35 Устава, муниципальные правовые акты Шкотовского муниципального района, затрагивающие права и законные интересы жителей муниципального района, применяются после их официального опубликования в порядке, установленном настоящей статьей.

Официальным опубликованием муниципального правового акта считается первая публикация его полного текста в средствах массовой информации (ч.5 ст.35).

При публикации муниципального правового акта Шкотовского муниципального района указываются его наименование, дата принятия органом местного самоуправления Шкотовского муниципального района, должностное лицо, его подписавшее, место и дата его подписания, регистрационный номер (ч.8 ст. 35).

В соответствии со ст. 47 Федерального закона от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) порядок опубликования (обнародования) муниципальных правовых актов устанавливается уставом муниципального образования и должен обеспечивать возможность ознакомления с ними граждан.

В соответствии со ст. 22 Устава Шкотовского городского поселения Шкотовского муниципального района, утвержденного Решением Муниципального комитета Шкотовского городского поселения от 29 августа 2005 г. № 3 (с изменениями и дополнениями), решения муниципального комитета Шкотовского городского поселения являются муниципальными правовыми актами.

Согласно ч.2 ст. 23 Устава Шкотовского городского поселения Шкотовского муниципального района решения муниципального комитета Шкотовского городского поселения, носящие нормативный характер, принимаются большинством голосов избранного числа депутатов.

Принятые муниципальным комитетом Шкотовского городского поселения нормативные правовые акты направляются главе Шкотовского городского поселения для подписания и обнародования (ч.3 ст.23).

Нормативные правовые акты, не подписанные и не направленные главой Шкотовского городского поселения для повторного рассмотрения муниципальным комитетом Шкотовского городского поселения, либо не подписанные в случае отсутствия главы Шкотовского городского поселения или невозможности исполнения им должностных обязанностей, по истечении 14 дней подлежат опубликованию и вступают в законную силу (ч.4 ст.23).

Решения муниципального комитета о налогах и сборах вступают в силу в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РФ нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 5 Налогового кодекса РФ, акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Как следует из материалов дела, Муниципальным комитетом Шкотовского городского поселения 24.02.2012г. было вынесено решение №112 об освобождении войсковой части №83417 от уплаты земельного налога на 2011 и 2012 гг. в отношении земельного участка общей площадью 33 923 кв. м., кадастровый номер 25:24:140101:520.

В связи с протестом прокуратуры, Муниципальным комитетом Шкотовского городского поселения 25.04.2012г. было вынесено решение №119 об отмене решения Муниципального комитета Шкотовского городского поселения от 24.02.2012г. №112 «Об освобождении от уплаты земельного налога».

Вместе с тем, ссылаясь на решение Муниципального комитета Шкотовского городского поселения от 25.04.2012г. №119, налоговый орган не представил суду доказательств обнародования (опубликования) данного решения в соответствии с требованиями ст.5 НК РФ, ст.23 Устава Шкотовского городского поселения Шкотовского муниципального района.

Ссылка налогового органа на письмо Муниципального комитета Шкотовского городского поселения от 02.10.2012г. №133, из которого следует, что решение Муниципального комитета Шкотовского городского поселения от 25.04.2012г. №119 не является муниципальным правовым актом, следовательно опубликованию не подлежит, судом отклоняется, т.к. противоречит ст. 22 Устава Шкотовского городского поселения Шкотовского муниципального района.

Таким образом, нормативный акт от 25.04.2012г. №119 не опубликован для всеобщего сведения, а также не определен порядок вступления данного акта в законную силу, а исходя из этого отсутствие официального опубликования решения означает, что оно не вступило в законную силу и не может считаться введенным в действие с момента его издания.

При всех установленных обстоятельствах арбитражный суд пришел к выводу, что налоговый орган в ходе судебного разбирательства не доказал, что земельный участок, находящийся в постоянном (бессрочном) пользовании у Войсковой части 83417, не предназначен для нужд обороны и безопасности и поэтому якобы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. В этом случае при недоказанности такого существенного условия не имеет значения фактическое использование учреждением земельного участка.

Принимая во внимание изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению, а оспариваемое решение налогового органа признанию судом незаконными.

В соответствии с Определением суда от 29.11.2012г. заявителю была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

Согласно ч.1 ст. 333.17 НК РФ плательщиками государственной пошлины (далее в настоящей главе - плательщики) признаются организации.

Указанные в пункте 1 настоящей статьи лица признаются плательщиками в случае, если они выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой (пп.2 п.2 ст. 333.17 НК РФ).

В соответствии с пп.1.1 п.1 ст. 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Из смысла ч.1 ст. 110 АПК РФ следует, что арбитражным судом судебные расходы взыскиваются со стороны в пользу лица, в отношении которого принят судебный акт, при условии, если такие расходы реально понесены этим лицом.

Учитывая вышеприведенные нормы права, суд считает, что государственная пошлина в рамках настоящего дела с налогового органа распределению не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ № 1 по Приморскому краю от 16.08.2012г. №2831 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», как не соответствующее НК РФ.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Д.В. Борисов