ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ
КОММЕНТАРИИ
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ
Резолютивная часть решения объявлена 03 мая 2007 года
г. Владивосток
«21» мая 2007 года Дело № А51-4707/2006 37-130
Арбитражный суд Приморского края в составе:
судьи Л. А. Куделинской
при ведении протокола секретарем судебного заседания В. В. Назарчук
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
федерального государственного унитарного предприятия «13 электрическая сеть Военно-Морского Флота» Министерства обороны Российской Федерации
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока
о признании незаконными действий должностного лица налогового органа и обязании налогового органа списать пени и штрафы
при участии в заседании:
от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности от 14.02.2007 года б/н;
от налогового органа – главный государственный налоговый инспектор ФИО2 по доверенности от 23.05.2006 № 10-12/13856; заместитель начальника юридического отдела О. С. Гаращенко по доверенности от 20.02.2007 года № 10-12/4408
установил: Федеральное государственное унитарное предприятие «13 электрическая сеть Военно-Морского флота» Министерства обороны Российской Федерации (далее по тексту «заявитель», «предприятие», ФГУП «13 электрическая сеть ВМФ» МО РФ) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий заместителя руководителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее по тексту «налоговый орган», «инспекция») по отказу от 26.12.2005 года № 21/35066 в списании реструктурированной задолженности по пеням и штрафам.
Одновременно заявитель просит обязать налоговый орган списать пени и штрафы по решению о реструктуризации от 31.10.2001 года.
В настоящем судебном заседании ФГУП «13 электрическая сеть ВМФ» МО РФ уточнило предмет требования и просит:
- признать незаконными действия заместителя руководителя налогового органа по отказу в списании реструктурированной задолженности по пеням и штрафам, выраженному в письме от 26.12.2005 года № 08-21/35066;
- обязать налоговый орган списать пени и штрафы в сумме 40 139 100 рублей по решению о реструктуризации от 31.10.2001 года.
Заявитель считает, что действия инспекции по отказу в списании реструктурированной задолженности по пеням и штрафам не соответствуют действующему законодательству, нарушают права и законные интересы предприятия, поскольку им была досрочно погашена сумма реструктурированной задолженности в установленных порядке и сроки при отсутствии недоимки по текущим платежам.
Налоговый орган представил отзыв на заявление, из которого следует, что требование заявителя он не признает, поскольку имеются надлежащие доказательства, подтверждающие невыполнение заявителем условий для полного списания реструктурированной задолженности по пеням и штрафам по решению от 31.10.2001 года.
При этом налоговый орган указал, что списание задолженности по пеням и штрафам осуществляется только при своевременном внесении текущих платежей во все уровни бюджетной системы Российской Федерации.
УСТАНОВИЛ:
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002 «О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом» (далее – постановление Правительства РФ от 03.09.1999 года № 1002) ФГУП «13 электрическая сеть ВМФ» МО РФ обратилось в налоговый орган с заявлениями о предоставлении права на реструктуризацию кредиторской задолженности по налогам и сборам – 21 669 785 рублей и задолженности по начисленным пеням и штрафам – 48 817 301 рубль.
В связи с подачей в инспекцию уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту «НДС») за прошлые налоговые периоды и пересчетом суммы пеней в сторону уменьшения 30.10.2001 года предприятие представило дополнительное заявление о предоставлении права на реструктуризацию задолженности по пеням и штрафам в общей сумме 40 139 100 рублей.
По результатам рассмотрения заявлений предприятия налоговый орган принял решение от 31.10.2001 года о предоставлении ФГУП «13 электрическая сеть ВМФ» МО РФ права равномерной уплаты задолженности в общей сумме 61 810 000 рублей, в том числе: по федеральным (налог на прибыль, НДС, спецналог), региональным (налог с продаж, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на имущество), местным (сбор на содержание территории, налог на милицию, ЖКХ) налогам и сборам – 21 670 000 рублей сроком на 6 лет, по пеням и штрафам – 40 140 000 рублей в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам.
В соответствии с данным решением инспекцией утверждены графики погашения предприятием реструктурированной задолженности.
27.09.2005 года предприятие обратилось в налоговый орган с заявлением от 26.09.2005 года № 689 о полном списании задолженности по пеням и штрафам в связи с досрочным погашением реструктурированной задолженности по налогам и сборам на основании решения от 31.10.2001 года.
Письмом от 25.10.2005 года № 08-21/29796 заявление ФГУП «13 электрическая сеть ВМФ» МО РФ было оставлено без исполнения, поскольку по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, у предприятия числилась недоимка по налогу на имущество, а Арбитражным судом Приморского края не приняты окончательные судебные акты по результатам рассмотрения заявлений предприятия о признании незаконными решений инспекции о доначислении данного вида налога.
30.11.2005 года ФГУП «13 электрическая сеть ВМФ» МО РФ повторно обратилось в налоговый орган с заявлением о полном списании задолженности по пеням и штрафам, указав, что налог на имущество организаций к федеральным налогам не относится, а в соответствии с пунктом 5 постановления Правительства РФ от 03.09.1999 года № 1002 полное списание задолженности по пеням и штрафам производится при полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет.
Письмом от 26.12.2005 года № 08-21/35066 налоговый орган отказал предприятию в полном списании задолженности по пеням и штрафам по решению от 31.10.2001 года, поскольку оплата текущих налоговых платежей производилась несвоевременно, что повлекло образование задолженности по налогам и сборам на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом.
Не согласившись с отказом налогового органа в списании задолженности по пеням и штрафам, предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действий должностного лица налогового органа по отказу, выраженному в письме от 26.12.2005 года № 08-21/35066, а также об обязании налогового органа списать пени и штрафы в сумме 40 139 100 рублей по решению о реструктуризации от 31.10.2001 года.
Оценив доводы и возражения сторон, исследованные доказательства по делу, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом (далее по тексту - Порядок), утвержденный постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 года № 1002, устанавливает условия и сроки проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридического лица перед федеральным бюджетом по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам за нарушение законодательства Российской Федерации по налогам и сборам.
В пункте 1 Порядка установлены условия и сроки проведения реструктуризации и предусмотрено, что задолженность по налогам и сборам, а также задолженность по пеням и штрафам перед федеральным бюджетом погашаются поэтапно на основании решения налогового органа и в соответствии с утвержденным им графиком.
Принятие указанного решения и составление соответствующего графика производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика, составляемого с учетом требований пункта 9 Порядка проведения реструктуризации.
Пунктом 5 постановления Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002 рекомендовано органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления осуществлять реструктуризацию задолженности организаций по обязательным платежам соответственно в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты одновременно с осуществлением реструктуризации обязательных платежей в федеральный бюджет.
Решение об одновременной реструктуризации задолженности по обязательным платежам в бюджеты всех уровней принимается налоговыми органами с согласия на ее проведение органа (органов), уполномоченного принимать такие решения от имени субъекта Российской Федерации и (или) муниципального образования.
Согласие на проведение одновременной реструктуризации задолженности в бюджеты всех уровней было выражено в следующих нормативных правовых актах: постановлении губернатора Приморского края от 20.08.2001 года № 620 «О реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по федеральным, региональным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам», постановлении главы администрации г. Владивостока от 03.08.2001 года № 1220 «О порядке проведения в 2001 году реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по местным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам» (действовало до издания постановления главы администрации муниципального образования г. Владивостока от 25.10.2004 года № 237).
В частности, в постановлении губернатора Приморского края от 20.08.2001 года № 620 указано, что реструктуризацию кредиторской задолженности юридических лиц по федеральным, региональным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам проводить одновременно аналогично Порядку, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002.
Порядком проведения в 2001 году реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по местным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам», утвержденным постановлением главы администрации г. Владивостока от 03.08.2001 года № 1220, установлены условия и сроки проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридического лица, которые также по содержанию сходны с Порядком, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002.
Таким образом, принятие инспекцией решения от 31.10.2001 года об одновременной реструктуризации задолженности по обязательным платежам в бюджеты всех уровней соответствует положениям действующего законодательства.
Из пункта 5 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 года № 1002, следует, что предприятие имеет право произвести досрочное погашение задолженности по налогам и сборам.
Статьей 138 Федерального закона Российской Федерации от 30.12.2001 года № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год» установлено, что, начиная с 2002 года производится списание соответствующих сумм задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002, утвердившим Порядок проведения реструктуризации, и которые погасили (при соблюдении условия своевременного внесения текущих налоговых платежей) половину или полную сумму реструктурированной задолженности в течение двух или четырех лет соответственно в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.
Во исполнение статьи 138 вышеуказанного Закона Правительством Российской Федерации принято постановление от 24.04.2002 года № 269 «О списании суммы задолженности по пеням и штрафам», согласно которому списание половины или полной суммы задолженности по пеням и штрафам с организаций, которые погасили (при соблюдении условий своевременного внесения текущих налоговых платежей) в течение соответственно двух или четырех лет половину или полную сумму задолженности, реструктурированной в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации N 1002, производится Министерством Российской Федерации по налогам и сборам с момента погашения указанной задолженности в соответствии с правилами, определяемыми этим министерством
Из анализа положений пункта 2 Правил списания суммы задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 3 сентября 1999 г. № 1002, утвержденных приказом МНС России от 30.04.2002 года № БГ-3-29/235, можно сделать вывод о том, что четырехлетний срок начинает исчисляться со дня, следующего за днем принятия решения о реструктуризации задолженности территориальным органом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту нахождения организации.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002, постановлением администрации Приморского края от 02.07.2004 года № 172 и постановлением главы администрации г. Владивостока от 03.08.2001 года № 1220 (с изменениями, внесенными постановлением от 25.05.2004 года № 1188) также установлено проведение списания задолженности по пеням и штрафам при погашении реструктурируемой задолженности и полном и своевременном внесении текущих налоговых платежей.
Таким образом, для возникновения у организации, в отношении которой принято решение о реструктуризации, права на списание задолженности по пеням и штрафам необходимо выполнить следующие условия:
1)досрочное погашение реструктурированной задолженности по налогам и сборам в установленные законом сроки, то есть погашение такой задолженности до наступления срока погашения задолженности по пеням и штрафам;
2)своевременное внесение текущих платежей по налогам и сборам в соответствующие бюджеты.
Следует отметить, что Порядок, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002, не раскрывает содержание понятия «текущие налоговые платежи» (как и другие нормативные правовые акты).
Однако в пункте 3 Порядка предусмотрено, что решение о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет в отношении организации, подавшей заявление с 1 мая до 1 декабря 2001 года, может быть принято при условии полного внесения ею с начала 2001 года до 1-го числа месяца принятия решения о реструктуризации задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в сумме, равной начисленным налогам и сборам за тот же период.
На основании пункта 7 Порядка организация утрачивает право на реструктуризацию по обязательным платежам в федеральный бюджет при наличии на 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом, задолженности по уплате в федеральный бюджет текущих налоговых платежей, включая авансовые платежи (взносы) по налогам с налоговым периодом, превышающим один месяц, а также при неуплате платежей, установленных графиком, если иное не предусмотрено постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999 года № 1002.
Из анализа приведенных норм следует, что текущие платежи - это платежи, обязанность по уплате которых возникла в хронологической последовательности за текущий налоговый (отчетный) период на основании налоговых деклараций (расчетов), представленных налогоплательщиком (плательщиком сборов) в налоговый орган.
Из материалов дела следует, что на основании решения от 31.10.2001 года налоговым органом было предоставлено право ФГУП «13 электрическая сеть ВМФ» МО РФ на реструктуризацию задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в общей сумме 61 810 000 рублей (21 670 000 – по налогам и сборам, 40 140 000 рублей – по пеням и штрафам).
Размер реструктурируемой задолженности исчислен по данным учета налоговых органов (но с учетом сумм, указанных предприятием в заявлении) по состоянию на 1-е число месяца подачи налогоплательщиком заявления о предоставлении права на реструктуризацию, то есть на 01.10.2001 года.
Как следует из положений законодательства о реструктуризации, уплата текущих налоговых платежей одновременно является одним из условий как списания задолженности по пеням и штрафам, так и сохранения за организацией права на реструктуризацию задолженности.
Согласно пункту 12 Правил по применению в 2001 году Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом, утвержденных приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.06.2001 года № БГ-3-10/191, выполнение организацией условий реструктуризации оценивается на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом.
В письме Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.06.2002 года № АС-6-29/867 указано, что при принятии решения о списании задолженности по пеням и штрафам оценка уплаты текущих налоговых платежей и уплаты платежей по графику производится на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом.
Вышеуказанное письмо хотя и не носит обязательного характера, но определяет отчетную дату, на которую налоговый орган оценивает выполнение юридическим лицом условия своевременной уплаты текущих платежей в соответствующие бюджеты.
Суд считает, что заявитель неверно толкует смысл пункта 5 Порядка, предусматривающего полное списание задолженности по пеням и штрафам в случае погашения реструктурируемой задолженности в течение четырех лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение четырех лет.
Поскольку налоговым органом было принято решение от 31.10.2001 года об одновременной реструктуризации задолженности по обязательным платежам в бюджеты всех уровней, проведение которой разрешено действующим законодательством, то при рассмотрении вопроса о полном списании задолженности по пеням и штрафам следует проверить полноту и своевременность уплаты налогов и сборов не только в федеральный бюджет, но и бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет.
Оценив представленные сторонами в материалы дела в обоснование своих доводов и возражений доказательства, в том числе платежные документы, налоговую отчетность, а также выписки из лицевых счетов, отражающие начисление и уплату ФГУП «13 электрическая сеть ВМФ» МО РФ различных видов налогов и сборов за период погашения реструктурированной задолженности по решению от 31.10.2001 года, суд делает вывод о том, что предприятие нарушило сроки уплаты текущих платежей по налогам и сборам в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет, тем самым не выполнило установленное законодательством условие списания задолженности по пеням и штрафам - своевременное внесение в соответствующие бюджеты текущих платежей.
Неуплата заявителем налогов и сборов в установленные законодательством сроки привело к образованию недоимки по данным налогам и сборам на первое число месяца, следующего за истекшим кварталом:
- НДС (на 01.01.2002 – 131 809,75 рублей);
- сбор на нужды образовательных учреждений (на 01.07.2002 – 222,92 рублей);
- налог с продаж (на 01.04.2004 – 6894,01 рублей, 01.07.2004 – 4864,53 рублей, 01.10.2004 – 6859,05 рублей, 01.01.2005 – 4099,05 рублей, 01.04.2005 – 4099,05 рублей, 01.07.2005 – 4099,05 рублей);
- налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ (на 01.01.2002 – 138,63 рублей, 01.04.2002 – 3604,44 рубля);
- налог на прибыль, зачисляемый в местный бюджет (на 01.01.2002 – 3093,43 рублей, 01.04.2002 – 80428,54 рублей, 01.07.2002 – 83989,68 рублей, 01.10.2002 – 87 550,82 рублей, 01.01.2004 – 74 935,15 рублей, 01.01.2005 – 78 906,15 рублей);
- целевые сборы на содержание милиции (на 01.07.2002 – 3605,19 рублей. 01.10.2002 – 2188,86 рублей, 01.01.2003 – 832,38 рублей).
Таким образом, несвоевременное внесение ФГУП «13 электрическая сеть ВМФ» МО РФ текущих налоговых платежей во все уровни бюджета является основанием для отказа предприятию в списании задолженности по пеням и штрафам.
При таких обстоятельствах суд считает, что налоговый орган правомерно отказал предприятию в списании задолженности по пеням и штрафам в размере 40 139 100 рублей, в связи с чем требования заявителя о признании незаконными действий должностного лица налогового органа по отказу в списании реструктурированной задолженности по пеням и штрафам, выраженному в письме от 26.12.2005 года № 08-21/35066, и обязании налогового органа списать пени и штрафы в сумме 40 139 100 рублей по решению о реструктуризации от 31.10.2001 года не подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
В удовлетворении заявления отказать.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в срок, не превышающий месяца со дня его принятия.