Гражданский кодекс часть 1

открытого акционерного общества «Спасскцемент» (ИНН 0001238 , ОГРН 2500821441 , дата государственной регистрации: 18.12.2002; 692239, Приморский край, г.Спасск-Дальний, ул.Цементная, 2)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (ИНН 0088123 , ОГРН 2504383261 , дата государственной регистрации: 27.12.2004; 690091, Приморский край, г.Владивосток, ул.Посьетская, 28 А)

о признании недействительным решения №09/177-1 от 22.09.2014 в части

При участии в заседании :

от Заявителя : начальник отдела по налоговым спорам ФИО1 по Дов. № б/н от 21.01.2015, заместитель главного бухгалтера ФИО2 по доверенности № 12/15 от 13.02.2015.

от Налогового органа: заместитель начальника юридического отдела ФИО3 по Дов. № 07-07/00175 от 16.01.2015, специалист 1 разряда ФИО4 по Дов. № Дов. № 07-07/00176 от 16.01.2015

у с т а н о в и л :

Открытое акционерное общество «Спасскцемент» (далее Заявитель, Общество, ОАО «Спасскцемент») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю ( далее Налоговый орган, Инспекция) №09/177-1 о привлечении Открытого акционерного общества «Спасскцемент» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 сентября 2014 года в части доначисления суммы НДС в размер 5 082 110 руб., штрафа в сумме 508 211 руб. и пени , приходящейся на оспариваемую сумму налога.

В судебном заседании Заявитель, настаивая на удовлетворении предъявленных требований , пояснил , что право на налоговый вычет возникает у Налогоплательщика с момента получения соответствующих счетов-фактур , а если оформленная , согласно требованиям статьи 169 НК РФ, счет-фактура получена в более позднем налоговом периоде, по сравнению с тем, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты на учет , то предъявление к вычету НДС в том налоговом периоде, в котором получена соответствующая счет-фактура, правомерно .

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока. Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Следовательно, трехлетний срок исковой давности начинает течь с момента возникновения права на налоговый вычет, т.е. с момента получения счетов-фактур и принятия их на учет.

Налоговый орган , предъявленные требования не признал , настаивая на выводах установленных при выездной налоговой проверке, пояснив при этом, что действующее налоговое законодательство не предоставляет Налогоплательщику право по своему усмотрению определять налоговый период, в котором будут предъявлены к вычету суммы НДС, право на вычет которых возникло в конкретном налоговом периоде. По мнению Инспекции , иное толкование порядка заявления налоговых вычетов за рамками соответствующего периода позволило бы произвольно применять пункт 2 статьи 173 НК РФ в части ограничения срока на возмещение НДС из бюджета тремя годами после окончания налогового периода, в котором возникло данное право у налогоплательщика.

Налоговый орган указывает на то , что реализация услуг по возврату порожних контейнеров имела место в период с 31.08.2007 по 30.06.2008 , и по его мнению , спорные счета-фактуры перевыставлены Агентом в адрес Заявителя в это же период.

Поскольку налоговый период по НДС составляет квартал , то срок на реализацию права на возмещение должен быть исчислен с налоговых периодов, в которых выставлены счета-фактуры, т.е. с 3 квартала 2007 года и т.д. , и который, соответственно, истечет через три года , т.е. 30.06.2011 года или во 2 квартале 2011 года.

По мнению Инспекции, Налогоплательщиком нарушен п.2 ст. 173 НК РФ, то есть, в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года Заявителем отражены счета-фактуры с датами, выходящими за пределы трехлетнего срока, установленного вышеуказанной нормой НК РФ .

Из материалов дела судом установлено следующее :

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю была проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества «Спасскцемент» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления ) налогов и сборов, в том числе : налога на прибыль и НДС за период с 01.01.2011 по 31.12.2012 .

В ходе проверки Инспекцией было установлено, что ОАО «Спасскцемент» в нарушение п.1 ст. 54 ,ст. 247, подпункта 1 пункта 2 статьи 265 , п.1 ст. 272 НК РФ были завышены внереализационные расходы на сумму расходов прошлых лет за выполненные работы (услуги) в размере 28 233 943 руб. за период с 31.08.2007 по 30.06.2008.

В нарушение подпункта 2,5 п.1 ст. 164, п.1 ст. 171 НК РФ Обществом неправомерно отнесен в 2011 году на налоговые вычеты НДС по услугам хранения , оказанным ООО «Владивостокский Морской Контейнерный терминал» в сумме 73 224 руб. , поскольку данные услуги подлежат обложению по ставке 0%.

За 2011-2012 годы неправомерно принят к вычету НДС в размере 91 528 руб. по оплате электроэнергии, теряемой при транспортировки покупателям «Дальневосточная энергетическая компания» по сетям ОАО «Спасскцемент», поскольку отсутствует дальнейшая реализация части приобретенной электроэнергии , чем нарушены нормы статей 39, пп.1 ч.1 ст. 146, п.2 ст. 171 и п.1 ст.172 НК РФ.

Кроме того , ОАО «Спасскцемент» в нарушение п. 1 ст. 172, п.1,2 ст. 171 НК РФ необоснованно заявил в третьем квартале 2011 года налоговые вычеты в сумме 5 082 110 руб. за выполненные работы (услуги) в период с 31.08.2007 по 30.06.2008 , по заключенному агентскому договору от 01.08.2003г. №АС-1/871-0812 с ООО «ДВ-Цемент» (агент).

Налоговый орган установил, что п.2.10 вышеуказанного договора Агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед Принципалом. ООО «ДВ-Цемент» в рамках договора от 01.08.2003 года заключил субагентский договор от 27.07.2007 №06/07-СА с ООО «ЙО КО», в рамках которого ООО «ЙО КО» выставил в адрес ООО «ДВ-Цемент» отчет агента об исполнении агентского договора от 31.10.2008 года с приложением квитанций по услугам перевалки и перевозки грузов , счетов-фактур, выставленных в адрес ООО «ЙО КО» от ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» за период с 31.08.2007 по 30.06.2008 на общую сумму 33 316 052,70 руб. в том числе НДС 5 082 110 руб.

Полагая , что в нарушение п.2.7 договора от 01.08.2003 №АС-1/871-0812 ООО «ДВ Цемент» (агент) предоставил ОАО «Спасскцемент» (принципалу) отчет о выполненной в период 2007-2008 работе только 01.10.2011, а не позднее чем через 10 (десять) рабочих дней после окончания каждой декады, а также учитывая , что ОАО «Спасскцемент» и ООО «ДВ-Цемент» являются взаимозависимыми организациями, ОАО «Спасскцемент» заявил вычет по данным операциям в третьем квартале 2011 года неправомерно, так Заявителем отражены счета-фактуры с датами, выходящими за пределы трехлетнего срока, установленного п.2 ст. 173 НК РФ.

В 2011 году Общество, как налоговый агент, в нарушении п.4 ст. 220 НК РФ предоставил имущественный налоговый вычет за полный налоговый период , а не начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением. В результате данного нарушения своевременно не удержан и не перечислен налог на доходы физических лиц в сумме 34 157 руб.

Выявленные нарушения и выводы по результатам выездной налоговой проверки были отражены в акте проверки № 09/177 от 30.07.2014 года.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Приморского края по итогам выездной налоговой проверки ОАО «Спасскцемент», с учетом представленных письменных возражений Налогоплательщика, приняла Решение № 09/177-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.09.2014 , которым Налогоплательщику дополнительно было начислен налог на добавленную стоимость в сумме 5 246 862 руб. и пени в размере 711 306,19 руб. ; пени по НДФЛ в сумме 10 849,94 руб. , а также применены штрафные санкции по статье 122 НК РФ в сумме 524 686 руб. за несвоевременную уплату НДС и по ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание НДФЛ в сумме 3 416 руб. Кроме того, Обществу было предложено удержать неудерженный налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет в размере 34 157 руб.

Общество, не согласившись с указанным решением в порядке ст.ст. 101.2, 139, 140 НК РФ, подало в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу.

Управлением ФНС России по Приморскому краю 24.11.2014 года была рассмотрена апелляционная жалоба Общества и принято решение№ 13-10/382 , в соответствии с которым требования Налогоплательщика не были удовлетворены и оспариваемое Решение признано вступившим в законную силу.

Общество , посчитав выводы Налогового органа незаконными и необоснованными, а основанное на них решение Налоговой инспекции не соответствующее нормам налогового законодательства и нарушающее права и законные интересы Налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ представленные сторонами доказательства, доводы Заявителя, возражения Налогового органа, суд считает, что заявленные требования ОАО «Спасскцемент» подлежат удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 2 названной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

- товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено материалами дела, между ОАО «Спасскцемент» и ООО «ДВ-Цемент» (агент) был заключен агентский договор от 01.08.2003 №АС-1/871-0812, согласно которому агент обязуется совершать от своего имени, но за счет принципала реализацию продукции Принципала , приобретение и поставку в адрес Принципала товарно-материальных ценностей , а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги.

Согласно п.2.10 вышеуказанного договора Агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед Принципалом.

ООО «ДВ-Цемент» в рамках договора от 01.08.2003 №АС-1/871-0812 заключил субагентский договор от 27.07.2007 №06/07-СА с ООО «ЙО КО» (агент) , которое обязалось совершать от своего имени за счет ООО «ДВ-Цемент» (принципала) юридически значимые действия по реализации продукции ООО «ДВ-Цемент» (принципала), а ООО «ДВ-Цемент» (принципал) обязуется уплатить ООО «ЙО КО» (агенту) вознаграждение за оказываемые услуги по реализации продукции.

В рамках данного договора ООО «ЙО КО» выставило в адрес ООО «ДВ-Цемент» отчет агента об исполнении агентского договора от 31.10.2008 с приложением выставленных в адрес
ООО «ЙО КО» от ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» за период с 31.08.2007. по 30.06.2008 квитанций по услугам перевалки и перевозки грузов, счетов-фактур на общую сумму 33 316 052,70 руб. в том числе НДС 5 082 110 руб.

Так как ООО «ДВ-Цемент» перепроверял сумму произведенных расходов субагентом, вел переписку и оспаривал объемы выполненных работ, фактически ОАО «Спасскцемент» получил от агента отчет о произведенных расходах, счета-фактуры, акты об оказании услуг, ж/д накладные по отгруженной продукции за 2007-2008 году только в октябре 2011 года.

После согласования всех сумм произведенных расходов Субагента, агент направил документы по произведенным расходам в адрес Принципала.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Основанием для отказа в принятии предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса, могут являться только счета-фактуры, составленные и выставленные покупателю с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 6 данной статьи.

В данном случае таких нарушений не установлено.

Пунктом 3.2 агентского договора определено, что основанием для оплаты услуг Агента (выплаты вознаграждения и компенсации расходов) является предъявленные Принципалу счета-фактуры и акты на выполненные работы.

Счета-фактуры выставляются на основании отчета агента, в котором перечисляются расходы агента, понесенные за отчетный период. При приобретении товаров через агента основанием у принципала для вычета НДС по приобретенным услугам и товарам является счет-фактура, выставленная продавцом на имя принципала.

Если счет-фактура выставлена продавцом на имя агента, то основанием у принципала для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученная от посредника. Счет-фактура выставляется посредником принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.

По сделкам, по которым агент выступал агентом от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям , которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала, поскольку для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала агент обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (товаров, денежных средств), в том числе в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений (пункт 2.7 договора).

Учитывая изложенное, принципал имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем услуги) агенту, с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета агента и оправдательных документов.

При этом Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 , в перевыставленном счете-фактуре в строке 1 «Порядковый номер и дата выписки счета-фактуры» посредник указывает дату, совпадающую с датой выписки ему счета-фактуры поставщиком приобретенных ценностей. Иначе говоря, даты выписки в счете-фактуре по закупке и в перевыставленном документе должны совпадать (день в день), что имеет место быть в рассматриваемом случае.

В статье 172 Кодекса определен порядок применения налоговых вычетов , согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, при соблюдении названных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ, на основании которого Инспекцией сделан вывод о неправомерном включении в состав налоговых вычетов НДС в сумме 5 082 110 руб. в третьем квартале 2011 года , определено, что при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет , с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При этом суд считает необходимым указать на следующее , что при рассмотрении разногласий по материалам выездной налоговой проверки Инспекция согласилась с возражениями Налогоплательщика и посчитала правомерным отражение ОАО «Спасскцемент» во внереализационных расходах по налогу на прибыль в сентябре 2011 года суммы расходов по агентскому договору в размере 28 233 942,25 руб.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 20.11.2007 № 9893/07 сделал вывод о том, что при решении вопроса, связанного с налогообложением прибыли и налоговыми вычетами по налогу на добавленную стоимость, судами не может быть дана различная правовая оценка.

Как установлено в ходе судебного разбирательства и не опровергнуто Налоговой инспекцией, ОАО «Спасскцемент» спорные счета-фактуры от ООО «ДВ-Цемент» получил только в сентябре 2011 года, то учитывая вышеизложенное, суд полагает, что принятое Налоговым органом Решение № 09/177-1 не соответствует нормам действующего налогового законодательства, следовательно, подлежит признанию незаконным.

На основании статьи 110 АПК РФ и статьи 333.17 НК РФ судебные расходы по госпошлине в связи с удовлетворением требований заявителя подлежат взысканию с Инспекции в пользу Общества.

Руководствуясь ст. ст. 110, 112 167-170 , 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ , суд

р е ш и л :

Удовлетворить требования Открытого акционерного общества «Спасскцемент».

Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю № 09/177-1 о привлечении Открытого акционерного общества «Спасскцемент» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 сентября 2014 года по пункту 1 в части доначисления сумм неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 5 082 110 руб. по НДС ; по пункту 2 в части требования о привлечении ОАО «Спасскцемент» к налоговой ответственности предусмотренной статьей 122 НК РФ за не полную уплату сумм НДС в сумме 524 686 руб.; по пункту 3 в части предложения начислить пени по налогу на добавленную стоимость в размере приходящейся на сумму 5 082 110 руб. ; как не соответствующее Налоговому Кодексу РФ .

Взыскать с Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю в пользу ОАО «Спасскцемент» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 (две тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Н.Н. Куприянова