Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев заявление Общества с ограниченной ответственностью "Прима Медиа" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица: 05.03.2008)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Ленинскому району г.Владивостока Приморского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица: 13.12.2002)

о признании недействительным и незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение нарушения о страховых взносах от 14.01.2016 № 51

при участии: от заявителя: ФИО1.(доверенность от 26.04.2016 сроком действия 1 год)

от ответчика: заместитель начальника отдела выездных проверок и взаимодействия со страхователями Лузган Н.С. (доверенность №10-Д от 16.06.2016 сроком действия один год), юрисконсульт ФИО2 (доверенность №13-Д от 21.09.2015 сроком действия один год).

установил: Общество с ограниченной ответственностью "Прима Медиа" обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Ленинскому району г.Владивостока Приморского края о признании недействительным и незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение нарушения о страховых взносах от 14.01.2016 № 51.

Представитель заявителя устно уточнил предмет требований, просит признать недействительным и незаконным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Ленинскому району г.Владивостока Приморского края о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 14.01.2016 № 51 в части допричисления недоимки в размере 51 131 рубль 27 копеек, штрафа в размере 10 226 рублей 24 копеек, пени в размере 12 583 рублей 54 копейки.

Уточнение предмета требований судом в порядке ст.49 АПК РФ рассмотрено и удовлетворено.

Заявитель в обоснование своих требований указывает, что ответчиком в нарушение ч.2 ст.9 Закона № 212-ФЗ, п.3 ст.217 Налогового кодекса РФ неправомерно обложены страховыми взносами суточные по авансовым отчетам за 2013, 2014 год, не подтвержденные документами. Авансовые отчеты ФИО3 за 2013 год составлены неверно, так как компенсации расходов по использованию авто предусмотрены пунктом 8 дополнительного соглашения к трудовому договору ФИО3, которое было заключено в связи с изменившимся разъездным характером работы.

Ответчик возражает против заявленных требований, указывая, что не облагаются страховыми взносами только фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения в связи с командировкой работников. Что касается норм, установленных законодательством РФ для возмещения расходов при непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения, то такие нормы в спорном периоде были установлены только в отношении работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, в отношении иных категорий плательщиков страховых взносов, в том числе коммерческих организаций, нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством РФ не установлены. Следовательно, оспариваемая сумма возмещения расходов по найму жилого помещения в связи с командировкой работников в размере 149 800 рублей подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Заявителем ни в ходе проверки, ни на рассмотрение материалов проверки, ни на рассмотрение жалобы документы, подтверждающие использование ФИО3 личного имущества в служебных целях, а также документы, подтверждающие обоснованность понесенных расходов при использовании транспортного средства в служебных целях ООО «Прима Медиа», не представлялись. Кроме того, плательщиком не были представлены документы, подтверждающие законное основание владения ФИО3 транспортным средством в 2012 году. Представленное на проверку свидетельство о регистрации ТС было выдано ФИО4 20.06.2013г., однако, компенсация за использование личного имущества (транспорта) на основании дополнительного соглашения данному сотруднику выплачивалась с 0.10.2012 .

Судом установлено, что Государственным учреждением - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Ленинскому району г.Владивостока Приморского края была проведена выездная проверка с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ООО «Прима Медиа» за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

В результате проверки было установлено, что ООО «Прима Медиа» возместило в 2013, 2014 годах работникам по авансовым отчетам, документально не подтвержденные расходы или оформленные с нарушением требований, установленных законодательством, по виду выплат - «компенсация затрат автомобиля, проживание», и не включило данные суммы в налогооблагаемую базу для начисления страховых взносов.

По результатам проверки Управлением был составлен акт № 512 от 27.11.2015 и вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 14.01.2016 № 51.

Указанным решением Общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 10 226 рублей 24 копеек, заявителю начислено 12 583 рубля 54 копейки пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование, а также предложено уплатить 51 131 рубль 27 копеек недоимки на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование (в оспариваемой части).

Заявитель не согласен с выводами Управления о доначислении страховых взносов, пени и штрафов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на общую сумму 202 873 рублей 56 копеек, в том числе:

-на выданные подотчетным лицам денежные суммы на наем жилого помещения в общей сумме 149 800 рублей.

- на суммы компенсации расходов за использование личного транспортного средства ФИО3 в служебных целях в размере в общей сумме 53 073 рублей 56 копеек.

Суд, изучив материалы дела, выслушав доводы заявителя и возражения ответчика, считает заявленные требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ для признания недействительным ненормативного правового акта государственных органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить в совокупности наличие двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Согласно ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Согласно действовавшей в 2013-2014 гг. редакции части 2 статьи 9 Закона № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ, не подлежат обложению страховыми взносами: суточные; фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения либо пересадок, на провоз багажа; расходы по найму жилого помещения; расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта; сборы за выдачу (получение) виз; расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, не облагаются страховыми взносами только фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения в связи с командировкой работников.

Заявитель в обоснование своих требований ссылается на пункт 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, предусматривающим, что при непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

Руководствуясь данной нормой права, заявитель в отсутствие документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, не включил в налооблагаемую базу для исчисления взносов денежные суммы на наем жилого помещения в общем размере 149 800 рублей, исходя из расчета 1 сутки - 700 рублей.

Указом Президента РФ от 18.07.2005 № 813 "О Порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих" и постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" предусмотрено, что возмещение расходов при непредставлении документов, подтверждающих расходы по найму жилого помещения предусмотрены только в отношении работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.

В отношении иных категорий плательщиков страховых взносов, в том числе коммерческих организаций, нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством РФ не установлены.

Законодательством о социальном страховании не определены ни нормы расходов по найму жилого помещения, ни порядок их установления применительно к страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрен трудовым законодательством

Согласно статье 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по найму жилого помещения. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Таким образом, работодатель возмещает именно документально подтвержденные понесенные расходы работника. При отсутствии документального подтверждения целевого использования выплаченных работнику денежных средств для осуществления найма жилья в командировке, такие денежные выплаты подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Суд считает, что Управление, изучив и оценив представленные обществом на выездную проверку авансовые отчеты, командировочные удостоверения, служебные задания, обоснованно пришло к выводу, что расходы на оплату найма жилого помещения (проживания), понесенные подотчетными лицами ООО «Прима Медиа» во время командировки, не подтверждены документально, поскольку не были представлены документы об оплате найма жилого помещения либо иные документы, подтверждающие оплату проживания сотрудников организации при нахождении в командировках. Следовательно, оспариваемая сумма возмещения расходов по найму жилого помещения в связи с командировкой работников в размере 149 800 руб. подлежит обложению страховыми взносами на общих основаниях.

В отношении суммы компенсации расходов ФИО3 за использование личного транспортного средства в служебных целях в размере 53 073 рублей 56 копеек, которые, по мнению заявителя, не подлежат обложению страховыми взносами, так как данная компенсация расходов по использованию транспортного средства предусмотрена пунктом 8 дополнительного соглашения к трудовому договору ФИО3, заключенного в связи с изменившимся разъездным характером работы, суд считает доводы заявителя также необоснованными в силу следующего.

Согласно статье 188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездным характером исполнения трудовых обязанностей, служебными целями), в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов как подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающих расходы, понесенные им при использовании данного имущества, в целях исполнения трудовых обязанностей.

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Пунктами 8, 9 Дополнительного соглашения от 01.10.2012 года к трудовому договору о порядке и размере возмещения (компенсации) расходов за использование личного транспорта в служебных целях, заключенного 01.01.2012 года между ООО «Прима Медиа» и ФИО3 предусмотрено, что в связи с разъездным характером работы, расходы возмещаются ежемесячно в виде фиксированной компенсации, являющейся дополнительной к сумме заработной платы, установленной трудовым договором. Ежемесячный размер фиксированной компенсации составляет 5 799 рублей.

Ответчик пояснил, что вышеуказанное Дополнительное соглашение не было представлено при проведении проверки, оно было представлено обществом лишь при вынесении оспариваемого решения.

На проверку были представлены авансовые отчеты ФИО3 за 2013 год, которые по пояснению представителя заявителя были составлены сотрудниками заявителя неверно. Кроме того, обществом при проведении проверки было представлено свидетельство о регистрации транспортного средства серия 2708 №678466 на имя ФИО3, выданное МРЭО ГИБДД УМВД России по Хабаровскому краю 20.06.2013г., в то время как компенсация за использование личного имущества (транспорта) на основании дополнительного соглашения данному сотруднику выплачивалась с 01.10.2012 года.

При рассмотрении настоящего спора заявителем была представлена в материалы дела объяснительная ФИО5 от 17.11.2016, в которой он указывает, что в 2012 году он осуществлял управление автомобилем на основании доверенности, выданной ФИО6 и договора аренды автомобиля. В 2013 году он переоформил автомобиль в собственность. Но такое объяснение заявителем при проведении проверки в Управление не представлялось.

Таким образом, поскольку ООО «Прима Медиа» при проведении проверки не были представлены в Управление в полном объеме документы, подтверждающие использование ФИО3 личного транспортного средства в служебных целях, суд считает, что ответчик правомерно посчитал о необходимости включения суммы компенсации за использование личного транспортного средства в размере 53 073 рублей 56 копеек в налогооблагаемую базу для исчисления страховых взносов.

Учитывая вышеизложенное, суд считает требования заявителя необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Расходы по госпошлине суд относит на заявителя в соответствии со ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Прима Медиа" отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Галочкина Н.А.