Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Хабаровская топливная компания" (ИНН <***>; <***>, ОГРН <***>; <***>, дата государственной регистрации 04.12.2002)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 10.12.2002)

о признании незаконным действий по выдаче справки №54289 по состоянию на 01.12.2016, содержащей данные о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой утрачена, и обязании налоговый орган устранить нарушения путем выдачи справки об отсутствии задолженности по уплате обязательных платежей в бюджет.

при участии в заседании:

от заявителя: не явился, извещен,

от ответчик: ФИО1 по доверенности №520 от 11.07.2016 сроком на 1 год, удостоверение УР №748908.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Хабаровская топливная компания" (далее по тексту – налогоплательщик, предприятие, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Находке Приморского края (далее по тексту – налоговый орган, ответчик) о признании незаконным действия, выразившегося в выдаче справки № 54289 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пенни и штрафам по состоянию на 01.12.2016, содержащей данные о задолженности предприятия перед бюджетом в сумме 85.134,01руб., возможность взыскания которой утрачена, и обязании налоговый орган устранить нарушения прав ООО «Хабаровская топливная компания» путем выдачи справки об отсутствии задолженности по уплате обязательных платежей.

Заявитель в обоснование требования ссылается на то, что поскольку налоговым органом пропущены установленные законодательством о налогах и сборах сроки для взыскания налогов, пени и штрафов в общей сумме 85.134,01рублей, инспекция утратила возможность взыскания задолженности в указанной сумме, что является основанием для признания данной задолженности безнадежной ко взысканию, а выданную справку №54289 по состоянию на 01.12.2016, содержащую записи о задолженности по этой причине следует признать недействительной. Поскольку наличие в карточках лицевых счетов информации о задолженности в 85.134,01руб. существенно затрагивает права заявителя, нарушая право на достоверную информацию о фактическом состоянии расчетов с бюджетом.

Налоговый орган с заявленным требованием не согласен по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, полагает, что действия налогового органа по выдаче справки, которая является формой внутреннего контроля, содержащей сведения о задолженности перед бюджетом, совершены налоговым органом в рамках предоставленных государственному органу полномочий и отражают реальное состояние расчетов предприятия с бюджетом. При этом при отсутствии судебного акта или иного документа, признающего указанную задолженность безнадежной, у налогового органа не было оснований самостоятельно производить исключение указанного долга из лицевых счетов организации.

Изучив доводы заявителя, заслушав возражения инспекции, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

13.10.2016 налоговым органом была выдана справка № 54289 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 01.12.2016, согласно которой у предприятия имеется задолженность в общей сумме 85.134,01 руб. по налогам, пени и штрафам, в том числе:

- пени по налогу на прибыль в сумме 10 316,81руб.;

- штрафы по налогу на имущество организацией в сумме 74 817,20руб..

Заявитель, считая действия налогового органа по выдаче справки по состоянию на 01.12.2016 № 54289, содержащей информацию об задолженности в сумме 85.134,01руб., возможность взыскания которой в принудительном порядке утрачена, нарушающими права и законные интересы заявителя, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд находит, что требование заявителя не подлежит удовлетворению в силу следующего.

В отношении заявленной предприятием суммы, как включенной в состав справки №54289 по состоянию на 01.12.2016, в размере 85 134,01руб. требования заявителя требования заявителя подлежат отклонению в силу следующего.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций вместе с Порядком заполнения форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 05.06.2015 № ММВ-7-17/227@.

Приложением № 2 к Приказу ФНС России от 21.07.2014 № ММВ-7-8/378@ "Об утверждении форм справок о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, порядка их заполнения и форматов представления справок в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи" предусмотрено, что справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей формируется с использованием программного обеспечения налоговых органов по данным информационных ресурсов инспекции ФНС России и содержит информацию об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов заявителем-налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом), в том числе в связи с исполнением обязанности ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН).

Указанные в справке сведения должны соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то есть быть достоверными.

Из материалов дела следует, что налоговым органом по запросу общества выдана справка по состоянию на 01.12.2016, в которой содержатся сведения о задолженности по обязательным платежам, пени, штрафам и процентам в общей сумме 85 134,01руб. без отражения информации о возможности взыскания указанной задолженности в бесспорном (принудительном) порядке.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (пени), но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В силу пункта 7 названной статьи, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии со статьями 45 – 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации правила, предусмотренные в указанных статьях, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Таким образом, процедура бесспорного принудительного взыскания задолженности состоит из обязательных этапов, начиная с выставления требования, решения о взыскании путем направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога (сбора, пене, штрафов) за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа Налоговым кодексом Российской Федерации установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, по истечении или нарушении которых налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие полномочия. Установленный порядок взыскания задолженности, четко регламентированный законодательством, не может носить произвольный характер.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 3 Определения № 381-О-П от 08.02.2007 указал, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Как следует из материалов дела, задолженность по обязательным платежам и пени, указанная в справке № 54289 по состоянию на 01.12.2016, в общей сумме 85 134,01руб. образовалась:

- пени по налогу на прибыль в сумме 10 316,81руб. начислена за период до 01.01.2003;

- штрафы по налогу на имущество организацией в сумме 74 817,20руб. начислены решениями: №1290 от 28.06.2005 в сумме 20 885,40руб., №1307 от 28.06.2005 в сумме 28 509,20руб., №1314 от 29.06.2005 в сумме 17 627,20руб. и №1332 от 30.06.2005 в сумме 7 795,40руб.

Данные обстоятельства подтверждаются представленными налоговым органом в материалы дела данными лицевых счетов, расчетами пени и фактически инспекцией и заявителем не оспариваются.

Налоговым органом также даны пояснения о том, что меры принудительного взыскания по указанной задолженности по пени по налогу на прибыль и штрафным санкциям по налогу на имущество инспекцией не принимались.

На момент рассмотрения настоящего спора документов, свидетельствующих об обращении взыскания задолженности за счет денежных средств или за счет имущества в деле нет, сроки для реализации права на взыскание долга по спорной задолженности налоговым органом упущены.

Учитывая изложенное, сроки взыскания указанной задолженности, как в судебном, так и внесудебном порядке, истекли, из чего следует вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания данной задолженности, что свидетельствует о том, что отраженная в справке №54289 по состоянию на 01.12.2016 задолженность имеет характер безнадежной ко взысканию задолженности налогоплательщика.

Вместе с тем, доводы заявителя, которые сформулированы как признание незаконными действий по выдаче справки №54289, отражающей сведения о задолженности, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена, в связи с чем заявитель считает указанную справку подлежащей признанию недействительной, а действия налогового органа по ее выдаче незаконными, суд считает основанными на ошибочном толковании.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание основания заявленных требований заявителя, которые сводятся к признанию справки недействительной и действий по ее выдаче только ввиду того, что она содержит сведения о налоговой задолженности, возможность взыскания которой ответчиком утрачена, суд считает требования заявителя необоснованными, поскольку справка №54289 содержит соответствующую действительности информацию о реально существующей за заявителем задолженности по обязательным платежам.

В то же время согласно п.9 Постановления Пленума ВАС РФ 30.07.2013 № 57 исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Спорная справка №54289 оговорки об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм долга действительно не содержит.

В то же время, рассматривая спор, суд исходит из сформулированного заявителем предмета спора и его оснований, при этом право формировать и заявлять предмет требований и его формулировку является полномочием заявителя по делу.

Таким образом, исходя из заявленного предмета спора и его оснований в части признания действий налогового органа по выдаче справки №54289 недействительными, требования заявителя отклонены.

При этом суд считает необходимым обратить внимание заявителя на то, что согласно п.9 Постановления Пленума ВАС РФ №57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта, в связи с чем судебный акт по настоящему делу, содержащий в мотивировочной части выводы об утрате налоговым органом взыскания задолженности в сумме 85 134,01руб., такому требованию отвечает.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ признаются безнадежными к взысканию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Из буквального толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ следует, что в отсутствие судебного акта, подтверждающего утрату налоговым органом возможности взыскания налога, недоимка не признается безнадежной к взысканию, даже если налоговым органом пропущены установленные НК РФ сроки взыскания налога.

Обязательность наличия соответствующего судебного акта для признания недоимки безнадежной к взысканию и ее списания предусмотрена также п. 2.4 Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (Приложение № 1 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@, далее - Порядок), и пп. "а" п. 4 Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (Приложение N 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@).

Пунктом 2.4 Порядка предусмотрено, что рассматриваемый Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Также согласно п. 3 Порядка руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика при наличии обстоятельств, предусмотренных в п. 2.4 Порядка, принимается решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании.

Как следует из абз. 4 п. 9 Постановления ВАС РФ № 57, соответствующие записи о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления соответствующего судебного акта в силу.

Ни на дату выдачи справки №54289, ни на дату принятия решения по настоящему делу вступившего в законную силу судебного акта, подтверждающего утрату налоговым органом права принудительного взыскания спорной задолженности или о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, нет.

При отсутствии такого судебного акта оснований для списания задолженности в установленном Порядке у налогового органа также не имелось, а притязание заявителя об обязании налоговый орган исключить из карточек лицевых счетов сведения о безнадежной ко взысканию задолженности в общей сумме 85 134,01руб. и выдаче справки об отсутствии задолженности преждевременно, в связи с чем требование заявителя об обязании налоговый орган выдать справку об отсутствии задолженности по уплате обязательных платежей в бюджет удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя, учитывая отказ в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью "Хабаровская топливная компания" требований о признании незаконным действий Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Находке Приморского края по выдаче справки №54289 по состоянию на 01.12.2016, содержащей данные о задолженности перед бюджетом, возможность взыскания которой утрачена, и обязании налоговый орган устранить нарушения путем выдачи справки об отсутствии задолженности по уплате обязательных платежей в бюджет, отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Тимофеева Ю.А.