Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Востокшинторг» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица: 15.11.2002; 690034, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица: 20.12.2004; 680021, <...>)

о признании незаконным и отмене постановления №42 от 26.02.2014 о привлечении к административной ответственности,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Востокшинторг» (далее по тексту – Заявитель, Общество, ООО «Востокшинторг») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене Постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее по тексту- Административный орган, ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска) № 42 о назначении административного наказания от 26 февраля 2014 года.

В соответствии с ч. 1 ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (сокращенно – АПК РФ) стороны надлежащим образом извещены о принятии искового заявления к производству и возбуждении производства по делу в порядке упрощенного производства .

Заявитель направил в суд письменные возражения по доводам Административного органа, изложенным в письменном отзыве.

В заявлении об оспаривании Постановления о привлечении к административной ответственности Заявитель указал на то , что у Общества отсутствуют обособленные подразделения в том смысле, в котором их понимает пункт 1.2. «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» № 373-П от 12.10.2011 года (далее - Положение № 373-П).

Заявитель имеет только один зарегистрированный в установленном порядке филиал, расположенный по адресу <...>. По мнению Общества, у удаленного подразделения магазин «Шинтоп», расположенного по адресу <...>, отсутствует установленная законом обязанность по ведению кассовой книги.

Таким образом, считает, что постановление по делу является незаконным и подлежит отмене в связи с отсутствием объективной стороны административного правонарушения.

В порядке, установленном ст. 228 АПК РФ, во исполнение определения суда , Административный орган представил письменные возражения по заявленным требованиям , материалы административного дела .

Административный орган в письменных возражениях считает, что оснований для признания незаконным и отмены оспариваемого постановления не имеется, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового Кодекса Российской Федерации обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное oт нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных документах, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

Положение № 373-П не предусматривает иных , кроме перечисленных в нем , условий учета наличных денежных средств, в связи с чем невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является неоприходованием этих денежных средств, то есть обособленные подразделения обязаны совершать определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления.

Кроме того, согласно объяснениям ООО «Востокшинторг», данным при составлении протокола об административном правонарушении, факт совершения признан Обществом .

Исследовав материалы дела, суд установил следующее :

При проверке обособленного подразделения, расположенного по адресу: <...>, принадлежащего ООО «Востокшинторг», по вопросу полноты учета выручки денежных средств и порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации за период с 01.01.2014 по 19.01.2014, были установлены следующие нарушения :

несоблюдение ООО «Востокшинторг» порядка ведения кассовых операций, определенного Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011 № 373-П (неоприходование наличных денежных средств в кассу за период с 02.01.2014 по 19.01.2014.

Данные нарушения были отражены в акте проверки № 14-7 от 14 февраля 2014 года.

Усмотрев в действиях Общества состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, Административным органом 25 февраля 2014 года был составлен протокол № 14-43 об административном правонарушении в отношении Заявителя.

По результатам рассмотрения материалов административного дела Административным органом было вынесено Постановление от 26.02.2014 № 42 о привлечении Общества к административной ответственности в соответствии с частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде взыскания штрафа в размере 40 000 рублей.

Общество, полагая, что указанное Постановление не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд, исследовав материалы административного дела, изучив доводы Заявителя и возражения Административного органа , считает, что заявленное требование не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективную сторону данного правонарушения образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» налоговые органы осуществляют контроль за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

В силу статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

На основании статьи 7 Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России уполномочен по вопросам, отнесенным к его компетенции, издавать в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (далее – Положение) утверждено Банком России 12.10.2011 № 373-П (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011 № 22394).

В силу пункта 1.1 Положение распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета (за исключением Центрального банка Российской Федерации), а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (далее - юридические лица), на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели).

В пункте 1.8 названного Положения установлено, что кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002.

Согласно пункту 3.1 Положения прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от работников, проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

При ведении юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем кассовых операций с применением контрольно-кассовой техники по окончании их проведения на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляется приходный кассовый ордер 0310001 на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом) (пункт 3.3).

В соответствии с пунктом 5.1 Положения для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (пункт 5.2 Положения).

В соответствии с пунктом 5.6 Положения обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

Названные требования к порядку ведения кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

Таким образом, юридические лица в соответствии с Положением обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу организации и внести в тот же день в кассовую книгу записи о поступивших денежных средствах).

Положение о порядке ведения кассовых операций не предусматривает другие условия учета наличных денежных средств, в связи с чем, невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является неоприходованием этих денежных средств.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия. Следствием отсутствия либо искажения учета поступивших в кассу наличных денежных средств (части наличных денежных средств) является сокрытие таких денежных средств от налогообложения.

Из имеющегося в материалах дела документов следует, что при проверке было установлено, что согласно записям в журнале кассира - операциониста общая сумма выручки (выручка ККТ) обособленного подразделения, зарегистрированного в ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска, по адресу <...> за проверяемый период составила 142 482 руб. 27 коп. , превышение выручки по сравнению с выручкой журнала кассира-операциониста составляет 88 365 руб.73 коп.

За проверяемый период с 01.01.2014 по 19.01.2014 установлено 18 случаев не оприходования выручки в день её получения.

Сумма не оприходованной выручки составила 142 482 руб.27 коп. в том числе : 02.01.2014- 10887 руб.35коп.; 03.01.2014- 8 145руб.20 коп.; 04.01.2014- 4973руб. 83коп.; 05.01.2014- 9026руб. 50коп.; 06.01.2014- 11044руб. 93коп.; 07.01.2014- 7271руб. 00коп.; 08.01.2014- 5680руб. 20коп.; 09.01.2014- 4888 руб. 10 коп.; 10.01.2014- 3496руб. 70коп.; 11.01.2014- 19249руб. 68коп.; 12.01.2014- 6139руб. 64 коп.; 13.01.2014- 12690руб. 13коп.; 14.01.2014- 6768руб. 75коп.; 15.01.2014- 13113руб. 50коп.; 16.01.2014- 3090руб. 90 коп.; 17.01.2014- 3931руб. ; 18.01.2014- 9026руб.50 коп.; 19.01.2014- 3058 руб.20коп.

То есть, кассовые операции обособленного подразделения за период с 01.01.2014 по 19.01.2014 велись, но не были оформлены приходными кассовыми ордерами (форма по ОКУД 0310001), расходными кассовыми ордерами (форма по ОКУД 0310002) и не внесены в кассовую книгу (форма по ОКУД 0310004);

Факт неисполнения Обществом установленных действующим законодательством установлен материалами административного дела .

Доводы Общества приведенные в тексте заявления суд считает несостоятельными в силу следующего :

Положением № 373-П установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, не только юридическим лицом, но и каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением, и независимо от того, обладает ли такое обособленное подразделение статусом филиала или представительства юридического лица, а также независимо от основания постановки на учет в налогом органе (на основании п. 3 или п. 4 ст. 83 НК РФ);

- невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является неоприходованием в кассу этих денежных средств.

Таким образом, обособленные подразделения обязаны совершать определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления.

Ссылка Заявителя на понятие обособленного подразделения, данного в пункте 1.2. «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» для целей Налогового Кодекса РФ, регламентирующего деятельность Налоговых органов, и иных актов законодательства о налогах и сборах, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В силу п. 1 ст. 83 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения (определенные п. 2 ст. 11 НК РФ), расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Факт постановки на учет обособленного подразделения по адресу <...> в ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска Заявителем не опровергнут.

Поскольку Положение № 373-П не входит в состав законодательства о налогах и сборах и не регулирует налоговые правоотношения, то определенное в нем понятие «обособленное подразделение (филиал, представительство)» используется в целях регулирования порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ в целях организации на территории РФ наличного денежного обращения, а при проверках кассовой дисциплины Налоговый орган правомерно руководствовался определением обособленного подразделения , данного в НК РФ.

Нарушений процедуры привлечения к административной ответственности, производства по делу об административном правонарушении , судом не установлено.

В соответствии со ст. 211 АПК РФ в случае, если суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия соответствуют закону, суд принимает решение об отказе в признании незаконным и отмене оспариваемого решения.

Руководствуясь, ст. ст. 167 - 170, 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

р е ш и л :

В удовлетворении требования Общества с ограниченной ответственностью «Востокшинторг» о признании незаконным и отмене Постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска о назначении административного наказания № 42 от 26 февраля 2014 года о привлечении к административной ответственности по части 1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в сумме 40 000 руб. отказать .

Решение подлежит немедленному исполнению и вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение по результатам рассмотрения дела в порядке упрощенного производства может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение 10 дней со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Н.Н.Куприянова