Гражданский кодекс часть 1

Рассматривается заявление Открытого акционерного общества «Находкинская база активного морского рыболовства» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о признании недействительным решения от 27.12.2005г. № 97-08/381 дсп об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Резолютивная часть решения оглашена судом 29.05.2006г., изготовление решения в мотивированном виде было судом отложено в соответствии со ст.176 АПК РФ.

Открытое акционерное общество «НБАМР» при подаче заявления об оспаривании ненормативного акта налогового органа заявило письменное ходатайство о восстановлении срока на обжалование решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 27.12.2005г. № 97-08/381 дсп, обосновав его тем, что Общество предпринимало попытки внесудебного урегулирования разногласий с налоговым органом. Данное ходатайство судом было рассмотрено и удовлетворено в соответствии с п.4 ст.198 АПК РФ.

Представитель Открытого акционерного общества «Находкинская база активного морского рыболовства» в судебном заседании 29.05.2006г. заявленные требования поддержал в полном объеме, пояснив, что услуги по предоставлению морских судов в аренду на основании договоров бербоут-чартера относятся к услугам, перечисленным в абзаце 2 п.2 ст.148 НК РФ, не признающей местом реализации таких услуг территорию Российской Федерации. В соответствии с пп.5 п.1.1. ст.148 НК РФ, вступившей в действие с 01.01.2006г., местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги, непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 п.1 ст.148 НК РФ. Поскольку услуги, которые оказывало ОАО «НБАМР» на основании договоров фрахтования судов на условиях бербоут-чартера, не относятся к услугам, перечисленным в пп.4.1 и 4.2 п.1 ст.148 НК РФ, местом их реализации не признается территория Российской Федерации. Учитывая, что объектом обложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, реализация ОАО «НБАМР» услуг по предоставлению морских судов во фрахт на условиях бербоут-чартера за пределами территории России не может облагаться налогом на добавленную стоимость.

Налоговый орган в судебном заседании 29.05.2006 года требования Общества не признал, пояснив, что согласно условиям договоров представленных ОАО «НБАМР» на проверку, суда передавались в бербоут-чартер иностранной компании и укомплектовывались квалифицированным экипажем фрахтователем. Бербоут-чартер является договором фрахтования, по условиям, которого судовладелец передает фрахтователю судно без экипажа на условиях аренды. В соответствии с абз. 2 п.2 ст.148 НК РФ местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды с экипажем не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Поскольку данный вид договора предусматривает передачу в аренду судна без экипажа, положения абз.2 п.2 ст.148 НК РФ на данный вид услуг не распространяются, в связи с чем при исчислении НДС следует руководствоваться пп.5 п.1 ст.148 НК РФ.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной Инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю была проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДС за сентябрь 2005г., представленной Открытым акционерным обществом «НБАМР».

По результатам проведения камеральной проверки инспекцией было принято решение от 27.12.2005г. № 97-8/381 дсп об отказе в привлечении ОАО «НБАМР» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе проверки было установлено, что предприятие занизило налоговую базу по НДС за сентябрь 2005 года на 7489967 рублей и сумму налога в размере 1348194 рублей, в связи с чем налоговым органом было предложено Обществу уплатить сумму доначисленного налога на добавленную стоимость за сентябрь 2005 года в размере 1348194 рублей.

Поскольку налогоплательщик не согласился с выводами по решению, Открытое акционерное общество «НБАМР» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения от 27.12.2005г. № 97-08/381 дсп.

Суд не находит заявленные требования подлежащими удовлетворению в полном объеме в силу следующего.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового Кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п.1 ст.148 Налогового Кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4 настоящего пункта).

Пунктом 2 статьи 148 настоящего Кодекса предусмотрено, что местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1-4 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии – на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается на территории Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящими за пределами территории Российской Федерации.

Поскольку действие положений абзаца 2 пункта 2 статьи 148 НК РФ распространяется только на перечисленные в нем виды работ (услуг), для остальных видов работ (услуг), за исключением тех, которые указаны в пункте 1 этой статьей, местом реализации считается территория Российской Федерации при условии, что организация или предприниматель, их выполняющие (оказывающие), фактически присутствуют на территории Российской Федерации.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела Открытое акционерное общество «НБАМР» заключило с компанией «HalseyCorporation» 3 договора фрахтования от 02.02.2005г. №№ 71, 72, 73 судов БМРТ «Капитан Фалеев», БМРТ «Илья Коновалов» и БМРТ «Дмитрий Пащенко» на условиях бербоут-чартера. Пользование судами осуществлялось за пределами 12-тимильной зоны Российской Федерации.

В соответствии со статьей 211 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартер) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю в пользование и во владение на определенный срок не укомплектованное экипажем и не снаряженное судно для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.

Принимая во внимание, что данный вид договора предусматривает передачу в аренду судна без экипажа, положения абз. 2 п.2 ст.148 НК РФ на этот вид услуг не распространяется.

Следовательно, местом реализации услуги по предоставлению в пользование иностранным лицам морских судов или судов внутреннего плавания по договору фрахтования судна без экипажа (бербоут-чартера) в сентябре 2005г. являлась территория Российской Федерации, в связи с чем при исчислении налога на добавленную стоимость следовало руководствоваться пп.5 п.1 ст.148 НК РФ. При этом, необходимо учитывать, что такой вид услуги, как передача в аренду судна без экипажа, не включен в перечень операций, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимостью по статье 149 НК РФ.

Доводы заявителя о том, что услуги, которые оказывало Открытое акционерное общество «НБАМР» в соответствии с договорами фрахтования судов на условиях бербоут-чартера регулируются статьей ст.148 НК РФ, вступившей в действие с 01.01.2006г., суд находит необоснованным, поскольку новая редакция статьи 148 Налогового Кодекса Российской Федерации является нормативно-правовым основанием для регулирования отношений, которые возникли после 01 января 2006 года.

Таким образом, суд находит правомерным вывод налогового органа о необоснованном занижении Обществом налоговой базы при исчислении НДС за сентябрь 2005г. на 7489967 рублей, законным решение Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю о допричислении НДС в сумме 1348194 рублей за сентябрь 2005 года, а заявление Открытого акционерного общества «НБАМР» о признании недействительным решения налогового органа - неподлежащим удовлетворению.

Принимая во внимание результаты рассмотрения данного спора, государственная пошлина, уплаченная заявителем по платежному поручению № 4700 от 27.04.2006г. в сумме 2000 рублей, возврату из федерального бюджета не подлежит.

Руководствуясь ст.ст.167-171, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления Открытого акционерного общества «НБАМР» о признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю от 27.12.2005г. № 97-08/381 дсп об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и в части доначисления НДС за сентябрь 2005 года в сумме 1348194 рублей отказать.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном срок и порядке.

Судья О.М. Слепченко