Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жемчуговой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью "ТИС-Лоджистик" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации в качестве юридического лица 24.11.2006)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Владивостока (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации 27.12.2004)

о признании незаконным решения №6383 от 23.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в заседании:

от общества – ФИО1, по доверенности, паспорт;

ФИО2, по доверенности, паспорт,

от ИФНС – ФИО3, по доверенности, удостоверение;

ФИО4, по доверенности, удостоверение;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ТИС-Лоджистик» (далее по тексту – заявитель, общество, ООО «ТИС-Лоджистик») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее по тексту – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения №6383 от 23.07.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в заявлении со ссылками на п.2 ст. 309 НК РФ, письма Минфина РФ от 07.09.2017 №03-08-05/57611, от 11.07.2017 №03-08-05/43967, от 30.09.2016 №03-08-13/56982 полагает, что ООО «ТИС-Лоджистик» не является налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении указанных доходов иностранной организации и у налогоплательщика отсутствует обязанность по заполнению и предоставлению налогового расчёта в отношении таких доходов в 4 квартале 2017 года, так как услуги по сдаче в аренду контейнеров предоставляются обществу на территории иностранного государства.

Указывает, что полученные контейнеры по договору аренды от 01.12.2016 №1414/2016, заключённому между BogertInvestmentsLimitedи ООО «ТИС-Лоджистик», были переданы обществу за границей, что подтверждается документами (коносаментами) о передаче таких контейнеров с указанием номеров последних.

Налоговый орган, возражая против заявленных требований, в письменном отзыве на заявление и дополнении к нему указал на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований, в связи с тем, что в ходе мероприятий налогового контроля установлено нарушение обществом налогового законодательства, выразившегося в непредставление в установленный срок расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2017 года, за что общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.126 НК РФ.

Ссылаясь на положения подпункта 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ, Инспекция полагает, что рассматриваемые доходы, полученные иностранной организацией, признаются доходами от источников в Российской Федерации, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ подлежат отражению в представляемом налоговым агентом налоговом расчете.

Как установлено судом, основной вид деятельности ООО «ТИС-Лоджистик» - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками (ОКВЭД - 52.29).

Между иностранной компанией BOGERTINVESTMENTLIMITED(Республика Кипр арендодатель) и ООО «ТИС-Лоджистик» (арендатор) заключён договор аренды от 01.10.2012 №1414/2012 сроком на пять лет.

Согласно условиям договора арендодатель сдаёт в аренду, а арендатор принимает в аренду от арендодателя 200 штук контейнеров с префиксами RHNU, номерами №№600001-6000200, описанные в данном договоре. Согласно описанию типа контейнеров в аренду передаются стальные контейнера для сухих грузов 40 футов (HighCube, SeaCell) 40 фут х 2484 мм х 9 ФТ 6Д, тип ISOIAAA4; модель М4EG1AE, спецификация № S4EG1AE.

Пунктом 6 договора установлена арендная ставка в день, которая составляет за 40-футовый сухой повышенной вместимости контейнер тип 4ЕG1 – 5 долларов США.

Минимальный период аренды каждого контейнера составляет 1825 дней.

Также между иностранной компанией BOGERTINVESTMENTLIMITED(Республика Кипр арендодатель) и ООО «ТИС-Лоджистик» (арендатор) заключён договор аренды от 01.12.2016 №1414/2016 сроком на пять лет.

Согласно условиям договора арендодатель сдаёт в аренду, а арендатор принимает в аренду от арендодателя 197 штук контейнеров с префиксами RHNU, номерами №№600001-6000200, описанные в данном договоре. Согласно описанию типа контейнеров в аренду передаются стальные контейнера для сухих грузов 40 футов (HighCube, SeaCell) 40 фут х 2484 мм х 9 ФТ 6Д, тип ISOIAAA4; модель М4EG1AE, спецификация № S4EG1AE.

Минимальный период аренды каждого контейнера составляет 1825 дней.

Графиком поставки контейнеров стороны согласовали, что арендодатель приложит все разумные усилия для поставки контейнеров из открытых депо арендодателя в местах и количествах, указанных в договоре.( п.5 )

Графиком возвращения контейнеров стороны согласовали, что по прекращении договора аренды арендатор возвращает контейнеры в депо арендодателя в максимально допустимых количествах и места, согласованные сторонами заблаговременно ( п.10).

На основании заключенного между BOGERT INVESTMENTS LIMITED (Арендодатель - нерезидент) и ООО «ТИС-Лоджистик» (Арендатор - резидент) договора аренды от 01.12.2016 № 1414/2016, были переданы ООО «ТИС-Лоджистик» за границей контейнеры в следующем количестве:

- 197 контейнеров (40 фут., тип ISO 1ААА) по акту приема-передачи контейнеров от 01 декабря 2016 года;

- 397 контейнеров (20 фут., тип ISO 1ССС) по акту № 2 приема-передачи контейнеров от 01 марта 2017 года.

Как указывает заявитель, местом приема-передачи всех контейнеров было открытое депо Арендодателя - терминальная площадка в городе Гуандонг в Китае, принадлежащая компании Гуандонг Шун Ан Да Пасифик Контейнер Co., LTD. (GUANGDONGSHUNANDAPACIFICCONTAINERCO., LTD.).

ООО «ТИС-Лоджистик» в проверяемом периоде -4 квартале 2017 г -в адрес иностранных компаний, в том числе BOGERTINVESTMENTLIMITED - Кипр) осуществлялись выплаты денежных средств с кодом вида валютной операции -21300 «Расчеты резидента в пользу нерезидента по договору аренды движимого и (или) недвижимого имущества». Как отражено в инвойсах, указанные платежи произведены за аренду контейнеров, что согласуется с условиями соответствующих договоров.

В ходе мероприятий налогового контроля инспекцией сделан вывод, что в 4 квартале 2017 года ООО «ТИС-Лоджистик» в нарушение пункта 4 статьи 310 НК РФ не представило в установленном порядке в налоговый орган по месту учёта налоговые декларации (расчёты).

Инспекцией по результатам мероприятий налогового контроля составлен акт от 23.05.2018 №7172, по результатам рассмотрения которого с учётом возражений общества вынесено решение от 23.07.2018 №6383 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которомуобщество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 200 рублей.

Не согласившись с принятым решением, общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС по Приморскому краю от 15.10.2018 №13-09/36785@ апелляционная жалоба общества на решение от 23.07.2018 №6383 оставлена без удовлетворения.

Считая решением от 23.07.2018 №6383 незаконным и нарушающим права и законные интересы в сфере экономической деятельности, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ письменные доказательства по делу, арбитражный суд не находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Порядок исчисления, удержания и перечисления налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации, определен в главе 25 НК РФ.

При этом, согласно п.4 ст.310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст.289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются налоговыми агентами не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.289 НК РФ).

Согласно п.3 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль иностранных организаций признаются - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от предоставления в аренду или субаренду контейнеров, используемых в международных перевозках, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые не связаны с деятельностью через представительства в Российской Федерации, и подлежат обложению налогом.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации (подп.8 п.1 ст.309 НК РФ).

Как установлено судом из материалов дела и не оспаривается заявителем, в рассматриваемом периоде - 4 квартале 2017 года - часть контейнеров, полученных обществом по рассматриваемым договорам аренды за пределами Российской Федерации, находилась на территории Российской Федерации, следовательно, контейнеры использовались в международных перевозках, а затем на территории Российской Федерации. В пояснениях от 12.08.2019 заявитель также указывает, что после получения всех контейнеров по договору аренды за границей, дальнейшее их владение и пользование происходило по всему миру, включая территорию Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, довод общества об оказании услуг аренды исключительно вне территории Российской Федерации судом отклоняется как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела.

Таким образом, доводы заявителя выводы налоговых органов выводов не опровергают, не свидетельствуют о неправильном применении положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, на которые ссылается заявитель, не являются нормативными правовыми актами, носят информационно-разъяснительный характер, в связи с чем они не могут устанавливать, изменять или отменять нормы права, содержащиеся в них разъяснения не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц, не препятствуют руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письмах Минфина России.

Учитывая изложенное, а также то обстоятельство, что налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлены факты перечисления ООО «ТИС-Лоджистик в адрес иностранных организаций денежных средств с кодом вида валютной операции - 21300 «Расчеты резидента в пользу нерезидента по договору аренды движимого и (или) недвижимого имущества», суд приходит к выводу, что доход, полученный иностранной организацией, является доходом от источников в Российской Федерации в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 309 НК РФ и подлежит отражению в налоговом расчете.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что общество по результатам мероприятий налогового контроля правомерно привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в сумме 200 рублей.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного суд установил, что оспариваемое решение инспекции не противоречит требованиям закона и не нарушает прав и законных интересов заявителя, в связи с чем отказывает обществу в удовлетворении заявленных требований полностью.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

В соответствии со статьей 104 АПК РФ, пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная заявителем по платежному поручению №141 от 14.01.2019 г. государственная пошлина подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 104, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленного требования обществу с ограниченной ответственностью "ТИС-Лоджистик" отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "ТИС-Лоджистик" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению №141 от 14.01.2019 г. государственную пошлину в сумме 3 000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Андросова Е.И.