Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлениюобщества с ограниченной ответственностью «Лун Юэ» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 08.10.2014)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю

о признании незаконным решения № 149 от 15.07.2020,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представителя по доверенности ФИО1,

от МИФНС № 10 – представителя по доверенности ФИО2,

от Управления – представителя по доверенности ФИО3,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Лун Юэ» (далее – заявитель, общество, ООО «Лун Юэ», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Приморскому краю (далее – налоговый орган, инспекция) № 149 от 15.07.2020 о привлечении общества к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Определением от 17.03.2021 судом в порядке статьи 48 АК РФ в связи с реорганизацией системы налоговых органов Приморского края произведено процессуальное правопреемство и Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Приморскому краю заменена на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 10 по Приморскому краю (далее – МИФНС № 10, налоговый орган, инспекция), а также к участию в деле в порядке статьи 51 АПК РФ привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее – Управление, УФНС).

Определением от 14.09.2021 в порядке статьи 18 АПК РФ произведена замена судьи М.С. Кирильченко на судью А.А. Фокину.

По тексту заявления общество просит признать незаконным решение инспекции от 15.07.2020 № 149, оспаривая факт несоблюдения требований законодательства о налогах и сборах, а также ссылаясь на нарушение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов дела о налоговом правонарушении.

Инспекция представила письменные возражения по заявленному требованию, в которых доводы общества по существу спора считает необоснованными.

Управление доводы инспекции поддержало.

При рассмотрении дела по существу судом установлено следующее.

26.12.2019 ООО «Лун Юэ» представило в МИФНС № 4 по ТКС уточнённую налоговую декларацию № 1 по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2019 года, согласно которой сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 17830917 руб.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации налоговым органом в адрес общества выставлено требование от 15.01.2020 №8 о представлении следующих документов:

- пункт 1.5 требования: 530 счетов-фактур, подтверждающих налоговый вычет, заявленный в разделе 8 декларации;

-пункт 1.6 требования: 530 первичных документов к счетам-фактурам, по которым заявлен налоговый вычет;

-пункт 1.10 требования: 128 счетов-фактур, выставленных покупателям согласно разделу 9 декларации по НДС за 3 квартал 2019 года;

- пункт 1.16 требования: 19 оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета 01, 02, 08, 10, 19, 41, 43, 50, 51, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 75, 76, 90, 91.

Требование от 15.01.2020 №8 направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) и получено им 27.01.2020. Срок представления документов по данному требованию составил 10 рабочих дней со дня получения, т.е. не позднее 10.02.2020.

10.02.2020 ООО «Лун Юэ» в адрес инспекции по ТКС направлено письмо (зарегистрировано инспекцией 12.02.2020), согласно содержанию которого ООО «Лун Юэ» при подготовке документов по данному требованию выявило факт ошибочно заявленного налога на добавленную стоимость, в связи с чем согласно положений абзаца 3 пункта 1 статьи 54 и абзаца 2 пункта 1 статьи 81 Общество в срок до 14 февраля 2020 года предоставит уточненную налоговую декларацию.

24.02.2020 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию № 2 по НДС за 3 квартал 2019 года, а 22.04.2020 - уточненную налоговую декларацию № 3 за тот же период.

Установив, что в указанный в требовании от 15.01.2020 №8 срок (не позднее 10.02.2020) запрошенные документы в распоряжение налогового органа не представлены, 25.02.2020 инспекция составила акт №149 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ), в котором должностным лицом инспекции предложено привлечь ООО «Лун Юэ» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 241400 руб. (из расчета 200 рублей штрафа за каждый из 1207 непредставленных документов).

Для вручения акта извещением от 20.02.2020 налогоплательщик был вызван на 27.02.2020, по извещению в указанную дату не явился.

Согласно имеющейся в акте отметке о вручении акт получен директором общества ФИО4 лично 03.03.2020;также указанный акт одновременно с извещением от 01.04.2020 №172 о времени и месте рассмотрения материалов дела о налоговом правонарушении (назначено на 09.04.2020) был направлен обществу 01.04.2020 по ТКС и получен последним 01.04.2020.

В связи с противоречиями в доводах сторон относительно того, получен ли акт проверки фактически 03.03.2020, как в нём указано, или 31.03.2020, при отсутствии возражений сторон относительно факта получения акта проверки по ТКС 01.04.2020, суд принимает за установленный факт вручения налогоплательщику акта проверки датой «01.04.2020».

В связи с приостановлением течения сроков, предусмотренных статьей 101.4 НК РФ, на основании Указа Президента РФ от 02.04.2020 №239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)», Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», Письма ФНС России от 03.04.2020 №БС-4-19/5697@ «Об организации работы с налогоплательщиками в период с 06.04.2020 по 30.04.2020» до 30.06.2020 включительно, в соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») инспекцией было принято решение о переносе даты рассмотрения акта на период после возобновления течения приостановленного срока.

13.04.2020 общество направило письменные возражения на акт проверки (вх. от 13.04.2020 № 04448, № 04449).

По окончании срока, установленного пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 (ред. от 30.05.2020), в адрес ООО «Лун Юэ» по ТКС было направлено извещение от 02.07.2020 № 204 о времени и месте рассмотрения акта, которое назначено на 09.07.2020.

Удовлетворив ходатайство общества об отложении рассмотрения акта проверки, инспекция назначила рассмотрение на 08.07.2020; на рассмотрение акта проверки налогоплательщик не явился (протокол от 08.07.2020 № 292/1).

09.07.2020 налогоплательщик по ТКС представил дополнение к возражениям (вх. № 08485 от 10.07.2020).

Материалы дела о налоговом правонарушении с учетом письменных возражений налогоплательщика и дополнений к ним рассмотрены инспекцией 09.07.2020 (протокол № 292/2) в отсутствие заявителя, надлежаще извещенного о времени и месте рассмотрения дела.

При рассмотрении акта инспекцией были приняты во внимание доводы общества об отсутствии с его стороны обязанности по представлению оборотно-сальдовых ведомостей в подтверждение правомерности применения вычета по НДС, в результате чего из расчета суммы штрафа исключены 19 оборотно-сальдовых ведомостей, при этом предполагаемая сумма штрафа уменьшилась и в итоге составила 237600 руб. (из расчета 200 рублей штрафа за каждый из 1188 непредставленных документов).

По результатам рассмотрения акта, материалов дела о налоговом правонарушении, инспекцией с учётом положений статей 112, 114 НК РФ принято решение от 15.07.2020 №149 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 118800 руб. (1188 документа х 200 руб./2 с учетом смягчающих ответственность обстоятельств). Копия решения получена по ТКС 21.07.2020.

ООО «Лун Юэ» 26.08.2020 (вх. 68038) подало в Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю жалобу о признании незаконным решения от 15.07.2020 №149.

Решением от 07.10.2020 № 13-09/40856@ УФНС по Приморскому краю удовлетворило жалобу общества в части применения штрафных санкций за непредставление 90 счетов-фактур по реализации товаров на экспорт по ставке 0% по пункту 1.10 требования от 15.01.2020 № 8, в результате чего сумма назначенного налогоплательщику штрафа составила 109800 руб. ((1188-90) документов х 200 руб./2); в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

10.03.2021 ООО «Лун Юэ» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением о признании незаконным решения МИФНС России № 4 по Приморскому краю от 15.07.2020 №149; решение инспекции рассматривается судом в редакции изменений, внесённых решением УФНС России по Приморскому краю от 07.10.2020 № 13-09/40856@ по жалобе общества с ограниченной ответственностью «Лун Юэ».

Изучив доводы заявителя, возражения налогового органа, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

По смыслу статьи 13 ГК РФ, статей 198, 201 АПК РФ в их взаимосвязи с разъяснениями пункта 6 совместного Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия арбитражным судом решения о признании недействительным ненормативных правовых актов публичных органов власти, является их несоответствие закону или иному правовому акту и одновременно с этим нарушение указанным актами прав и законных интересов граждан, организаций и иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

В силу пункта 8 статьи 88 НК РФ, регламентирующей порядок проведения камеральной налоговой проверки, при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение названного налога, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы (абзац 2 пункта 3 статьи 93 НК РФ).

Указанное уведомление может быть представлено в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Лица, на которых в соответствии с пунктом 3 статьи 80 НК РФ не возложена обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме, вправе направить указанное уведомление по почте заказным письмом (абзац 3 пункта 3 статьи 93 НК РФ).

Форма и формат указанного уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац 4 пункта 3 статьи 93 НК РФ).

Приказом ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@ (зарегистрирован в Минюсте России 27.05.2019 № 54746) утверждены форма и формат представления уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) в электронной форме.

В соответствии с пунктом 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 93 НК РФ установлено, что документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация).

Как установлено судом из материалов дела, в нарушение пункта 3 статьи 93 НК РФ ООО «Лун Юэ» не представило запрошенные в рамках камеральной налоговой проверки документы в срок, установленный в требовании налогового органа о предоставлении документов от 15.01.2020 №8, а именно – в течение 10 рабочих дней со дня получения требования (27.01.2020), т.е. не позднее 10.02.2020.

Письмом от 10.02.2020 (вх. инспекции от 12.02.2020) общество уведомило инспекцию о выявлении факта ошибочно заявленного НДС и указало о намерении представить уточненную налоговую декларацию до 14.02.2020.

При этом документы, запрошенные требованием от 15.01.2020 № 8, обществом не были представлены; в налоговый орган не направлялось уведомление о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы; налоговый орган не уведомлялся о том, что истребуемые документы были представлены ранее (с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены).

Довод заявителя о том, что поскольку письмом от 10.02.2020 (вх. инспекции от 12.02.2020) общество уведомило инспекцию о выявлении факта ошибочно заявленного НДС и указало, что представит уточненную налоговую декларацию до 14.02.2020 (фактически представлена 24.02.2020), то требование от 15.01.2020 №8 должно было быть отменено, признается судом несостоятельным в силу следующего.

Согласно пункту 9.1 статьи 88 НК РФ в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Однако нормы статей 88, 93 НК РФ не содержат положений об отзыве налоговым органом выставленного ранее требования в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, а также о неисполнении требования налогового органа по причине представления уточненной декларации.

Положения пункта 9.1 статьи 88 НК РФ о том, что документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика, подтверждают обязанность налогоплательщика представлять их по первоначальному требованию без повторного направления требований после представления уточненных деклараций.

Таким образом, прекращение камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, представленной 26.12.2019, в связи с представлением 24.02.2020 новой уточненной декларации не является основанием для неисполнения требования, выставленного в рамках камеральной проверки налоговой декларации от 26.12.2019, а также освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление истребуемых документов.

В рассматриваемом случае в порядке пункта 9.1 статьи 88 НК РФ новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета) № 2 от 24.02.2020 была открыта уже после истечения срока исполнения спорного требования от 15.01.2020 №8 (в срок до 10.02.2020), то есть после совершения налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 126 НК РФ.

По смыслу пункта 1 статьи 88 НК РФ, камеральная проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу статьи 32 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, который предполагает обеспечение реализации всех норм налогового законодательства - как обязывающих налогоплательщика, так и предоставляющих ему гарантии.

Следовательно, целью запроса документов в рамках камеральной налоговой проверки является установление реальной налоговой обязанности налогоплательщика.

Поскольку проверка новой уточненной налоговой декларации была открыта только после 24.02.2020, то на момент совершения налогового правонарушения (11.02.2020) проверка уточнённой налоговой декларации от 26.12.2019 не была прекращена, и налоговым органом устанавливалась налоговая обязанность налогоплательщика именно по уточнённой налоговой декларации от 26.12.2019, следовательно, у налогоплательщика имелась обязанность по предоставлению документов в рамках требования от 15.01.2020 №8, как и объективная возможность для его исполнения.

Дополнительным доводом в пользу наличия объективной возможности для исполнения требования о предоставлении документов является и тот факт, что по уточненной налоговой декларации (расчету) № 3 от 22.04.2020 налогоплательщик представил запрошенные налоговым органом документы, которые были фактически проверены, и по результатам камеральной проверки НДС был частично обществу возмещён; с результатами проверки заявитель согласился и их не оспаривал.

Таким образом, материалами дела по состоянию на 11.02.2020 подтверждается наличие в действиях налогоплательщика события налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, как основания привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 109 НК РФ).

Также по тексту заявления общество указало на допущенные налоговым органом нарушения процедуры рассмотрения материалов дела о налоговом правонарушении, выразившиеся в несоблюдении срока составления акта об обнаружении нарушений законодательства о налогах и сборах, ошибочном расчете суммы штрафа.

Оценивая указанные доводы заявителя, суд исходит из того, что в силу положений пункта 12 статьи 101.4 НК РФ основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля, к которым относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки могут являться основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

Согласно пункту 1 статьи 101.4 НК РФ при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах, ответственность за которые установлена НК РФ, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101.4 НК РФ акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений (пункт 5 статьи 101.4 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 101.4 НК РФ по истечении срока, указанного в пункте 5 статьи 101.4 НК РФ, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

Согласно пункту 8 статьи 101.4 НК РФ по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение в срок, предусмотренный пунктом 6 статьи 101.4 НК РФ о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Материалами дела подтверждается, что общество не представило документы по требованию инспекции от 15.01.2020 №8 в срок до 10.02.2020; по данному факту 25.02.2020 составлен акт от 25.02.2020 № 149, который получен 01.04.2020 по ТКС.

13.04.2020 общество направило письменные возражения на акт проверки (вх. от 13.05.2020 № 04448, № 04449), 09.07.2020 - дополнения к возражению на акт (вх. № 08485 от 10.07.2020).

Материалы дела о налоговом правонарушении с учетом письменных возражений налогоплательщика и дополнений к ним рассмотрены инспекцией 08.07.2020 и 09.07.2020 в отсутствие заявителя, надлежаще извещенного о времени и месте рассмотрения дела.

Таким образом, обществу не только была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя, но и возможность представить объяснения, однако фактически налогоплательщик такой возможностью в полной мере не воспользовался.

Доводы заявителя о составлении акта от 25.02.2020 №149 и его вручении «задним числом» судом отклоняются, поскольку сами по себе данные обстоятельства не воспрепятствовали обществу в осуществлении его прав на ознакомление с материалами проверки и участие в их рассмотрении, то есть не свидетельствуют о существенном нарушении прав общества.

Проверяя довод общества об ошибочности расчета штрафа, суд учитывает, что инспекцией и Управлением из расчета штрафных санкций исключены оборотно-сальдовые ведомости (19 шт.) и 90 счетов-фактур по реализации товаров на экспорт по ставке 0%, которые уже учтены при рассмотрении жалобы общества Управлением ФНС России по Приморскому краю (решение от 07.10.2020 № 13-09/40856@), на что судом указано выше по тексту настоящего решения.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

С учетом изложенного, расчет штрафа судом проверен и признан правильным методологически и арифметически (200 руб. х (530+530+38) документов/2), при этом налоговым органом обоснованно учтены смягчающие ответственность обстоятельства и размер штрафа снижен в 2 раза.

Одновременно довод заявителя о том, что по его сведениям расчёт штрафа составляет около 40 тыс руб., поскольку ранее значительная часть документов уже была представлена в инспекцию, судом отклоняется, исходя из следующего.

В силу части 4 статьи 75 АПК РФ к числу письменных доказательств относятся и документы, подтверждающие совершение юридически значимых действий, между тем такие документы должны соответствовать требованиям, установленным для данного вида документов.

Пунктом 5 статьи 93 НК РФ прямо установлено, что уведомление налогового органа о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, должно содержать реквизиты документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименование налогового органа, в который были представлены документы (информация); такое уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи, то есть в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов.

Между тем, в нарушение требований пункта 5 статьи 93 НК РФ ни в установленных пунктом 3 данной статьи порядке и сроки, ни письмом от 10.02.2020, ни иным способом налогоплательщик в ответ на требование от 15.01.20209 № 8 не известил налоговый орган о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, а в ходе судебного разбирательства на суд не может быть возложена обязанность по проведению налоговой проверки.

При изложенных обстоятельствах, руководствуясь частью 3 статьи 201 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что требование общества о признании незаконным решения МИФНС России № 4 по Приморскому краю от 15.07.2020 № 149 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 НК РФ, удовлетворению не подлежит.

На основании статьи 110 АПК РФ суд относит судебные расходы по уплате госпошлины на заявителя.

Руководствуясь статьями 48, 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

р е ш и л:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Лун Юэ» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Приморскому краю № 149 от 15.07.2020 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьёй 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (в редакции изменений, внесённых решением УФНС России по Приморскому краю от 07.10.2020 № 13-09/40856@ по жалобе общества с ограниченной ответственностью «Лун Юэ») отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции.

Судья Фокина А.А.