Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Циттель С.Г., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Щегринцевой Л.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Добручи-2»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области

о признании недействительным решения от 27.01.2011 №15-04/6991

при участии в заседании

от заявителя: ФИО1 – представитель, по доверенности от 08.04.2011 без номера;

от ответчика: ФИО2 – ведущий специалист-эксперт юридического отдела, по доверенности от 24.01.2011 №781.

Общество с ограниченной ответственностью «Добручи-2» (далее по тексту - ООО «Добручи-2», общество) обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области о признании недействительным решения от 27.01.2011 №15-04/6991 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Представитель заявителя поддержал требование по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему.

Представитель ответчика в судебном заседании просит требования заявителя оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему. Считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области (далее по тексту – налоговая инспекция) провела камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) за 4 квартал 2008 года, представленной ООО «Добручи-2» 01.09.2010, согласно которой общая сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета составила 13 344 768 руб.

В результате проверки инспекция установила неправомерное применение обществом вычетов по НДС в сумме 1 635 725 руб. – налога, уплаченного налогоплательщиком при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации коров (самки крупного рогатого скота), о чем составлен акт от 13.12.2010 №18-04/30103, на который 12.01.2011 ООО «Добручи-2» направило возражения.

Проверкой установлено, что во исполнение внешнеэкономического договора от 28.03.2008 №08-0328, заключенного с фирмой «OsauhingKaiuLT» (Эстония), общество 04.09.2008 ввезло на таможенную территорию Российской Федерации и оформило по грузовой таможенной декларации №10209010/021208/000090 товар: коровы (самки крупного рогатого скота) чистопородные, племенные, живые, голштинской породы, черно-пестрой масти, 63 головы – код ТН ВЭД 010210 90 00; нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) чистопородные, племенные, голштинской породы, живые, черно-пестрой масти, 66 голов код ТН ВЭД 010210 10 00. При таможенном оформлении ввезенного товара ООО «Добручи-2» не заявило льготу по НДС и уплатило налог по ставке 18%. Общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем и в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2007 №244, имело право на освобождение от уплаты НДС. Уплаченный таможенным органам НДС в сумме 1 636 200 руб. по платежному поручению от 19.11.2008 №565 является излишне уплаченным и подлежал возврату в силу статьи 355 Таможенного кодекса Российской Федерации. Кроме того, по мнению ответчика, таможенным органом при ввозе крупного рогатого в живом весе неправомерно применена налоговая ставка по НДС в размере 18 процентов, так как названный товар, в случаях подлежащих налогообложению НДС, включен в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908.

Рассмотрев материалы камеральной проверки и возражения налогоплательщика, налоговая инспекция 27.01.2011 приняла решение №15-04/6991 «Об отказе в привлечении налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение №15-04/109 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 635 725 руб.

Не согласившись с решением инспекции от 27.01.2011 №15-04/6991, заявитель оспорил его в Управлении Федеральной налоговой службы по Псковской области. Управлением указанное решение оставлено без изменения.

Общество просит суд признать недействительным решение инспекции от 27.01.2011 №15-04/6991, поскольку считает, что: право на вычеты по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации предоставлено налогоплательщику пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ); налогоплательщик имеет право на налоговый вычет фактически уплаченной суммы налога; на момент таможенного оформления не представлялись документы, подтверждающие соответствия общества критериям сельскохозяйственных товаропроизводителей, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ; пересчет суммы спорного вычета по иной ставке неправомерны, поскольку на момент ввоза товаров имелась неопределенность в отношении того какая ставка НДС должна быть применена при ввозе племенных животных. Общество, как добросовестный налогоплательщик, исполнило обязанность в максимальном размере, в связи с чем, не должно нести негативные последствия при применении вычетов, установленных НК РФ при дальнейшем использовании ввезенных товаров в облагаемой НДС деятельности и при соблюдении установленных для этого условий; налоговый орган не наделен полномочиями по проверке правильности исчисления таможенных платежей.

Налоговая инспекция просит в удовлетворении требования заявителя отказать. Считает, что поскольку ООО «Добручи-2» является сельскохозяйственным товаропроизводителем и освобождено от уплаты НДС, ввезенный на территорию Российской Федерации племенной крупный рогатый скот не подлежал обложению НДС, поэтому сумма 1 636 200 руб. является излишне уплаченной в составе таможенных платежей. Главой 21 НК РФ не предусмотрено право на налоговый вычет НДС, излишне уплаченный в составе таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Следовательно, право на возмещение НДС по уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года в сумме 1 635 725 руб. у общества отсутствует. Кроме того, инспекция просит учесть то, что ввоз племенного скота в живом весе на таможенную территорию Российской Федерации согласно статьям 146, 164 НК РФ облагается НДС по ставке 10%, ставка в размере 18% таможенным органом принята неправомерно.

Суд считает, что требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Подпунктом 4 пункта 4 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается в числе других объектов ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В силу пункта 5 статьи 166НК РФ общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (пункт 1 статьи 171 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 171НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещенных через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров, приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 4 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, суммы налога, фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации на основании документов, подтверждающих уплату, и после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, определенных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет названных основных средств и (или) нематериальных активов.

Каких-либо исключений порядок применения налоговых вычетов, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, предусмотренный статьями 171, 172Кодекса не содержит.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком в соответствии с внешнеэкономическим договором от 28.03.2008 №08-0328 у Эстонского предприятия «OsauhingKaiuLT» приобретены коровы (самки крупного рогатого скота) чистопородные, племенные, живые, голштинской породы, черно-пестрой масти, 63 головы – код ТН ВЭД 010210 90 00 и нетели (самки крупного рогатого скота до первого отела) чистопородные, племенные, голштинской породы, живые, черно-пестрой масти, 66 голов код ТН ВЭД 010210 10 00. При таможенном оформлении ввезенного товара, ООО «Добручи-2» не заявило в грузовой таможенной декларации №10209010/021208/000090 освобождение от уплаты НДС и уплатило налог по ставке 18% в сумме 1 636 200 руб. (платежное поручение от 19.11.2008 №565). Фактическую уплату спорной суммы НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговый орган не оспаривает. Товар выпущен 02.12.2008 в режиме «для внутреннего потребления».

Факт постановки на учет ввезенного товара на счет 11 «Животные на выращивании и откорме» подтверждается материалами дела и не оспаривается представителем ответчика.

Таким образом, заявителем выполнены все требования, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для применения налогового вычета. Следовательно, у налоговой инспекции отсутствовали законные основания для принятия решения об отказе обществу в предоставлении налогового вычета по НДС в сумме 1 636 200руб. за 4 квартал 2008 года.

Довод ответчика о том, чтоуплаченный таможенному органу НДС в сумме 1 636 200руб. является излишне уплаченным и подлежал возврату в силу статьи 355 Таможенного кодекса Российской Федерации, суд считает несостоятельным исходя из следующего.

Статьей 26.1Федерального закона от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (в редакции от 24.06.2008, действовавшей в рассматриваемый период) установлено, что с 01.01.2007, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость, по 31.12.2008 включительно не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй НК РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2части второй НК РФ, по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, определенному Правительством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 24.04.2007 №244).

Таким образом, для применения льготы установленной вышеназванной нормой при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, лицо, претендующее на льготу обязано отвечать критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, установленных пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ. Для реализации права на льготу общество помимо того, что должно заявить о льготе в графе 36 грузовой таможенной декларации, оно обязано представить документы, подтверждающие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 346.2 НК РФ.

Из имеющихся в материалах дела грузовой таможенной декларации и ответа Псковской таможни от 06.05.2010 №05-19/9883 следует, что общество не заявило льготу по НДС, документы, в ходе таможенного оформления, в подтверждение права на льготу не представило. НДС уплачен в сумме 1 636 200 руб. с применением налоговой ставки 18 процентов.

Согласно пункту 2 статьи 56 НК РФ налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В данном случае НК РФ не установлены ограничения права налогоплательщика отказаться от использования льготы.

При таких обстоятельствах, имел место отказ общества от льготы, уплаченная сумма НДС не является излишне уплаченной.

Довод ответчика о том, чтоввоз племенного скота в живом весе на таможенную территорию Российской Федерации согласно статьям 146, 164 НК РФ облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов, налоговая ставка в размере 18 процентов обществом применена, и принята таможенным органом неправомерно, суд не принимает по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров - скота и птицы в живом весе.

Предоставляя льготу в отношении продовольственных товаров, законодатель определил направленность льготы именно на её применение к тем товарам, которые используются в качестве продовольствия. Кроме того, устанавливая льготу для скота и птицы в живом весе (подпункт 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ), законодатель исходил из веса как критерия ценности товара, что имеет смысл в отношении убойных животных. Обществом же закупается чистопородный племенной скот, вес которого не является основанием расчета цены.

Обществом ввозился племенной скот (чистопородные племенные коровы и нетели голштинской породы) для целей разведения и формирования молочного стада. Следовательно, исходя из своего назначения, как на момент ввоза, так и с учетом фактического использования животных обществом, скот не относится к продовольственному товару.

Согласно пункту 3 статьи 30 НК РФ налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Отказывая налогоплательщику в применении налоговых вычетов на основании вывода о необходимости применения льготы (освобождение от уплаты НДС) либо иной, чем указано в грузовой таможенной декларации, налоговой ставки НДС в составе таможенного платежа, налоговый орган превысил свои полномочия, поскольку не наделен полномочиями по проверке правильности исчисления и уплаты таможенных платежей.

Кроме того, согласно пункту 2 статьи 45 Конституции Российской Федерации, каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом. Общество, реализуя конституционное право по выбору способа защиты, выбрало для себя способ защиты путем заявления в налоговой декларации налоговых вычетов.

Учитывая вышеизложенное, вывод налоговой инспекции об отсутствии у ООО «Добручи-2» права на возмещение НДС по уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года в сумме 1 635 725руб., изложенный в решении от 27.01.2011 №15-04/6991, является несостоятельным.

При таких обстоятельствах, суд считает, что решение от 27.01.2011 №15-04/6991 подлежит признанию недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. Нарушенное право общества с ограниченной ответственностью «Добручи-2» подлежит восстановлению в установленном законом порядке.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу заявителя надлежит взыскать госпошлину в размере 2000 руб.

Руководствуясь статьями 170 - 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области от 27.01.2011 №15-04/6991 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» принятого в отношении общества с ограниченной ответственностью «Добручи-2», как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области восстановить нарушенное право общества с ограниченной ответственностью «Добручи-2» в установленном законом порядке.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Псковской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Добручи-2» расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

Выдать исполнительный лист.

На решение в течение месяца после его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.

Судья: С.Г. Циттель