Гражданский кодекс часть 1

заявителя – заместитель главного бухгалтера ФИО1 по доверенности № 15/07 от 01.03.2007 г., начальник юридического отдела ФИО2 по доверенности от 15.08.2007 года;

ответчика – главный специалист ФИО3 по доверенности № 06-30 от 20.04.2007 года; старший налоговый инспектор ФИО4 по доверенности №06-30/10 от 18.04.2007 г.

3-го лица – представитель не явился;

Изготовление мотивированного решения откладывалось судом на основании ст. 176 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации.

Открытое акционерное общество «Спасскцемент» обратилось в Арбитражный суд с требованием признать недействительным решение № 16-02 от 15 февраля 2007 года Управления Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю, принятого по результатам выездной налоговой проверки по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за период с 01.01.2003 г. По 31.12.2004 г.

Указанным решением обществу начислен налог на добычу полезных ископаемых в сумме 2871186 руб., пени на несвоевременную уплату НДПИ в сумме 997347 руб., всего 3868533 руб.

Обратившись в Арбитражный суд с требованием признать недействительным решение налогового органа в полном объеме, заявитель указал, что оспаривает выводы налогового органа, изложенные в решении в пунктах 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3, 2.4.

Требования заявителя о признании недействительным решения в части выводов, изложенных в пункте 2.4, определением суда от 13 ноября 2007 года были выделены в отдельное производство.

Предметом спора по настоящему делу является признание недействительным решения о начислении налога на добычу полезных ископаемых по основаниям, изложенным в решении в пунктах 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3, (в том числе по пункту 2.1 – частично).

На основании выданных лицензий на добычу полезных ископаемых ОАО «Спасскцемент» осуществляет открытую разработку цементных известняков и глины Длинногорского, Спасского и Кулешовского месторождений, кремнистых сланцев Прохорского месторождения , туфов Чкаловского месторождения, используемых в цементной промышленности и железную руду.

Управлением по налогам и сборам по Приморскому краю по результатам повторной выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам по налогу на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2003 по 31.12.2004 г.г. принято решение № 16-02 от 15 февраля 2007 года, согласно пункту 1.2 которого установлено следующее.

В нарушение статей 336, 337 НК РФ в налоговых декларациях за июнь – декабрь 2004 года по коду строки 130 предприятие в количестве добытого полезного ископаемого не включило 16105 тонн разубоживающих пород, учтенных в числе балансовых запасов.. В ходе проверки налоговым органом с учетом представленных предприятием пояснений и возражений было установлено, что в сводном балансе запасов ОАО «Спасскцемент» за 2004 год пустые породы, разубоживающие полезные ископаемые, в количестве 19108 тонн учтены в числе запасов добытых предприятием полезных ископаемых. Утвержденные ГКЗ балансовые запасы полезных ископаемых также были увеличены на 19108 тонн пустых пород, разубоживающих полезное ископаемое.

Управление, ссылаясь на параграф 40 Инструкции по учету запасов полезных ископаемых и составлению отчетных балансов № 5-ГР и 5-ГР (уголь), утвержденной приказом Министра геологии СССР от 29.11.1971 г. № 558, указывает, что к добыче следует относить все количество сырья, выданное из недр на поверхность, но без учета пустых пород, разубоживающих полезное ископаемое, если они не были включены в балансовые запасы. Разубоживающие породы и заключенные в них полезные компоненты, учтенные в числе балансовых запасов, включаются в добычу.

Поскольку 16105 тонн разубоживающих пород были учтены в составе балансовых запасов, то при определении количества добытого полезного ископаемого эти объемы следовало включить в общее количество полезных ископаемых.

Представители заявителя, не соглашаясь с указанным выводом инспекции и начислением по этому основанию 72318 рублей, пояснили суду, что при заполнении формы государственной отчетности № 5-ГР «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых за 2004 год» была допущена математическая ошибка, которая состояла в том, что остаток балансовых запасов по состоянию на 01.01.2005 г. был уменьшен на величину разубоживающих пород., в разделе №8 формы отчетности в составе списанных балансовых запасов было списано все добытое сырье, то есть и добытые балансовые запасы и разубоживающие породы.

В соответствии с консультацией отдела территориального геологического фонда ФГУ «Территориальный Фонд информации по Приморскому краю» о форме исправления ошибки предприятие в форме геологической отчетности 5-ГР за 2005 год в графе 13 (« изменения технических границ или по другим причинам /+или - /») со знаком плюс добавлены запасы в объеме разубоживания, чтобы привести баланс запасов в соответствие с его фактическим состоянием на 01.01.2006 г.

Заявитель считает, что за 2004 и 2005 годы начисленная и уплаченная суммы соответствуют требуемым, налог уплачен своевременно, в связи с чем для начисления 72318 руб. НДПИ нет оснований.

Представитель Управления по природопользованию по Приморскому краю пояснил суду, что проверкой, проведенной Управлением Федеральной службы по надзору в сфере природопользования по Приморскому краю было установлено, что геолого-маркшейдерской службой организации были допущены нарушения законодательства о недрах и статистической отчетности за 2004 год в части методически неправильного отражения в годовой форме федерального государственного статистического наблюдения №5-ГР объема добычи полезных ископаемых..

В графе добычи полезных ископаемых по всем эксплуатируемым месторождениям неправильно отражен объем добычи (с учетом разубоживания), что привело к искажению состояния запасов по месторождениям по состоянию на 01.01.2005 года, а именно организация неправомерно уменьшила запасы полезных ископаемых, учтенные государственным балансом на величину разубоживающих пород.

Предприятию было выдано предписание №9 от 31.05.2005 г., в котором по результатам проверки было предписано в статотчетности по форме №5-ГР за 2005 год по твердым полезным ископаемым учесть объемы разубоживающих пород, неправильно включенных в объем добычи в отчетности за 2004 год. Предписание было исполнено при составлении отчетности по форме №5-ГР за 2005 год уменьшением объема добычи полезных ископаемых на величину объема разубоживающих пород, включенных в раздел добычи, в отчетности за 2004 год.

Изучив представленные сторонами доказательства, выслушав пояснения представителей, суд считает требования заявителя о признании незаконным начисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 72318 рублей обоснованными и подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Разубоживающие породы не относятся к полезным ископаемым, поскольку при разведке месторождений они не входят в подсчет запасов месторождений и не учитываются государственным балансом полезных ископаемых.

Из оспариваемого решения следует, что основанием начисления спорной суммы НДПИ послужил факт учета предприятием в 2004 году разубоживающих пород в составе государственного баланса полезных ископаемых. Однако, учитывая документальное подтверждение ошибочности такого учета, не следует увеличивать предприятию облагаемую базу по налогу на добычу полезных ископаемых на разубоживающие породы, не входящие в государственный баланс запасов, и начислять налог на добычу полезных ископаемых, фактически не извлеченных из недр. Иной подход противоречит статье 336 Налогового кодекса РФ, определяющий порядок признания полезных ископаемых объектом налогообложения.

Согласно пункту 1.3 решения № 16-02 от 15 февраля 2007 года Управления по налогам и сборам по Приморскому краю установлено следующее.

В нарушение подпункта 1 п.1 ст. 342 НК РФ заявитель в налоговых декларациях за май июль, август, сентябрь, октябрь и декабрь 2004 года при отсутствии в утвержденном порядке нормативов потерь неправомерно применил налоговую ставку в размере 0 процентов к объему фактических потерь, связанных с разработкой месторождения известняков для производства известняковой муки. Нормативы потерь на 2004 год по известнякам, добываемым на основании лицензии серии СПА № 357 ОЩ, для производства известняковой муки в установленном порядке не утверждены. С учетом установленного правонарушения сумма налога на добычу полезных ископаемых начислена Управлением ФНС по Приморскому краю в размере 23764 руб.

Заявитель считает, что налоговым органом не учтено следующее. Планом развития горных работ на 2004 год согласованы Госгортехнадзором и утверждены Министерством природных ресурсов нормативные потери на все добытые в 2004 году полезные ископаемые Длинногорского месторождения известняков (лицензия ВЛВ №00655 – цементное сырье и лицензия СПА № 357 – сырье для производства известняковой муки) По технической причине в материалах, направленных в МПР для утверждения потерь лицензия СПА № 357 не была упомянута и формально потери по ней не утверждены

В связи с тем, что сырье на известняковую муку частично залегает в толще цементных известняков, для цементного сырья залежи известняка фактически являются внутренней скальной вскрышей. В связи с отсутствием спроса на известняковую муку и невозможностью селективной выемки и хранения известняка для использования этих запасов в дальнейшем, эти известняки были добыты и использованы для производства цемента. Потери по ним составили 5700 тонн, налоги за все добытое по обеим лицензиям оплачены в полном объеме. Заявитель считает, что данное отклонение является упущением технического характера и не имеет отношения к налоговому учету, поэтому нет оснований для начисления НДПИ. Кроме того, фактической добычи известняка по лицензии СПА № 357 не было, а по лицензии ВЛВ №00655 нормативы потерь утверждены.

Представитель Управления по недропользованию по Приморскому краю пояснил суду следующее.

Длинногорское месторождение известняков для производства известняковой муки залегает совместно с Длинногорским месторождением цементных известняков. Отработка запасов известняков для производства известняковой муки и цементных известняков производится на основании единого плана развития горных работ по Длинногорскому месторождению, утвержденного в установленном порядке. При этом нормирование плановых потерь осуществляется по каждому выемочному участку с расчетом суммарного планового норматива потерь на год.

ОАО «Спасскцемент» представляло в Министерство природных ресурсов России для утверждения в 2004 году материалы, обосновывающие уточненные нормативы плановых потерь по Длинногорскому месторождению. При этом расчеты нормативов потерь были сделаны в целом для Длинногорского месторождения, то есть как при добыче цементных известняков, так и для известняков для производства известняковой муки. При рассмотрении и утверждении нормативов потерь ОАО «Спасскцемент» представило требуемую МПР России таблицу нормативов потерь, в которой была указана только лицензия ВЛВ № 00655 на пользование недрами Длинногорского месторождения цементных известняков. Лицензия СПА № 357 в силу технической ошибки в таблице указана не была.

Представитель считает, что для разрешения спорного вопроса требуется представить план развития горных работ на 2004 год по Длинногорскому месторождению, на основании которого можно проверить включение нормативов потерь при добыче известняков для производства известняковой муки в составе потерь для Длинногорского месторождения в целом.

Исследовав представленные сторонами доказательства, суд требования заявителя отклоняет, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 342 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке , определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Как следует из представленных документов, нормативы плановых потерь заявителю в установленном порядке утверждены Министерством природных ресурсов России только по лицензии ВЛВ № 00655, по лицензии СПА № 357 нормативы плановых потерь не утверждены. При этом из годовой формы федерального государственного статистического наблюдения №5-ГР объема добычи полезных ископаемых следует, что по лицензии СПА № 357 в 2004 году показано движение балансовых запасов известняка для известкования кислых почв в размере 216 тысяч тонн и 15,9 тысяч тонн потерь при добыче. В этой связи не подтверждается довод заявителя о том, что по указанной лицензии не было добычи, а известняк добывался только по лицензии ВЛВ № 00655 на пользование недрами Длинногорского месторождения цементных известняков.

Согласно пункту 2.1 решения № 16-02 от 15 февраля 2007 года Управления по налогам и сборам по Приморскому краю установлено следующее.

В нарушение п.4 ст.340 НК РФ при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых заявитель в 2004 году не включил в сумму прямых и косвенных расходов, связанных с добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, затраты малой механизации, автомобильного и железнодорожного транспорта, участвующего в технологических операциях, предусмотренных технологическим проектом разработки полезных ископаемых в сумме 12 672 242 руб. (оспаривается 10 634 821 руб.). Управление ФНС по Приморскому краю считает нарушение установленным, исходя из следующего.

В соответствии с п. 7 ст. 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Техническими проектами отработки полезных ископаемых, используемых в качестве сырьевой базы при производстве цемента, предусмотрены виды работ:

1. вскрышные и горно-капитальные работы, обеспечивающие зачистку разрабатываемых горизонтов, строительство карьерных автодорог, устройство траншей.

2. горные работы, включающие себя: добычные работы, вскрышные работы, вспомогательные работы(зачистка загрузочных площадок, подъездов, ремонт и содержание карьерных дорог), отвальные, буровзрывные работы, работы по перемещению, отгрузке и транспортировке полезного ископаемого, почвенно-растительного слоя и вскрышных пород.

3. работы по рекультивации отработанных карьеров.

Подпунктом 1 п. 4 ст. 340 НК РФ установлено, что при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 НК РФ.

Согласно подпункту 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых структурными подразделениями налогоплательщика. К работам производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработки сырья (материала), контроль соблюдения установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги структурных подразделений налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации.

Вскрышные, горно-капитальные и горные работы, предусмотренные техническими проектами отработки полезных ископаемых, велись подразделениями ОАО «Спасскцемент» с использованием малой механизации, автомобильного и железнодорожного транспорта и составляли единый комплекс технологических операций по добыче полезных ископаемых.

В налоговом учете затраты, включаемые в расчет стоимости полезных ископаемых отражались на счете 20 субсчетах 01, 02, 03, 05, 16, 17, 19, 34, 35, 37 в сумме 26 734 570 руб.

По результатам проверки установлено, что расходы организации по использованию малой механизации, автомобильного и железнодорожного транспорта в технологических операциях по добыче полезных ископаемых, подлежащих включению в расчет стоимости полезных ископаемых, отражались предприятием на счете 23 субсчетах 27 28, 26 с шифрами учета 20-01, 20-02, 20-03, 20-05, 20- 16, 20- 17, 20- 19, 20- 34, 20- 35, 20-37 в сумме 12 672 242 руб.

Заявитель, не согласившись с выводом налогового органа, привел следующее доводы.

При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в соответствии с налоговым кодексом применяется тот порядок определения расходов, который применяется для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы, указанные налоговой проверкой, отраженные в налоговом учете предприятия как косвенные расходы, в бухгалтерском учете отражены на счетах вспомогательных производств с шифром затрат 23\27 (услуги автотранспортного хозяйства). 23\28 (услуги механизации), 23\26(услуги транспортного цеха).

Расходы по этим цехам не являются прямыми расходами при добыче полезных ископаемых, так как основным видом деятельности предприятия является производство цемента.

Расходы по транспортировке известняка со склада усреднения, находящегося в карьере, так же не являются расходами, непосредственно связанными с добычей полезного ископаемого, а относится к расходам, связанным с производством цемента, и относятся к расходам по первичной переработке полезных ископаемых. Аналогична ситуация с доставкой глины, туфа.

Определение расчетной стоимости добытого полезного ископаемого без учета расходов на транспортировку полезного ископаемого следует признать обоснованным и соответствующим требованиям, установленным статьей 337 НК РФ и п\п 4 ст.340 НК РФ.

На предприятии применяется попередельный метод учета затрат и первичная переработка относится к переделу.

В учетной политике предприятия разработаны шифры аналитических счетов для учета косвенных расходов, относящимся к добытым полезным ископаемым (110100, 110200, 110300). Расходы, отраженные по этим шифрам аналитики полностью включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых (п\п 1,4,5,7 п.4 ст.340 НК РФ).

Для учета косвенных расходов, связанных с добычей полезных ископаемых ( п.4 ст. 340 НК РФ), на предприятии предусмотрены шифры затрат по аналитике (160100, 160200, 160300), расходы с такими шифрами затрат включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых пропорционально доле прямых расходов к общей сумме прямых расходов.

Одним из требований для отнесения расходов к добытым полезным ископаемым является связь произведенных расходов с добычей полезных ископаемых. По смыслу п.4 ст. 340 НК РФ косвенные расходы, не имеющие отношения к добыче полезных ископаемых, из налогооблагаемой базы исключаются.

Позиция предприятия по данному вопросу представляется суду соответствующей требованиям налогового законодательства. Так, в соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы.

При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым , полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Согласно пункту 2.2 решения № 16-02 от 15 февраля 2007 года Управления по налогам и сборам по Приморскому краю установлено следующее.

В нарушение пункта 4 ст.340 НК РФ ОАО «Спасскцемент» при определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не включило в сумму прямых и косвенных расходов, связанных с добытом в налоговом периоде полезным ископаемым, затраты на вскрышные, горно-капитальные и вспомогательные работы, предусмотренные технологическими проектами отработки карьеров, в сумме 10 627 406 рублей.

В судебном заседании представитель Управления пояснил, что указанная сумма составляет расходы на содержание цехов по добыче полезных ископаемых, которые не включены предприятием в общую сумму расходов, учитываемых для формирования налоговой базы по НДПИ.

Представители заявителя считают, что указанная сумма расходов не должна включаться в расчет налоговой базы, поскольку эти расходы на содержание цехов по добыче полезных ископаемых относятся к тем периодам, в которых добыча полезных ископаемых не производилась. По мнению заявителя, этот вывод следует из положений п.4 ст.340 НК РФ.

Суд считает позицию заявителя соответствующей налоговому законодательству, учитывая следующее.

В соответствии со статьей 338 налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 настоящего Кодекса. При полном отсутствии реализации полезного ископаемого определяется расчетная стоимость полезного ископаемого, которая представляет собой сумму расходов на добычу полезных ископаемых в соответствии с перечнем, приведенным в пункте 4 ст. 340 НК РФ. Сумма вышеуказанных расходов позволяет определить расходы по добыче всех полезных ископаемых. Для установления расчетной стоимости отдельного полезного ископаемого из общей суммы расходов выделяется часть расходов, приходящаяся на количество этого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых. Включение расходов на содержание цехов по добыче полезных ископаемых одного вида (например- глины, туфа) в расчет стоимости полезного ископаемого другого вида (например, известняка) законодательством не предусмотрено. В связи с изложенным, для увеличения налоговой базы на сумму 10 627 406 рублей по налогу на добычу полезных ископаемых нет оснований.

Учитывая, что требования заявителя удовлетворены не в полном объеме, расходы на уплату при подаче заявления государственную пошлину возмещению не подлежат. Излишне уплаченная госпошлина за принятие обеспечительных мер в сумме 1000 рублей подлежит возврату.

Руководствуясь ст. 167, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л

Признать недействительным решение № 16-02 от 15 февраля 2007 года Управления по налогам и сборам по Приморскому краю в части начисления открытому акционерному обществу «Спасскцемент» налога на добычу полезных ископаемых в сумме 2539486,35 рубля за 2004 год и пени, приходящейся на эту сумму, в остальной части в удовлетворении требований открытому акционерному обществу «Спасскцемент» отказать.

Возвратить открытому акционерному обществу «Спасскцемент» излишне уплаченную за принятие обеспечительных мер госпошлину в сумме 1000 (одна тысяча рублей), справку на возврат выдать после вступления решения в законную силу. Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья Хвалько О.П.