Гражданский кодекс часть 1

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 02 апреля 2007 г. Изготовление решения в мотивированном виде откладывалось судом в соответствии со статьей 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту - «заявитель» или «предприниматель») обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю (далее по тексту – «инспекция» или «налоговый орган») о возврате излишне уплаченного единого налога на вмененный доход (сокращенно «ЕНВД») в сумме 11 804, 00 руб.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что перечислил в бюджет ЕНВД за 3 квартал 2005 года в сумме 11 804, 00 руб., ошибочно указав код бюджетной классификации, предназначенный для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем повторно уплатил ЕНВД на соответствующий КБК и обратился в инспекцию с заявлением о возврате первоначально ошибочно перечисленной суммы, которое оставлено налоговым органом без удовлетворения со ссылкой на то, что вопросы, связанные с уплатой страховых взносов, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, относятся к компетенции Пенсионного фонда Российской Федерации.

Действия инспекции об отказе в возврате излишне уплаченной суммы ЕНВД заявитель считает незаконными, поскольку согласно статье 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами. В приказе Минфина России от 10.12.2004 № 114н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ» также определено, что администратором поступлений в бюджет являются налоговые органы, которые осуществляют начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пене и штрафов по ним.

Налоговый орган с заявленными предпринимателем требованиями не согласился, в материалы дела представил письменный отзыв, в котором ссылается на различную социально правовую природу страховых взносов и налогов, состоящую в том, что в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной возмездностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда РФ персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу.

Поскольку Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» не определен орган, который производит зачет или возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов, а также, учитывая различную правовую природу налоговых платежей и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, инспекция считает невозможным применение к процедуре возврата положений Налогового кодекса РФ. Кроме того, как указывает инспекция, статья 78 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не включает страховые взносы в перечень производимых возвратов. При этом, согласно статье 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов, а взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда РФ в судебном порядке.

Исходя из вышеизложенного, инспекция считает, что правовые основания для проведения зачета или возврата предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов у нее отсутствуют.

Лица, участвующие в деле, извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, в связи с чем суд, руководствуясь статьей 156 АПК РФ, рассмотрел дело в их отсутствие по имеющимся в деле документам.

При рассмотрении дела судом установлено следующее.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 10.12.2002 Администрацией муниципального образования г. Уссурийск и Уссурийский район Приморского края и имеет выданное Межрайонной инспекцией МНС РФ № 9 по Приморскому краю свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 года, серии 25 № 00483034.

В силу законодательства предприниматель является плательщиком ЕНВД и страхователем по обязательному пенсионному страхованию.

Согласно материалам дела предприниматель 24.10.2005 по квитанции № СБ 4140/0138 уплатил 11 804, 00 руб. с назначением платежа единый налог на вмененный доход, указав при этом код бюджетной классификации 182102 02010061000160 , предусмотренный Федеральным законом от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» (в редакции 24.12.2004) для зачисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, в то время как следовало произвести платеж по коду бюджетной классификации 182105 02000011000110 .

После обнаружения ошибки предприниматель повторно оплатил ЕНВД, указав правильный, соответствующий платежу КБК 1182105 02000011000110 и обратился в МИФНС № 9 по г. Уссурийску и Уссурийскому району Приморского края с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 11 804, 00 руб.

Рассмотрев заявление налогоплательщика, инспекция приняла решение от 05.10.2006 № 14/44917 «Об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов», в котором со ссылкой на статью 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» указало, что вопросы, связанные с уплатой страховых взносов, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, относятся к компетенции Пенсионного фонда РФ. Поэтому зачет или возврат переплат страховых взносов не может быть произведен налоговыми органами в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

08.11.2006 предприниматель обратился в ГУ – Управление Пенсионного фонда РФ по Уссурийскому городскому округу с заявлением о возврате ошибочно уплаченной не на тот КБК суммы 11 804, 00 руб. Рассмотрев заявление предпринимателя, Управление Пенсионного фонда сообщило об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов со ссылкой на исполнение этой обязанности налоговым органом.

В связи с отказом государственных органов возвратить излишне уплаченную сумму, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. Поскольку платеж на сумму 11 804, 00 руб. с назначением платежа «ЕНВД» был уплачен предпринимателем по коду бюджетной классификации для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, суд расценивает требования предпринимателя как заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а не ЕНВД, как было указано налогоплательщиком при обращении с заявлением в суд.

Изучив представленные документы, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и согласно пункта 2 статьи 14 указанного Закона обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать в бюджет Пенсионного фонда РФ страховые взносы на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Кроме того, в силу статьи 346.28 НК РФ, статей 1, 3 Закона Приморского края от 28.11.2002 № 23-КЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Приморском крае» предприниматель являлся плательщиком ЕНВД.

Факт излишней уплаты предпринимателем суммы 11 804, 00 руб. по коду бюджетной классификации для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату страховой части трудовой пенсии, подтверждается квитанцией от 24.10.2005, представленными по состоянию на 10.01.2007 выписками из лицевого счета налогоплательщика по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии, и налоговым органом не оспаривается.

Таким образом, у предпринимателя по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по коду бюджетной классификации 18210202010061 000160 образовалась переплата в сумме 11 804, 00 руб.

Правоотношения, связанные с уплатой платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, согласно статье 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ не установлен порядок зачета либо возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем к данным правоотношениям применяются положения главы 12 НК РФ.

При этом контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, как следует из пункта 2 статьи 25 указанного Закона, осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Согласно статье 2 Федерального закона от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации РФ» основные источники доходов бюджетов Российской Федерации закреплены за федеральными органами государственной власти, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним.

При этом администратором поступлений в бюджет Пенсионного фонда РФ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии в соответствии с приложением № 11.1 к указанному Закону является Федеральная налоговая служба РФ.

Согласно пункту 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.12.2004 № 116н, возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.

Из анализа вышеизложенного следует вывод, что именно на налоговых органах как на администраторах поступлений в бюджет Пенсионного фонда РФ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии лежит обязанность по принятию решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, а также пеней установлен в статье 78 НК РФ, в соответствии с пунктом 7 которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно выпискам из лицевого счета налогоплательщика по единому налогу на вмененный доход, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за периоды 2005, 2006 г.г. по состоянию расчетов на 10.01.2007 задолженности по ЕНВД у предпринимателя нет, а по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на выплату страховой части трудовой пенсии, имеется переплата в сумме 11 804, 00 руб. Задолженность по другим налогам, сборам и пени у предпринимателя отсутствует, что подтверждается справкой № 74627 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 23.02.2007, актом сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам по состоянию на 22.09.2006, составленными инспекцией.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд находит подлежащими удовлетворению требования предпринимателя, заявленные к МИФНС РФ № 9 по Приморскому краю о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 11 804, 00 руб. В соответствии со статьей 110 АПК РФ, Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ» расходы по оплате госпошлины по заявлению подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Удовлетворить заявленные требования.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 11 804 рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю, расположенной по адресу: Россия, Приморский край, г. Уссурийск, ул. Чичерина, 93, в доход индивидуального предпринимателя ФИО1, проживающего по адресу: Россия, <...>, государственную пошлину при подаче заявления в сумме 500 (пятьсот) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в установленном законом порядке.

Судья О.П. Хвалько