Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Аэропорт Ростов-на-Дону" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании возвратить излишне взысканные суммы налога, пени, штрафа,

при участии:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 26.11.2020,

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 24.05.2021, ФИО3, доверенность от 11.01.2021,

установил:

открытое акционерное общество "Аэропорт Ростов-на-Дону" (далее – заявитель, ОАО "Аэропорт Ростов-на-Дону", общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо, Межрайонная ИФНС России № 23 по Ростовской области, налоговая инспекция) об обязании возместить излишне взысканные суммы налога, пени, штрафа в размере 9 098 849,92 руб., из которых НДС в размере 7 740 493 руб., пени в размере 1 289 300 руб., штраф в размере 69 056,92 руб.

В судебном заседании представитель заявителя просил заявленные требования удовлетворить.

Представители заинтересованного лица пояснили свою позицию по делу, возражали против удовлетворения заявленных требований.

Выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, изучив и оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, проверив обоснованность доводов сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области в отношении ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество, земельного, транспортного налога, страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.08.2015 по 31.03.2018.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области вынесено решение № 11-54 от 22.08.2019 о привлечении ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику, с учетом установленных смягчающих вину обстоятельств, предложено уплатить: НДС в сумме 7 740 493 руб., пени в сумме 1 160 870 руб., штраф в сумме 77 768 руб.

В порядке, предусмотренном ст. 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обществом в УФНС России по Ростовской области была подана апелляционная жалоба (вх. № 103204 от 01.10.2019), в соответствии с которой налогоплательщик просил отменить решение № 11-54 от 22.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Ростовской области от 28.11.2019 вынесло решение № 15-18/4348, которым апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

07.12.2019 налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи направлено требование № 78938 об уплате налога (пени, штрафа) по состоянию на 03.12.2019, в соответствии с которым обществу надлежало уплатить НДС в сумме 7 740 493 руб., пени по НДС в сумме 894 407,79 руб., штрафные санкции в сумме 69 056,92 руб. В качестве основания взыскания данных сумм налога, пени, штрафа, указано решение № 11-54 от 22.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Требование получено налогоплательщиком 11.12.2019, что подтверждается квитанцией о приеме.

На основании вышеуказанных требования и решения № 11-54 от 22.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обществом 13.12.2019 платежными поручениями № 1298, 1299, 1300 произведена уплата НДС в сумме 7 740 493 руб., пени в сумме 1 289 300 руб., штрафных санкций в сумме 69 056,92 руб.

ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 11-54 от 22.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Арбитражный суд Ростовской области решением от 23.12.2020 по делу № А53-27139/2020 оставил ходатайство ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» о восстановлении срока на обращение в суд без удовлетворения, отказал в удовлетворении заявленного требования, указав, что пропуск срока подачи заявления в суд без уважительных причин является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа и исключает возможность рассмотрения дела по существу.

ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» обратилось в Межрайонную ИФНС России № 23 по Ростовской области с заявлениями от 24.12.2020 о возврате излишне взысканного налога в сумме 7 740 943 руб. (peг. № 10426208 от 29.12.2020), пеней в сумме 1 289 300 руб. (peг. № 10426229 от 29.12.2020) и штрафа в сумме 69 056,92 руб. (peг. № 10426225 от 29.12.2020).

Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области18.01.2021 вынесены решения об отказе в возврате налога, пеней, штрафа № 24621 (налог), № 24622 (пени), № 24623 (штраф). В обосновании отказа в осуществлении возврата налоговых платежей указано решение Арбитражного суда по делу № А53-27139/2020 от 23.12.2020 об отказе в признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 11954 от 04.04.20191.

Не согласившись с решениями об отказе в возврате налога, пеней, штрафа № 24621 (налог), № 24622 (пени), № 24623 (штраф), общество обратилось в УФНС России по Ростовской области с жалобой.

Решением УФНС России по Ростовской области от 01.03.2021 №15-18/710 жалоба ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области, выразившиеся в вынесении решений № 24621, 24622, 24623 от 18.01.2021 об отказе в возврате излишне взысканного налога, пени, штрафа, оставлена без удовлетворения.

Поскольку налоговый орган отказал в возврате налога, пеней, штрафа, ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела,выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21, статей 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 НК РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В обоснование заявленных требований общество сослалось на то, что указанные суммы налога, пени, штрафа и процентов являются излишне уплаченными (взысканными). Общество приводит доводы о несогласии с выводами и обстоятельствами, установленными налоговой инспекцией в решении № 11-54 от 22.08.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно общество указывает, что у него имелись все основания для реализации права, предусмотренного абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ на вычет НДС, уплаченного поставщикам при приобретении спорной спецтехники, используемой в облагаемых НДС операциях с учетом пропорции в размере 6 365 235,09 руб. В результате несоблюдения требований ст. 170, 172 НК РФ в части применения планового процента при определении доли «входного» НДС в отношении основных средств вместо фактического, обществу доначислен НДС в сумме 778 023,63 руб. за период 1, 3, 4 кв. 2015, и 1,2, 4 кв.2017. Вместе с тем, общество полагает, что налоговым органом не учтено, что в других периодах, подлежащих проверке (2 кв. 2015 г., 1-4 кв. 2016 г., 3 кв.2017 г.), общество допустило ошибки, которые привели к переплате налога в бюджет. Вывод о необходимости восстановления НДС в сумме 597 234,74 руб. в отношении контрагента ООО «БелТехАвиа» сделан налоговым органом на основании факта расторжения сделки с данным поставщиком и переоформления договора поставки транспортного средства на ООО «МАЗ-РУС», при условии, что сумма заявленного обществом к вычету НДС в 4 квартале 2016 по контрагенту ООО «БелТехАвиа» не нашла отражения в налоговой отчетности данного контрагента. Однако, несмотря на данные обстоятельства общество выполнило все условия принятия НДС к вычету по взаимоотношениям с контрагентом ООО «БелТехАвиа». В период исполнения договора ООО «БелТехАвиа» являлось действующим юридическим лицом, реальность поставки автобуса налоговым органом не ставится под сомнение. Налоговым органом не установлено каких-либо обстоятельств, свидетельствующих о том, что общество, совершая хозяйственные операции со спорным контрагентом, могло или должно было знать о неисполнении контрагентом своих налоговых обязательств, признаков взаимозависимости с ООО «БелТехАвиа» также не установлено.

Как указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации N 173-О от 21.06.2001 г. норма пункта 8 ст. 78 Налогового кодекса РФ не препятствует в случае пропуска срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Порядок и условия возврата излишне взысканных налогов, пеней, штрафа установлены в статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно названной правовой нормы, сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику, в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

При этом, суд принимает во внимание, что общество в рамках дела №А53-27139/2020 обращалось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области от 22.08.2019 №11-54 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вместе с тем, Решением Арбитражного суда Ростовской области от 23.12.2020 по делу № А53-27139/2020 в удовлетворении заявленных требований отказано, ввиду пропуска срока на обжалование решения налогового органа.

Между тем, исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21, подпункта 1 пункта 1 статьи 23, статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, основанием для возврата налогоплательщику излишне взысканного налога является факт излишнего взыскания налога и отсутствие задолженности по иным налогам соответствующего вида.

Учитывая, что в предмет доказывания по настоящему делу входит вопрос о наличии (отсутствии) недоимки по налогу, пеням, суд пришел к выводу, что для возврата из соответствующего бюджета излишне взысканных сумм налога необходимо доказать наличие переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствие задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет.

По настоящему делу общество в соответствии с нормами пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации обратилось в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне взысканного налога.

Излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды, отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05 по делу N А55-7642/2004-43, излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на возврат из бюджета излишне уплаченных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Кроме того, как следует из разъяснения, данного Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в пункте 65 постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 30.07.2013 N 57), при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе, необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса).

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" (далее - постановление Пленума Высшего Арбитражного суда от 18.12.2007 N 65) дано аналогичное разъяснение, из которого следует, что налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение налога на добавленную стоимость, вправе предъявить как требование неимущественного характера - об оспаривании решения (бездействия) налогового органа, так и требование имущественного характера - о возмещении суммы налога на добавленную стоимость. Заявление налогоплательщика о признании незаконным решения (бездействия) налогового органа принимается к производству и рассматривается судом в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), заявление о возмещении НДС - по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 05.12.2006 N 8689/06 применительно к праву налогоплательщика на возврат из бюджета излишне взысканного налога, предусмотренному статьей 79 Налогового кодекса (в редакции, не предусматривающей обязательного досудебного урегулирования спора) сформулирована правовая позиция, в силу которой суд, исходя из публичного характера налоговых правоотношений, вправе при рассмотрении налогового спора дать правовую оценку акту налогового органа независимо от того, предъявлено или нет требование о признании соответствующего ненормативного правового акта незаконным.

Таким образом, вопреки доводам налоговой инспекции, при рассмотрении судом имущественных требований о возврате (возмещении) налога из бюджета без предварительного оспаривания соответствующего решения налогового органа, суд вправе оценить основания для отказа в возмещении, установленные налоговым органом при проведении соответствующей проверки и отраженные в решении, принятом по результатам этой проверки. Такой спор подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства.

В этом случае бремя доказывания наличия у налогоплательщика права на возмещение налога на добавленную стоимость и соблюдения условий для такого возмещения лежит, в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса, на налогоплательщике. Одновременно указанной обязанности налогоплательщика соответствует процессуальная обязанность налогового органа как лица, выступающего ответчиком в деле о возмещении налога, доказать обстоятельства, на которые он ссылается как на основания для отказа в возмещении.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской областивынесено решение № 11-54 от 22.08.2019 о привлечении ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику, с учетом установленных смягчающих вину обстоятельств, предложено уплатить: НДС в сумме 7 740 493 руб., пени в сумме 1 160 870 руб., штраф в сумме 77 768 руб.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» ИНН <***> при ведении прочей вспомогательной деятельности воздушного транспорта в течение проверяемого периода с 01.01.2015 по 31.12.2017 осуществляло операции, облагаемые налогом на добавленную стоимость и освобожденные от налогообложения.

ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» в течение проверяемого периода с 01.01.2015 по 31.12.2017 осуществляло операции, облагаемые НДС и освобожденные от налогообложения.

ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» в соответствии с учетной политикой распределяет входной НДС следующим образом:

- НДС, относящийся к товарам, используемым для не облагаемых НДС операций, учитывается в стоимости таких товаров, тем самым увеличивая расходы для целей налогообложения прибыли;

- НДС, относящийся к товарам, используемым для облагаемых НДС операций, принимается к вычету;

- НДС по товарам, используемым одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций (то есть НДС по общехозяйственным расходам), принимается к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций в общей сумме выручки за отчетный период (квартал).

Согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В целях применения пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ под услугами по обслуживанию воздушных судов в аэропорту следует понимать любые услуги, если они связаны с обслуживанием воздушных судов и оказываются в аэропортах Российской Федерации или в воздушном пространстве Российской Федерации.

К услугам по обслуживанию воздушных судов, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость, в соответствии с п. 22 ст. 149 НК РФ относятся услуги, входящие в стоимостную основу тарифов, приведенных в главах «Тарифы за обслуживание воздушного судна» (пункты 4.11 - 4.13) и «Тарифы за техническое обслуживание воздушного судна» (пункты 4.14-4.17 Приказа Минтранс России от 17.07.2012 № 241).

Проведенной выездной налоговой проверкой установлена неполная уплата НДС в общей сумме 6 365 235,09 руб. вследствие неправомерного применения ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» вычета «входного» НДС:

1) По приобретенным основным средствам (ОС):

- рентгенотелевизионная досмотровая установка Hi-Scan7555si (рентгеновские нитроскопы ИНТРОСКОП HI-SCAN) в количестве 3-х единиц (поставщик ООО «Неоскан» ИНН <***>);

- прицепная щеточно-продувочная машина RS-400MKIII, Mercedes-Ben Actros 2036 AS, в количестве 2-х единиц (поставщик АО «Коминвест-АКМТ» ИНН <***>);

- тягач Mercedes-Benz Actros 2036 AS в количестве 2-х единиц к прицепной щеточно-продувочной машине RS-400MKIII,Mercedes-Ben Actros 2036 AS, (поставщик АО «Коминвест-АКМТ» ИНН <***>);

- cнегоуборочная машина фрезерно-роторная Zaugg Rolba 3000 в количестве 1-ой единицы (поставщик ООО «Меркатор Интернейшнл» ИНН <***>);

- подогреватель моторный «УМП-Элемет-170» в количестве 2-х единиц (поставщик ООО «ТД Элемет» ИНН <***>);

- дизельный компрессор на шасси WUX632146 (Chicago Pneumatic CPS-185 DD AB AC JW RS SCS)» в количестве 1-ой единицы (поставщик ООО «Пневмомаш» ИНН <***>);

- металлодетектор стационарный NI-PE Multi-Zone в количестве 1-ой единицы (поставщик ООО «Луис+ на Дону» ИНН <***>);

2) По приобретенным товарно-материальным ценностям (ТМЦ):

- антигололедный (противогололедный) реагент «НОРДВЕЙ Ф» и «НКММ» (поставщик ЗАО «Рошальский химический завод» «Нордикс» ИНН <***>).

3) По приобретенным работам по капитальному ремонту, в т.ч. строительные, монтажные работы и др. (контрагент ООО «Трансстроймеханизация» ИНН <***>).

Налоговой инспекцией установлено, что вышеперечисленные основные средства и ТМЦ используются при осуществлении деятельности (оказании услуг), включая услуги, при предоставлении которых применяются аэронавигационные и аэропортовые сборы, тарифы за наземное обслуживание следующими службами общества:

- рентгенотелевизионная досмотровая установка Hi-Scan7555si (рентгеновские нитроскопы ИНТРОСКОП HI-SCAN) используется при предполетном досмотре пассажиров, багажа, ручной клади, груза, почты и т.д. Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств №РД51 от 15.09.2015 приняты на учет в структурное подразделение САБ - служба авиационной безопасности;

- прицепная щеточно-продувочная машина RS-400MKIII, Mercedes-Ben Actros 2036 AS; тягач Mercedes-Benz Actros 2036 AS к прицепной щеточно-продувочной машине RS-400MKIII, Mercedes-Benz Actros 2036 AS, назначение принимаемых объектов основных средств - «для очистки ВПП» (акт о приеме-передаче №РД65 от 18.11.2015), использование аэродромной службой при аэропортовом обслуживании (взлет-посадка);

- снегоуборочная машина фрезерно-роторная Zaugg Rolba 3000 (машина снегоочистительная фрезерно-роторная снегоуборочная машина Zaugg Rolba 3000, заводской № TA950RF30E3537024), назначение принимаемого объекта основного средства (характеристика) - «предназначена для очистки аэродрома и ВПП от снега» (акт о приеме-передаче №РД78 от 04.12.2015), место нахождения объекта основных средств - служба спецтранспорта и спецтехники по содержанию аэродрома, использование аэродромной службой при аэропортовом обслуживании (взлет-посадка);

- подогреватель моторный «УМП-Элемет-170» («универсальный моторный подогреватель «УМП-Элемет-170»), назначение принимаемых объектов основных средств - «для обогрева воздушных судов и теплового обеспечения операций наземных служб аэропорта» (акт о приеме-передаче №РД 9 от 24.02.2016, место нахождения объектов основных средств - служба спецтранспорта и ремонта (ССТиР) для технического обслуживания воздушных судов, использование аэродромной службой при аэропортовом обслуживании (взлет-посадка).

- дизельный компрессор на шасси WUX632146 (прицеп Chicago Pneumatic CPS-185 DD AB AC JW RS SCS), предназначен для снабжения сжатым воздухом пневматических инструментов и механизмов при проведении работ, работающий от двигателя воздушного судна, спецификация приложение №1 к договору №2015-610/14 от 09.09.2015, место нахождения объектов основных средств - аэродромная служба (акт о приеме-передаче №РД58 от 01.10.2016), использование аэродромной службой при аэропортовом обслуживании (взлет-посадка);

- металлодетектор стационарный NI-PE Multi-Zone для досмотра багажа и ручной клади, место нахождения объекта - обеспечение безопасности при обслуживании пассажиров (акт о приеме-передаче №РД51 от 15.09.2015), место нахождения - структурное подразделение обеспечение безопасности при обслуживании пассажиров, используются для обеспечения авиационной безопасности;

- антигололедный жидкий реагент «НОРДВЕЙ Ф» и противогололедный реагент «НКММ», основными характеристиками являются: предупреждение и удаление льдообразований на всех типах искусственных аэродромных покрытий (кроме бетонных с маркой по морозостойкости ниже F200, необработанных защитными пропиточными составами), использовался структурным подразделением - Аэродромной службой на Участке по эксплуатации аэродрома и аэродромной техники для очистки взлетно-посадочной полосы, рулевых дорожек и перрона (для обработки искусственных покрытий ИВПП, МРД, РД, перрона), то есть, в деятельности по обеспечению взлета-посадки (аэропортовое обслуживание - взлет-посадка).

Между ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» и ООО «Неоскан» ИНН <***> (поставщик) заключен договор поставки и монтажа досмотрового оборудования №2015-476/8 от 22.06.2015, по условиям договора поставщик обязуется осуществить монтаж, ввод в эксплуатацию поставленного оборудования, и обучить персонал покупателя.

Согласно Приложению №1 к договору № 2015-476/8 от 22.06.2015 товар: «Рентгенотелевизионная досмотровая установка Hi-Scan7555si» для проверки багажа и грузов, функциональные характеристики товара (потребительские свойства) - проверка ручной клади и багажа.

Поставщиком предъявлен покупателю счет-фактура № 71 от 14.09.2015 (товарная накладная № 71 от 14.09.2015), в комплекте 3 единицы досмотровых установок, стоимость товара 8 410 707,16 руб., в т.ч. НДС - 1 282 989,23 руб.

«Входной» НДС в общей сумме 1 283 591,16 руб. налогоплательщик распределил следующим образом:

- НДС в сумме 982 332,31 руб. (1 283 591,16 руб. * 76,53%) распределен на увеличение стоимости по счету 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и отражен в стоимости по принятому к учету основному средству на дебете счета 01.01 «Основные средства в организации»;

- налоговый вычет по НДС (с учетом восстановленного налога по данной сделке) составил 301 258,85 руб. (1 283 591,16 руб. * 23,47%).

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств № РД51 от 15.09.2015 поставщик передает, а покупатель принимает досмотровое оборудование в количестве 3-х единиц, получено структурным подразделением службой авиационной безопасности (САБ).

Согласно инвентарным карточкам учета объектов основных средств вышеназванное оборудование принято на учет 15.09.2015 в структурное подразделение САБ - служба авиационной безопасности.

Из представленных налогоплательщиком пояснений и документов (служебной записки службы транспортной и авиационной безопасности), следует, что указанное техническое средство досмотра в 2015, 2016, 2017 использовалось в ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» для обеспечения транспортной и авиационной безопасности, а именно производства досмотра пассажиров и их ручной клади.

В соответствии с Положением о службе авиационной безопасности (СМК ПС 08-21-15 утверждена 30.01.2015), Служба авиационной безопасности ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» обязана обеспечить защиту деятельности аэропорта, предприятий и эксплуатантов воздушных судов, расположенных в аэропорту или пользующихся его услугами от актов незаконного вмешательства. Основными задачами деятельности данной службы являются: предотвращение и пресечение попыток захвата (угона) воздушных судов; осуществление в установленном порядке досмотра членов экипажей, обслуживающего персонала, авиапассажиров, вещей, находящихся при пассажирах, багажа, почты, грузов и бортовых запасов; организация пропускных зон в аэропорту и обеспечение пропускного режима. Служба авиационной безопасности аэропорта (САБ) в соответствии с возложенными на нее задачами выполняет функции по обеспечению безопасности воздушных судов, пассажиров и сохранности ручной клади, багажа, почты, грузов и бортпитания.

Согласно п. 3.2 Правил № 241 (Приказа Минтранс России от 17.07.2012 г. № 241), сбор за обеспечение авиационной безопасности включает: осуществление пропускного и внутриобъектового режима в аэропорту; охрану контролируемой территории аэропорта, включая охрану воздушных судов на стоянках и объектов жизнеобеспечения аэропорта; досмотр членов экипажей воздушных судов; досмотр пассажиров и ручной клади; досмотр багажа; досмотр грузов и почты; досмотр воздушного судна и его бортовых запасов; маркировку багажа, грузов, почты и бортовых запасов.

Рентгенотелевизионные досмотровые установки, используемые при осуществлении пропускного и внутриобъектового режима в аэропорту, предназначены для обнаружения попыток проноса в контролируемую зону аэропорта огнестрельного оружия, ножей и других острых и тупых предметов, которые можно использовать в качестве оружия. Рентгеновское оборудование должно формировать на экране видеоконтрольного устройства теневое изображение контролируемого объекта без «мертвых зон» потерь, независимо от расположения объекта контроля. Обеспечение высокого уровня предполетного досмотра в целях авиационной безопасности в ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону».

Таким образом, в задачи данных структурных подразделений, в которое приняты объекты основных средств «рентгенотелевизионная досмотровая установка Hi-Scan7555si», входит осуществление мероприятий по обеспечению авиационной безопасности.

Объекты основных средств «Рентгенотелевизионная досмотровая установка Hi-Scan7555si» в количестве 3-х единиц налогоплательщиком использовались в деятельности по оказанию услуг, предоставляемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, которые подлежат тарификации (Приказ №241 от 17.07.2012 раздел III «Аэропортовые сборы, п. 3.1. Сбор за взлет-посадку, пп. 3.2. Сбор за обеспечение авиационной безопасности) и, согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС.

На основании изложенного, обществом неправомерно применен вычет за 3 квартал 2015 в сумме 301 258,85 руб.

По условиям договора поставки №2015-610/14 от 09.09.2015, заключенного между ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» и поставщиком ООО «Пневмомаш» ИНН <***>, поставщик обязуется передать в собственность товар «Дизельный компрессор на шасси WUX632146 (Chicago Pneumatic CPS-185 DD AB AC JW RS SCS)» в количестве 1 -ой единицы.

Согласно спецификации (приложение №1 к договору №2015-610/14 от 09.09.2015) дизельный компрессор на шасси (Chicago Pneumatic CPS-185 DD AB AC JW RS SCS) предназначен для снабжения сжатым воздухом пневматических инструментов и механизмов при проведении работ, работающий от двигателя воздушного судна.

Поставщиком предъявлен покупателю счет-фактура № 1474 от 29.09.2015 (товарная накладная № 526 от 29.09.2015), стоимость товара составляет 812 000 руб., в т.ч. НДС -123 864,14 руб.

«Входной» НДС в общей сумме 123 864,14 руб. налогоплательщик распределил следующим образом:

- НДС в сумме 88 513,51 руб. (123 864,14 руб. * 71,46%) распределен на увеличение стоимости по счету 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и отражен в стоимости по принятому к учету основному средству на дебете счета 01.01 «Основные средства в организации»;

- налоговый вычет по НДС (с учетом восстановленного налога по данной сделке) составил 35 350,90 руб. (123 864.14 руб. * 28,54%).

Заявленный вычет по «входному» НДС при приобретении основных средств рассчитан налогоплательщиком ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» с применением установленных плановых показателей.

Актом о приеме-передаче объекта основных средств № РД58 от 01.10.2015 поставщик передает, а покупатель принимает «Дизельный компрессор на шасси WUX632146» в количестве 1-ой единицы, место нахождения - аэродромная служба.

Согласно инвентарной карточке учета объектов основных средств указанный объект основных средств принят на учет 01.10.2015, место нахождения объектов основных средств - служба содержания спецтранспорта и спецтехники по содержанию аэродрома, в числе ответственных за хранение - ФИО4., ФИО5

Из представленных налогоплательщиком пояснений и документов (служебной записки аэродромной службы) следует, что указанное техническое средство использовалось для наполнения воздухом аварийных пневмотканевых подъемников в процессе эвакуации воздушного судна с летной полосы аэродрома, а также при эксплуатации иного технологического оборудования.

Таким образом, объект основных средств «Дизельный компрессор на шасси WUX632146» (или «прицеп Chicago Pneumatic CPS-185 DD») в количестве 1-ой единицы, налогоплательщиком использовался в деятельности по оказанию услуг, предоставляемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, которые подлежат тарификации (Приказ №241 от 17.07.2012 г. раздел IV «Тарифы за наземное обслуживание», п. 4.18 «Тарифы за отдельные (дополнительные) услуги по техническому обслуживанию воздушного судна», 4.18.12. Тариф за заправку системы азотом или сжатым воздухом) и, согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС.

На основании изложенного, налогоплательщиком неправомерно применен вычет за 3 квартал 2015 в сумме 35 350,90 руб.

По условиям договора поставки с поставщиком ЗАО «Коминвест-АКМТ» ИНН <***> следует, что поставщик обязуется передать в собственность товар «аэродромную плужно-щеточную продувочную машину» состоящую из «Прицепной щеточно-продувочной машины RS-400MKIII,Mercedes-Benz Actros 2036 AS» в количестве 2-х единиц, и «Тягач Mercedes-Benz Actros 2036 AS» в количестве 2-х единиц (к прицепной щеточно-продувочной машине RS-400MKIII,Mercedes-Benz Actros 2036 AS).

Поставщиком предъявлен покупателю счет-фактура № 9065 от 10.11.2015 г. (товарная накладная № 2652 от 10.11.2015), стоимость товара составляет 62 300 000 руб., в том числе НДС в сумме 9 503 389,84 руб.

«Входной» НДС в сумме 6 652 372,88 руб. и в сумме 2 851 016,95 руб. налогоплательщик распределил следующим образом:

- НДС в сумме 4 753 785,66 руб. (6 652 372,88* 71,46 %) и 2 037 336,72 руб. (2 851 016,95 руб. * 71,46%) распределены на увеличение стоимости по счету 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и отражен в стоимости по принятому к учету основному средству на дебете счета 01.01 «Основные средства в организации»;

- налоговые вычеты по НДС в отношении данного контрагента (с учетом восстановленного налога по данной сделке) составили 1 898 587,22 руб. (6 652 372,88 руб. * 28.54 %) и 813 680,23 руб. (2 851 016,95 руб. * 28.54%).

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств № РД65 от 18.11.2015 поставщик передает, а покупатель принимает прицепные щеточно-продувочные машины RS-400MKIII в количестве 2-х единиц, назначение принимаемых объектов основных средств - «для очистки ВВП».

Согласно инвентарной карточке учета объектов основных средств вышеназванное основное средство принято на учет 18.11.2015 в службу спецтранспорта и ремонта (ССТиР), ответственные за хранение ФИО4., ФИО5

Из представленных налогоплательщиком пояснений и документов (служебной записки аэродромной службы) следует, что указанное основное средство использовалось в зимний период эксплуатации - для очистки взлетно-посадочной полосы (ВПП), магистральной рулежной дорожки (МРД), рулежных дорожек (РД А, В, С, D, F), перрона, мест-стоянок воздушных судов (МС №1-17; 29-39; 44-59; 80-84); в летний период эксплуатации - для продувки ВПП, МРД, перрона, без выезда на дороги общего пользования. Основное средство «Тягач Mercedes-Benz Actros 2036 AS» работает в комплекте с прицепной щеточно-продувочной машиной RS-400MKIII Mercedes.

Факт использования указанной спецтехники исключительно аэродромной службой для очистки искусственных покрытий взлетно-посадочной полосы, рулежных дорожек и мест стоянок воздушных судов подтверждается также проведенными допросами свидетелей: инженера по транспорту ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» ФИО5 (протокол б/н от 18.02.2019), механика по ремонту ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» ФИО4. (протокол б/н от 19.02.2019).

Свидетель ФИО5 пояснил, что указанная спецтехника находится на балансе службы спецтранспорта и ремонта и числится (закреплена) на инженерах по транспорту, имеет габариты, которые не позволяют использовать на дорогах общего пользования, спецтехника используется только на аэродромах гражданской авиации для уборки искусственных покрытий: взлетно-посадочной полосы, рулежных дорожек и мест стоянок воздушных судов».

Свидетель ФИО4. пояснил, что «Прицепная щеточно-продувочная машина RS-400MKIII,Mercedes-Benz Actros 2036 AS, в количестве 2-х ед.; «Тягач Mercedes-Benz Actros 2036 AS» в количестве 2-х ед. были передана в службу спецтранспорта и ремонта, базировались на территории данной службы, в случае необходимости она передавалась в Аэродромную службу для проведения уборки аэродрома». В летнее время данная спецтехника предназначается для чистки, продува взлетно-посадочной полосы, рулежных дорожек от постороннего мусора, в зимнее время - для уборки снега на взлетно-посадочной полосе, рулежных дорожках, используется только на территории аэродрома, больше ни на каких территориях не используется, она не выездная. Управляют этой техникой водители Аэродромной службы. Указанная спецтехника не выездная, за пределами аэродрома не может использоваться и по габаритам, и по правилам эксплуатации (предназначена только для использования в аэропортах, на дорогах общего пользования не может использоваться)».

В соответствии с Положением об аэродромной службе (СМК ПС 08-01-2016 утверждена 01.03.2016) Аэродромная служба ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» предназначена для обеспечения безопасности и регулярности полетов, для поддержания аэродрома в постоянной эксплуатационной готовности. Основными задачами деятельности данной службы являются: осуществление эксплуатационного содержания летного поля аэродрома в соответствии с действующими стандартами (нормами), проведение мероприятий по восстановлению пригодности летного поля аэродрома к приему и выпуску воздушных судов (ВС). Функции: аэродромная служба обеспечивает средствами механизации по эксплуатационному содержанию аэродрома и восстановительному ремонту искусственных покрытий.

Сбор за взлет-посадку предусмотрен пунктом 3.1 Перечня и правил формирования тарифов и сборов, который включает в себя предоставление места стоянки воздушному судну на аэродроме.

Кроме того, сбор за стоянку предусмотрен пунктом 3.3 Перечня и правил формирования тарифов и сборов, а именно: предоставление взлетно-посадочной полосы (ВПП), рулежных дорожек, перронов, а также светотехническое обеспечение аэродрома; наземное поисково-спасательное обеспечение в районе аэродрома; аварийно-спасательное и противопожарное обеспечение в районе аэродрома; орнитологическое обеспечение полетов в районе аэродрома (Приказ Минтранса России от 17.07.2012 г. № 241 с последующими редакциями).

Таким образом, спецтехника «Прицепная щеточно-продувочная машина RS-400MKIII,Mercedes-Benz Actros 2036 AS» в количестве 2-х единиц, и «Тягач Mercedes-Benz Actros 2036 AS» в количестве 2-х единиц (к прицепной щеточно-продувочной машине RS-400MKIII,Mercedes-Benz Actros 2036 AS) налогоплательщиком использовалась в деятельности по оказанию услуг, предоставляемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, которые, подлежат тарификации (раздел III Приказа Минтранса России от 17.07.2012 №241 «Аэропортовые сборы» п. 3.1 «Сбор за взлет-посадку, подпункт», пп. 3.1.1 «Сбор устанавливается за обеспечение посадки и вылета воздушных судов на аэродроме и/или посадочной площадке, включая: предоставление ВПП, рулежных дорожек, перронов»; п. 3.3 «Сбор за стоянку») и, согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС.

На основании изложенного, налогоплательщиком неправомерно применен вычет за 4 квартал 2015 в сумме 2 712 267,46 руб. (1 898 587,22 руб. + 813 680,23 руб.).

По условиям договора поставки с поставщиком ООО «Меркатор Интернейшнл» ИНН <***> следует, что по условиям договора поставки № 2015-584/91 от 28.08.2015 поставщик обязуется передать товар в количестве 1-ой единицы «Фрезерно-роторная снегоуборочная машина Zaugg Rolba 3000» заводской №TA950RF30E3537024.

Поставщиком предъявлен покупателю счет-фактура № 134 от 27.11.2015 (товарная накладная № 140 от 27.11.2015), стоимость товара составляет 26 950 285,70 руб., в т.ч. НДС - 4 030 581,77 руб.

«Входной» НДС в сумме 4 111 060,50 руб. налогоплательщик распределил следующим образом:

- НДС в сумме 2 893 470,40 руб. (4 111 060,50 руб. * 70,38%) распределен на увеличение стоимости по счету 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и отражен в стоимости по принятому к учету основному средству на дебете счета 01.01 «Основные средства в организации»;

- налоговый вычет по НДС (с учетом восстановленного налога по данной сделке) составил в сумме 1 217 590,28 руб. (4 111 060,50 руб. * 29,62 %).

Актом о приеме-передаче объекта основных средств № РД78 от 04.12.2015 поставщик передает, а покупатель принимает машину снегоочистительную фрезерно-роторную снегоуборочную машину Zaugg Rolba 3000 «заводской №TA950RF30E3537024», в количестве 1-й единицы, назначение принимаемого объекта основного средства (характеристика) - «предназначена для очистки аэродрома и ВВП от снега».

Согласно инвентарной карточке учета объектов основных средств, объект принят на учет 04.12.2015, место нахождения объекта основных средств - содержание спецтранспорта и спецтехники по содержанию аэродрома, ответственные за хранение ФИО4., ФИО5

Из протокола допроса свидетеля - инженера по транспорту ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» ФИО5 (протокол б/н от 18.02.2019) следует, что указанная спецтехника находится на балансе службы спецтранспорта и ремонта и числится (закреплена) на инженерах по транспорту. Данная техника не использовалась на автомобильном парковочном комплексе и на дорогах общего пользования. Эксплуатировалась спецтехника «Снегоуборочная машина фрезерно-роторная Zaugg Rolba 3000» только аэродромной службой на аэродромах гражданской авиации для уборки искусственных покрытий: взлетно-посадочной полосы, рулежных дорожек и мест стоянок воздушных судов. ФИО6 используется для выброса снега на расстояние 50 м, производительность 3000 куб.м.».

Из протокола допроса свидетеля механика по ремонту ФИО4. (протокол б/н от 19.02.2019) следует, что «Снегоуборочная машина фрезерно-роторная Zaugg Rolba 3000» (поставщик ООО «Меркатор Интернейшнл») передана в службу спецтранспорта, предназначается также для уборки снега на взлетно-посадочной полосе и на рулежных дорожках, может работать на стоянках самолетов, используется только на территории аэродрома, больше ни на каких территориях она не используется, она не выездная, за пределами аэродрома не может использоваться по правилам эксплуатации (предназначена только для использования в аэропортах, на дорогах общего пользования не может использоваться)».

Из представленных налогоплательщиком пояснений и документов (служебной записки аэродромной службы) подтверждается использование основного средства «Снегоуборочная машина фрезерно-роторная Zaugg Rolba 3000» в зимний период - для перемещения сформированных валов снега и ИВПП, МРД, РД, МС, перрона и грунтовой части аэродрома, без выезда на дороги общего пользования.

Таким образом, указанная спецтехника налогоплательщиком использовалась в деятельности по оказанию услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, которые подлежат тарификации (раздел III Приказа Минтранса России от 17.07.2012 № 241 «Аэропортовые сборы» пункт 3.1 «Сбор за взлет-посадку, подпункт», подпункт 3.1.1 «Сбор устанавливается за обеспечение посадки и вылета воздушных судов на аэродроме и/или посадочной площадке, включая: предоставление ВПП, рулежных дорожек, перронов»; пункт 3.3 «Сбор за стоянку»), и, согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС.

На основании изложенного, обществом неправомерно применен вычет за 4 квартал 2015 в сумме 1 217 590,28 руб.

По условиям договора поставки с поставщиком ООО «Торговый дом Элемет» ИНН <***> № АРНД-800/15-Р79 от 26.10.2015 поставщик обязуется передать в собственность товар «Универсальный моторный подогреватель «УМП-Элемет-170» в количестве 2-х единиц.

Согласно спецификации (приложение №1 к договору № АРНД-800/15-Р79 от 26.10.2015) автономный дизельный прицепной обогреватель «УМП-Элемет-170» предназначен для обогрева и вентиляции салона всех типов воздушных судов, подача горячего воздуха в салон производится посредством рукава через систему кондиционирования воздушного судна.

Поставщиком предъявлен покупателю счет-фактура № 36 от 11.12.2015 (товарная накладная № 20 от 11.12.2015), стоимость товара составляет 6 098 000 руб., в т.ч. НДС -930 203,40 руб.

«Входной» НДС в сумме 930 203,39 руб. налогоплательщик распределил следующим образом:

- НДС в сумме 609 469,27 руб. (930 203,39 руб. * 65,52%) распределен на увеличение стоимости по счету 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и отражен в стоимости по принятому к учету основному средству на дебете счета 01.01 «Основные средства в организации»;

- налоговый вычет по НДС (с учетом восстановленного налога по данной сделке) составил в сумме 320 734,13 руб. (930 203,39 руб. * 34,48%).

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств № РД 9 от 24.02.2016 поставщик передает, а покупатель принимает «Универсальный моторный подогреватель «УМП-Элемет-170» в количестве 2-х единиц, назначение принимаемых объектов основных средств - «для обогрева воздушных судов и теплового обеспечения операций наземных служб аэропорта».

Согласно инвентарной карточке учета объектов основных средств вышеназванное оборудование принято на учет 24.02.2016, место нахождения объектов основных средств -служба спецтранспорта и ремонта (ССТиР) для технического обслуживания воздушных судов, в числе ответственный за хранение - ФИО5

Как следует из протокола допроса свидетеля (б/н от 18.02.2019) ФИО5 данная техника - агрегат состоит из вспомогательного двигателя, котла подогрева (работающего на дизельном топливе), вентилятора и рукава для соединения теплого воздуха с воздушным судном. Спецтехника использовалась в службе наземного обслуживания (СНО) для обогрева салона воздушного судна». Подогреватель моторный «УМП-Элемет-170» был передан в ССТ, используется для подогрева двигателей самолетов в холодный период».

Из представленных налогоплательщиком пояснений и документов (служебной записки службы наземного обслуживания) подтверждается использование основного средства «Подогреватель моторный «УМП-Элемет-170» в холодное время - для обогрева воздушных судов и теплового обеспечения операций наземных служб аэропорта. Установка обеспечивает выполнение следующих основных операций: обогрев горячим (до 110 С) воздухом салонов воздушных судов; тепловое обеспечение операций служб аэропорта (например, обогрев двигателей, механизации крыла, стоек шасси); вентиляция (подача воздуха при отключенной системе подогрева). Используется специалистами СНО при оказании услуг по наземному обслуживанию.

Таким образом, рассматриваемый объект основных средств «Универсальный моторный подогреватель «УМП-Элемет-170» в количестве 2-х единиц, обществом использовался в деятельности по оказанию услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, которые подлежат тарификации (Приказ № 241 от 17.07.2012 г. раздел IV «Тарифы за наземное обслуживание», пункт» 4.18 «Тарифы за отдельные (дополнительные) услуги по техническому обслуживанию воздушного судна», подпункт 4.18.8. «Тариф за кондиционирование»: устанавливается за предоставление комплекса услуг по обеспечению кондиционирования (охлаждения или подогрева) воздушного судна, по средствам используемых технических средств) и, согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС.

На основании изложенного, обществом неправомерно применен вычет за 4 квартал 2015 в сумме 320 734,13 руб.

По условиям договора поставки с поставщиком ООО «Луис+на Дону» ИНН <***> № АРНД-699/16-Р01 от 30.08.2016 поставщик обязуется осуществить поставку товара «Металлодетектор HI-РЕ Multi Zone» в количестве 1-й единицы.

Поставщиком предъявлен покупателю счет-фактура № РС302-041 от 28.10.2016 (универсальный передаточный документ), стоимость товара 349 399,82 руб., в т.ч. НДС -53 298,28 руб.

«Входной» НДС в сумме 53 298,28 руб. налогоплательщик распределил следующим образом:

- НДС в сумме 35 843,09 руб. (53 298,28 руб. * 67,25%) распределен на увеличение стоимости по счету 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и отражен в стоимости по принятому к учету основному средству на дебете счета 01.01 «Основные средства в организации»;

- налоговый вычет по НДС (с учетом восстановленного налога по данной сделке) составил в сумме 17 455,19 руб. (53 298,28 руб. * 32,75%).

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств № РД50 от 28.10.2016 поставщик передает, а покупатель принимает стационарный «Металлодетектор HI-РЕ Multi Zone» в количестве 1-ой единицы, место нахождения объекта - обеспечение безопасности при обслуживании пассажиров.

Согласно инвентарной карточке учета объектов основных средств стационарный «Металлодетектор HI-РЕ Multi Zone» принят на учет 28.10.2016 в структурное подразделение - обеспечение безопасности при обслуживании пассажиров.

Из представленных налогоплательщиком пояснений и документов (служебной записки службы транспортной и авиационной безопасности) подтверждается использование технического средства досмотра «рамка стационарных металлодетекторов» в 2015, 216, 2017 годах в ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» для обеспечения транспортной и авиационной безопасности, а именно производства досмотра пассажиров и их ручной клади.

На основании изложенного, налогоплательщиком неправомерно применен вычет за 4 квартал 2016 в сумме 17 455,19 руб.

Кроме того, в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля были допрошены свидетели: начальник аэродромной службы ФИО7 (протокол б/н от 20.06.2019, зам. начальника службы авиационной безопасности ФИО8 (протокол б/н от 20.06.2019), которые также подтвердили использование вышеназванной спецтехники:

- для обслуживания территории аэродрома («Прицепная щеточно-продувочная машина RS-400MKIII, Mercedes-Benz Actros 2036 AS, в количестве 2-х ед.; «Тягач Mercedes-Benz Actros 2036 AS» в количестве 2-х ед.; снегоуборочная машина фрезерно-роторная «Zaugg Rolba 3000»; дизельный компрессора на шасси WUX632146 (Chicaqo Pneumatic CPS-185 DD AB AC JW);

- для обслуживания воздушных судов (подогреватель моторный УМП-170-Элемент»;

- для обслуживания пассажиров (взлет-посадка) (рентгенотелевизионная досмотровая установка Hi-Scan7555si» использовалась для досмотра вещей (багажа) персонала и пассажиров).

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налогоплательщиком были представлены пояснения (вх. 025065 от 13.06.2019), в которых указано, что в ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» действовали приказы по обеспечению предприятия транспортными средствами № РНД-4/0621 от 02.11.2016, № РНД-4/0206 от 19.04.2017 о порядке внутрихозяйственной деятельности. В рамках действия данных приказов сменные рапорты, наряд-заказы, заявки на указанные транспортные средства и иные документы о работе спецтехники не предусматривались. К письму приложены документы: копии приказов, копии путевых листов на спецтехнику, копии журналов учета путевых листов и пр.

Также ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» пояснило, что кратковременная стоянка - это услуга, взимаемая согласно 241 приказа от 17.07.2012, рассчитывается она за предоставление 1 места стоянки за сутки, тариф опубликован в прейскуранте для авиакомпаний. Долговременная стоянка рассчитывается за предоставление 1 места стоянки за месяц, предоставляется по отдельному заключенному договору с авиакомпанией».

ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» представило пояснения о том, что компрессор дизельный на шасси CPS-185 предназначен для наполнения воздухом аварийных подъемников в процессе эвакуации воздушного судна с летной полосы аэродрома. По сертификационным требованиям наличие данного компрессора необходимо в составе оборудования при авиационном происшествии. За период 2015-2017 гг. аварийных ситуаций не возникало. В связи с этим путевые листы не выписывались.

Также налогоплательщик представил реестр продаж (предоставление МС) за 2015 г., 2016 г., 2017 г.- на 1 листе.

В ходе анализа представленных документов и пояснений Инспекцией установлено следующее.

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по сч. 90.01, сумма выручки от предоставления услуги «Взлет-посадка» (АК Беларуси, АК России, иностр. АК), включая буксировку воздушных судов (как российских, так и иностр. АК), предоставление места для кратковременной и долговременной стоянок ВС (АК России), не облагаемая НДС, составляла: за 2015 г.- 275 697 645,34 руб., за 2016 г.- 305 161 540,18 руб., за 2017 г.- 365 578 113,37 руб.

Сумма выручки от оказываемых услуг «Предоставление места для долговременной стоянки ВС (АК России)», облагаемых НДС, составила:

За 2015 г. - 4 702 008,78 руб., что составляет 1,7% к общему объему услуг, не облагаемых НДС (подлежащих тарификации);

За 2016 г. - 7 136 460,06 руб., что составляет 2,3% к общему объему услуг, не облагаемых НДС (подлежащих тарификации);

За 2017 г. - 4 946 864,51 руб., что составляет 1,4% к общему объему услуг, не облагаемых НДС (подлежащих тарификации).

Таким образом, при оказании коммерческих услуг аэропорт ведет раздельный учет услуг, оказываемых на основании дополнительно заключенных договоров по предоставлению мест долговременной стоянки воздушных судов в отношении российских авиакомпаний.

Выборочной проверкой копий путевых листов на использование спецтехники, представленных налогоплательщиком в количестве 2645 ед., налоговой инспекцией установлено, что прицепная щеточно-продувочной машина RS-400MKIII Mercedes-Benz Actros 2036 AS обслуживалась аэродромной службой и использовалась для уборки искусственных покрытий взлетно-посадочной полосы, рулежных дорожек, магистральной рулежной дорожки, перрона (очистка от снега, продувка).

ФИО6 снегоочистительная фрезерно-роторная «Zaugg Rolba 3000» обслуживалась аэродромной службой, использовалась для уборки валов, сбрасыванием валов снега на магистральной рулежной дорожке, перроне, что подтверждается представленными налогоплательщиком путевыми листами.

Подогреватель моторный «УМП-170-ЭЛЕМЕТ» использовался службой СНО, для обогрева двигателей воздушных судов, что подтверждается представленными налогоплательщиком путевыми листами.

Согласно путевым листам, другими службами аэропорта вышеназванная техника и оборудование не использовалась, уборка иных территорий (включая места стоянок воздушных судов) с использованием указанной техники не производилась, на иных территориях не применялась, для обогрева иной техники не применялась.

В связи с чем, Инспекция обоснованно пришла к выводу, что путевыми листами не подтверждается использование данной техники в операциях, облагаемых НДС.

ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» в течение периодов 2015-2017 гг. в составе налоговых вычетов заявлены суммы «входного» НДС по приобретенному антигололедному (противогололедному) реагенту, поставщик ЗАО «Рошальский химический завод «Нордикс» (ЗАО РХЗ «Нордикс») ИНН <***>.

Между продавцом ЗАО РХЗ «Нордикс» и покупателем ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» заключен договор купли-продажи № АОНД-711/15-Р04 от 05.10.2015, предметом которого является поставка товара: антигололедный жидкий реагент на формиатной основе «НОРДВЕЙ Ф» в количестве 80 тонн и антигололедный гранулированный реагент НКММ в количестве 40 тонн.

Согласно сертификатам соответствия № ФАВТ А.09.02439, ФАВТ А.09.03203, ФАВТ А.09.03444, № 1794793 основными характеристиками противогололедного реагента «НКММ» и антигололедного жидкого реагента «НОРДВЕЙ Ф» являются: предупреждение и удаление льдообразований на всех типах искусственных аэродромных покрытий (кроме бетонных с маркой по морозостойкости ниже F200, необработанных защитными пропиточными составами).

Как следует из протокола допроса свидетеля б/н от 20.02.2019 ФИО9 (главный бухгалтер ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» с июня 2016) антигололедный реагент передан в аэродромную службу для обработки аэродрома и аэропорта, противообледенительная жидкость числится за ССТ, используется специалистами службы наземного обслуживания (СНО) для обработки воздушных судов.

Из протокола допроса свидетеля б/н от 20.02.2019 ФИО10 (главный бухгалтер ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» с февраля по май 2015 г., заместитель главного бухгалтера ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» с июня 2015 г. по октябрь 2018 г.), антигололедный (противогололедный) реагент» и «Противообледенительная жидкость ПОЖ OCTAFLO EG (55:45)» могут поступать как в службу спецтранспорта, так и в аэродромную службу и используется для облива (обработки) самолетов.

Из протокола допроса свидетеля б/н от 26.02.2019 ФИО11. (ведущий инженер капитального строительства по техническому надзору ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» с 01.09.1978 по конец декабря 2015 г.) аэродромная служба занималась эксплуатацией и содержанием аэродромных покрытий и прилежащих территорий аэродрома (очистка аэродромного покрытия от снега, наледи, пыли, содержание дренажной системы, продувка ВВП (45м*2500м) и рулежных дорожек (5 ед.), покос травы аэродромной территории вывоз за пределы аэропорта). Ориентировочно общая площадь аэродрома составляет 300 гектар. Аэродромная служба располагала 50-тью единицами спецтехники (щетно-продувочные машины, роторная машина для отбрасывания снега, бульдозеры, грейдеры, тракторные тележки, косилки, комбайн, которая использовалась для очистки покрытий аэродрома и близлежащих территорий аэродрома. В функции аэродромной службы не входила обработка покрытий на парковочном комплексе. Для очистки взлетно-посадочной полосы аэродромной службой использовался антигололедный реагент (в жидком и твердом виде в форме гранул).

Из протокола допроса свидетеля б/н от 22.02.2019 ФИО12 (главного бухгалтера ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» с 22.06.2015 г. по май 2016) антигололедный реагент и противообледенительная жидкость использовались для обработки воздушных судов и, возможно, ВПП. Парковки возле аэропорта не обрабатывались.

В соответствии с Положением об аэродромной службе (СМК ПС 14-01-2016 утверждена 01.03.2016) Аэродромная служба ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» предназначена для обеспечения безопасности и регулярности полетов, для поддержания аэродрома в постоянной эксплуатационной готовности. Основными задачами деятельности аэродромной службы, согласно пункту 3 Положения, являются: осуществление эксплуатационного содержания летного поля аэродрома в соответствии с действующими стандартами (нормами), проведение мероприятий по восстановлению пригодности летного поля аэродрома к приему и выпуску воздушных судов (ВС). Функции: аэродромная служба обеспечивает средствами механизации по эксплуатационному содержанию аэродрома и восстановительному ремонту искусственных покрытий.

Кроме того, сбор за стоянку предусмотрен пунктом 3.3 Перечня и правил формирования тарифов и сборов, а именно: предоставление взлетно-посадочной полосы, рулежных дорожек, перронов, а также светотехническое обеспечение аэродрома; наземное поисково-спасательное обеспечение в районе аэродрома; аварийно-спасательное и противопожарное обеспечение в районе аэродрома; орнитологическое обеспечение полетов в районе аэродрома (Приказ Минтранса России от 17.07.2012 № 241 с последующими редакциями).

Таким образом, рассматриваемые ТМЦ антигололедный (противогололедный) реагент налогоплательщиком использовались в деятельности по оказанию услуг, предоставляемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, которые подлежат тарификации (раздел III Приказа Минтранс России от 17.07.2012 № 241 «Аэропортовые сборы», пункт 3.1 «Сбор за взлет-посадку, подпункт», подпункт 3.1.1 «Сбор устанавливается за обеспечение посадки и вылета воздушных судов на аэродроме и/или посадочной площадке, включая: предоставление ВПП, рулежных дорожек, перронов»; п. 3.3 «Сбор за стоянку») и, согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС.

Из представленных налогоплательщиком копий требований-накладных, актов на списание материальных запасов), а также из анализа карточки счета 10.01, следует, что противогололедный реагент «НКММ» и антигололедный жидкий реагент «НОРДВЕЙ Ф» использовался ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» структурным подразделением - аэродромной службой на участке по эксплуатации аэродрома и аэродромной техники для очистки взлетно-посадочной полосы, рулевых дорожек и перрона (для обработки искусственных покрытий взлетно-посадочной полосы, рулежных дорожек, магистральных рулежных дорожек, перрона). Исходя из содержания представленного к проверке Положения о об аэродромной службе (СМК ПС 14-01-2016 утв. 01.03.2016) в задачи данной службы входит обслуживание аэродрома, направленное на обеспечение взлета и посадки воздушных судов, то есть деятельность, не подлежащая налогообложению НДС.

Следовательно, данный реагент использовался исключительно в деятельности, не облагаемой НДС.

В ходе выездной налоговой проверки налоговой инспекцией установлено, что налогоплательщиком неправомерно были не восстановлены суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенным ТМЦ, поскольку товарно-материальные ценности «Антигололедный (противогололедный) реагент» (поставщик ЗАО «Рошальский химический завод «Нордикс») переданы на производственные нужды аэродромной службы и израсходованы для обработки искусственных покрытий взлетно-посадочной полосы, рулежных дорожек, магистральных рулежных дорожек, перрона, в 1, 4 кварталах 2015, 1, 4 квартале 2016, 1, 3 квартале 2017. Обороты от реализации предоставленных услуг аэродромной службой ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

Заявленный вычет по «входному» НДС при приобретении товарно-материальных ценностей рассчитан налогоплательщиком ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Исходя из анализа карточки счета 10.01 «Сырье и материалы», оборотно-сальдовой ведомости и карточки счета 19.03 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», а также декларации по налогу на добавленную стоимость (раздел 8 «сведения из книги покупок») за период 2015-2017 г.г., сумма заявленного вычета по приобретенным ТМЦ (антигололедный (противогололедный) реагент), поставщик ЗАО «РХЗ «Нордикс», в соответствии с отчетными периодами, распределилась следующим образом:

- 1 квартал 2015 г. сумма неправомерно заявленного вычета составила 83 405,75 руб.: общая стоимость покупки (счета-фактуры № 42 от 13.01.2015, № 46 от 13.01.2015) составляет 2 130 000 руб., в т.ч. НДС 18%- 324 915,26 руб.: НДС в сумме 241 509,51 (324 915,26 * 74.33%) отнесен на общепроизводственные расходы счета 25.01 «НДС по необлагаемым услугам (текущего периода)» и включен в состав косвенных расходов по дебету счета 90.08;

заявлен вычет по НДС в соответствии с долей доходов, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в сумме 83 405,75 руб. (324 915,26 руб. * 25.67%).

- 4 квартал 2015 г. сумма неправомерно заявленного вычета составила 78 705,50 руб.: общая стоимость покупки (счета-фактуры № 1503 от 02.11.2015, № 1506 от 03.11.2015) составляет 1 899 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 289 677,97 руб.: НДС в сумме 210 972,46 руб. (289 677,97 руб. * 72,83%) отнесен на общепроизводственные расходы счета 25.01 «НДС по необлагаемым услугам (текущего периода)» и включен в состав косвенных расходов по дебету счета 90.08;

заявлен вычет по НДС в соответствии с долей доходов, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в сумме 78 705,50 руб. (289 677,97 руб. * 27,17%) руб.

- 1 квартал 2016 г. сумма неправомерно заявленного вычета составила 161 872,05 руб.: общая стоимость покупки (счета-фактуры № 12 от 11.01.2016, № 13 от 11.01.2016) составляет 1 899 000 руб., в т.ч. НДС 18%- 289 677,97 руб.: НДС в сумме 127 805,92 руб. (289 677,97 руб. * 44,12%) отнесен на общепроизводственные расходы счета 25.01 «НДС по необлагаемым услугам (текущего периода)» и включен в состав косвенных расходов по дебету счета 90.08;

заявлен вычет по НДС в соответствии с долей доходов, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в сумме 161 872,05 руб. (289 677,97 руб. * 55,88%).

- 4 квартал 2016 г. сумма неправомерно заявленного вычета составила 236 049,96 руб.: общая стоимость покупки (счета-фактуры № 1417 от 19.11.2016, № 1420 от 21.11.2016, № 1604 от 12.12.2016) составляет 2 811 480 руб., в т.ч. НДС 18% - 428 869,84 руб.: НДС в сумме 192 819,88 руб. (428 869,84 руб. * 44,96%) отнесен на общепроизводственные расходы счета 25.01 «НДС по необлагаемым услугам (текущего периода)» и включен в состав косвенных расходов по дебету счета 90.08;

заявлен вычет по НДС в соответствии с долей доходов, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в сумме 236 049,96 руб. (428 869,84 руб. * 55,04%).

- 1 квартал 2017 г. сумма неправомерно заявленного вычета составила 70 488,69 руб.: общая стоимость покупки (счет-фактура № 98 от 24.01.2017) составляет 856 520.00 руб., в т.ч. НДС 18% - 130 655,59 руб.: НДС в сумме 60 166,89 руб. (130 655,59 руб. * 46,05%) отнесен на общепроизводственные расходы счета 25.01 «НДС по необлагаемым услугам (текущего периода)» и включен в состав косвенных расходов по дебету счета 90.08;

заявлен вычет по НДС в соответствии с долей доходов, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в сумме 70 488,69 руб. (130 655,59 руб. * 53,95%).

- 3 квартал 2017 г. сумма неправомерно заявленного вычета составила 67 918,80 руб.: Общая стоимость покупки (счет-фактура № 344 от 14.09.2017) составляет 805 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 122 796.61 руб.: НДС в сумме 54 877,80 руб. (122 796,61 руб. * 44,69%) отнесен на общепроизводственные расходы счета 25.01 «НДС по необлагаемым услугам (текущего периода)» и включен в состав косвенных расходов по дебету счета 90.08;

заявлен вычет по НДС в соответствии с долей доходов, облагаемых налогом на добавленную стоимость, в сумме 67 918,80 руб. (122 796,61 руб. * 55,31%).

Между контрагентом (подрядчиком) ООО «Трансстроймеханизация» ИНН <***> и проверяемым лицом (заказчиком) ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» заключен договор строительного подряда № 2015-423/45 от 29.05.2015, согласно п. 2.1 ст. 2 которого, заказчик поручает, а подрядчик обязуется в соответствии с техническим заданием, проектно-сметной документацией выполнить (организовать выполнение) работ по капитальному ремонту укрепленных обочин рулежных дорожек РД-С и РД-D объекта, в том числе строительные, монтажные работы, и другие связанные с объектом работы, обеспечивающие полноценную работу объекта, передать заказчику результат работ и обеспечить гарантийное обслуживание объекта. Стрительные материалы, оборудование (за исключением светосигнального), используемые при выполнении работ, принадлежали ООО «Трансстроймеханизация».

Согласно акту о приемке выполненных работ №1 от 28.08.2015 в течение периода с 29.05.2015 по 28.08.2015 выполнено работ на общую сумму 33 188.282,55 руб. (с учетом НДС).

В адрес заказчика ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» выставлен счет-фактура № 4501 от 28.08.2015 на общую сумму 33 188 282,55 руб., в т.ч. НДС - 5 062 619,37 руб.

В бухгалтерском учете налогоплательщиком ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» отражены расходы по контрагенту ООО «Трансстроймеханизация» на счете 20.01.1 «Выполненные работы по объекту «Реконструкция аэродрома аэропорта г. Ростова-н/д РД-3 по вх.док. КС-2,3 № 1, с/ф № 4501 от 28.08.2015, Участок по эксплуатации аэродрома и аэродромной техники/Капитальный ремонт федерального имущества/Трансстроймеханизация ООО/Капитальный ремонт укрепленных обочин рулежных дорожек РД-С и РД-D» в сумме 28 125 663,18 руб., сумма НДС 5 062 619,37 руб. на счете 19.04 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам».

Согласно Федеральным авиационным Правилам «Требования, предъявляемые к аэродромам, предназначенным для взлета, посадки, руления и стоянки гражданских воздушных судов» (Приказ Минтранса РФ от 25 августа 2015 г. № 262): «Укрепленные обочины должны иметь сопоставимые с искусственным покрытием взлетно-посадочной полосы уклоны и выдерживать нагрузку, создаваемую самолетом при выкатывании, не вызывая у него конструктивных повреждений, или нагрузку наземных транспортных средств, которые могут передвигаться по обочине».

Налоговой инспекцией установлено, что в период проведения работ на объекте строительства «Капитальный ремонт укрепленных обочин рулежных дорожек РД-С(РДЗ) и РД-D (РД4)» с 29.05.2015 по 28.08.2015, имущество, включая взлетно-посадочную полосу (ВПП), рулежные дорожки МРД, РД1, РД2, РДЗ, РД4, РД5, арендовалось проверяемым лицом ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» у арендодателя АО «Ростоваэроинвест» ИНН <***>, согласно договору аренды №1007/10/9841/35 от 14.12.2010 (Дополнительное соглашение № 5 от 27.10.2014)

ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» в декларации по НДС за 3 квартал 2015 г. (корректировка №7 от 28.02.2018) в разделе 8 (книга покупок) заявлен вычет в полном объеме, и восстановлен в разделе 3 (строка 080) в соответствии с распределением долей НДС по облагаемым и необлагаемым НДС видам деятельности, согласно пропорции, определенной расчетным методом в данном отчетном периоде.

Таким образом, сумма «входного» НДС в общей сумме 5 062 619,37 руб. распределилась следующим образом:

- НДС в сумме 4 000 481,83 руб. (5 062 619,37 руб. * 79,02%) отнесен на общепроизводственные расходы счета 25.01 «НДС по необлагаемым услугам (текущего периода)» и включен в состав косвенных расходов по дебету счета 90.08;

- налоговый вычет по НДС (с учетом восстановленного налога по данной сделке) составил в сумме 1 062 137,54 руб. (5 062 619,37 руб. * 20,98%).

Заявленный вычет по «входному» НДС при приобретении услуг (выполнении работ) рассчитан налогоплательщиком ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период.

Учитывая тот факт, что основные средства, включая взлетно-посадочную полосу (ВПП), рулежные дорожки МРД, РД1, РД2, РДЗ, РД4, РД5, использовались арендатором ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» в деятельности по реализации (предоставлению) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, которые согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС. Следовательно, понесенные расходы, включая НДС, по объекту строительства «Капитальный ремонт укрепленных обочин рулежных дорожек РД-С (РДЗ) и РД-D (РД4)» относятся к деятельности (оказанию услуг), операции по реализации которой не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Сбор за взлет-посадку предусмотрен п. 3.1 Перечня и правил формирования тарифов и сборов, который включает в себя предоставление места стоянки воздушному судну на аэродроме.

Кроме того, сбор за стоянку предусмотрен пунктом 3.3 Перечня и правил формирования тарифов и сборов, а именно: предоставление ВПП, рулежных дорожек, перронов, а также светотехническое обеспечение аэродрома; наземное поисково-спасательное обеспечение в районе аэродрома; аварийно-спасательное и противопожарное обеспечение в районе аэродрома; орнитологическое обеспечение полетов в районе аэродрома (Приказ Минтранса России от 17.07.2012 № 241 с последующими редакциями).

Таким образом, рассматриваемое арендуемое имущество налогоплательщиком использовались в деятельности по оказанию услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, которые, подлежат тарификации (раздел III Приказа №241 «Аэропортовые сборы» пункт 3.1 «Сбор за взлет-посадку, подпункт», подпункт 3.1.1 «Сбор устанавливается за обеспечение посадки и вылета воздушных судов на аэродроме и/или посадочной площадке, включая: предоставление ВПП, рулежных дорожек, перронов»; пункт 3.3 «Сбор за стоянку») согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС.

Поскольку поименованное в договоре аренды имущество (включая взлетно-посадочную полосу, рулежные дорожки МРД, РД1, РД2, РДЗ, РД4, РД5) предназначено для приема и отправки воздушных судов, обслуживания воздушных перевозок, следовательно оно используется в деятельности, не облагаемой НДС.

Таким образом, сумма неправомерно заявленного вычета за 3 квартал 2015 г. составила - 1 062 137,54 руб.

На основании изложенного, налоговая инспекция обоснованно пришла к выводу, что вышеуказанная спецтехника, реагенты, использовалась в деятельности по оказанию услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, которые подлежат тарификации, и, согласно пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от обложения) НДС.

Доводы общества о том, что им правомерно приняты к вычету суммы входного НДС по спорной технике, материалам и услугам, пропорционально их использованию в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, не состоятельны, ввиду обстоятельств, установленных выездной налоговой проверкой.

В части доначисления НДС в сумме 778 023,63 руб., суд пришел к следующим выводам.

Налоговой инспекцией в ходе проверки установлено, что в течение отчетных периодов 2015-2017 гг. налогоплательщиком при определении доли «входного» НДС в отношении приобретаемых основных средств (либо строительстве основных средств), принимаемой к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ, использовались «плановые расчетные коэффициенты», определяемые планово-экономическим отделом ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону». Данные коэффициенты предусмотрены пунктом 2.5 Положения об учетной политике на 2015 год для целей бухгалтерского учета ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону». Между тем, пункт 3.4 Положения об учетной политике на 2015 год для целей налогового учета, не подразумевает использование «плановых расчетных коэффициентов».

В соответствии с пунктом 3.4 вышеуказанного Положения «для целей исчисления НДС в ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» осуществляется ведение раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При частичном использовании предприятием приобретенных товаров (работ, услуг) в производстве и реализации товаров, подлежащих и не подлежащих налогообложению, суммы НДС включаются в затраты, или подлежат вычету в пропорции, определяемой исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный налоговый период».

Таким образом, учетная политика для целей бухгалтерского учета налогоплательщика не обеспечивает ведения достоверного раздельного учета, позволяющего отнести «входной» НДС к облагаемым или не облагаемым НДС операциям. В данной ситуации налогоплательщиком должны быть применены положения абзацев 4 и 5 пункта 4 статьи 170 НК РФ в части распределения «входного» НДС по товарам, работам, услугам, предназначенным для деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС.

В силу абзацев 1 - 7 пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В отношении приобретения основных средств, и строительства (модернизации, реконструкции) основных средств, проверяемым лицом сумма «входного» НДС (счета бухгалтерского учета 19.01, 19.08) отражается в книге покупок с использованием «плановых расчетных коэффициентов». В отношении «входного» НДС по приобретаемым материально-производственным запасам (МПЗ - счет 19.03), услугам (счет 19.04), продуктам (счет 19.09) применяется пропорция, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых, подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), за налоговый отчетный период.

В результате того, что налогоплательщиком при определении «входного» НДС, предъявленного поставщиками по приобретенным основным средствам, и предъявленного подрядчиками при строительстве (модернизации, реконструкции) основных средств, использовались «плановые расчетные коэффициенты», которые не соответствуют «пропорциональным» показателям (рассчитанным с применением пропорции по доле облагаемых и необлагаемых видов деятельности) определенным положением подпункта 4.1 пункта 4 статьи 170 НК РФ, которые рассчитываются исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Доля налога, принимаемая к вычету, рассчитывается по следующей формуле: Доля НДС к вычету = Выручка от реализации, облагаемой НДС / Выручка по всем видам деятельности.

При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей: по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, налогоплательщик вправе определять пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных за месяц товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

В ходе выездной налоговой проверки выявлено неправомерное завышение налогового вычета по НДС в период 1, 3, 4 квартал 2015 г., 1, 2, 4 квартал 2017 г.

В части доначисления НДС в сумме 597 234,74 руб. суд пришел к следующим выводам.

Налоговой инспекцией установлено, что ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» в 4 квартале 2016 г. неправомерно заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 597 234,74 руб. по контрагенту ООО «БелТехАвиа» ИНН <***> / КПП 770401001 по счету-фактуре № МА31912/008 от 19.12.2016 на сумму 11 954 826,00 руб., в т. ч. НДС - 1 823 617,53 руб.

ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» по сделке с ООО «БелТехАвиа» представило к проверке следующие документы: договор поставки № 2015-642/91 от 17 сентября 2015; приложение № 1 к договору № 2015-642/91 от 17 сентября 2015 - спецификация на Товар - автобус МАЗ-171075; дополнительное соглашение № 1 от 26.01.2016 к Договору поставки № 2015-642/91 от 17 сентября 2015 г.; акт РД61 от 23.12.2016 (ф. № ОС-1) о приеме-передаче объекта основных средств; акт б/н от 23.12.2016 ввода в эксплуатацию автобуса перронного МАЗ-171075; счет-фактура № МА31912/008 от 19.12.2016 на сумму 11 954 826 руб., в т.ч. НДС- 1 823 617,53 руб. на поставку товара автобус МАЗ-171075; товарная накладная № МА31912/008 от 19.12.2016 на сумму 11 954 826 руб., в т.ч. НДС- 1 823 617,53 руб. на поставку товара автобус МАЗ-171075; договор купли-продажи транспортного средства от декабря 2016 г.; акт приема-передачи автотехники от 19.12.2016 г. к счету-фактуре № МАЗ 1912/008 от 19.12.2018; акт приема-передачи от 13 декабря 2016 г.; акт от 27.12.2016; платежное поручение № РСБ56997 от 24.09.2015 г. на сумму 7 272 000 руб., в т.ч. НДС- 1 109 288,14 руб.; платежное поручение № РСБ000023 от 19.12.2016 г. на сумму 1 070 826 руб., в т.ч. НДС- 163 346,34 руб.; путевые листы автобуса перронного МАЗ-171075, гар. № 451; выписки из журнала учета путевых листов.

Из вышеперечисленных документов Инспекция сделала вывод, что фактическим поставщиком товара автобус низкопольный перронный МАЗ-171075 идентификационный номер (VIN)- <***> 171075F0000106 являлось не ООО «БелТехАвиа», а ООО «МАЗ-РУС».

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «БелТехАвиа» ИНН <***> КПП 770401001 установлено, что данная организация с 11.03.2010 состоит на учете в ИФНС России № 4 по г. Москве, зарегистрирована по адресу: 119034, Россия, <...>. Уставный капитал- 40000 руб. Учредитель (участник)-юр.лицо ЗАО «БЕЛСТАТС» (Республика Беларусь, <...>), сумма вклада- 10000 руб. (25%), учредитель - физическое лицо - ФИО13 (страна места жительства- Беларусь), размер вклада- 30000 руб. (75%) Генеральный директор - ФИО13. Основной вид деятельности-торговля автотранспортными средствами, ОКВЭД-45.1. Обособленные подразделения, имущество и транспорт у организации отсутствуют. Справки о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ за 2015-2017 гг. не представлены. Последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 2 кв. 2017 г. (ненулевая), по налогу на прибыль - за 6 месяцев 2018 г. (нулевая).

ООО «БелТехАвиа» оказалось недоступным для налогового контроля, документы по поручению налогового органа не представило.

Согласно протоколу осмотра б/н от 22.11.2018, представленного ИФНС России № 4 по г. Москве в ответ на запросы Инспекции ООО «БелТехАвиа» по адресу 119034, Россия, <...>, не располагается, исполнительные органы собственника помещения на момент обследования отсутствовали, таблички, вывески и прочие указательные элементы с наименованием ООО «БелТехАвиа» не обнаружены.

В отношении ООО «БелТехАвиа» принято Решение № 167024 от 19.11.2018 о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.

В декларации по НДС за 4 квартал 2016 (дата представления 22.02.2018 корректировка №3) ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» заявило вычет по НДС в отношении контрагента ООО «БелТехАвиа» в сумме 597 234.74 руб. (счет-фактура № МАЗ 1912/008 от 19.12.2016).

В результате анализа книги продаж контрагента ООО «БелТехАвиа», реализация товара (работ, услуг) в отношении ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» не нашла свое отражение в налоговой отчетности 4 квартал 2016. Контрагентом ООО «БелТехАвиа» в декларации по НДС за отчетный период 1 квартал 2016 (корректировка №3 от 26.09.2016) отражена реализация в адрес ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» согласно счету-фактуре № 203 от 04.02.2016, стоимость продаж составляет 12 120 000 руб., в т. ч. НДС в сумме 1 848 813.56 руб., при этом, согласно книге продаж (раздел 9 декларации по НДС), ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» является единственным покупателем в данном периоде. Кроме того, контрагентом ООО «БелТехАвиа» заявлен вычет по НДС в сумме 1 633 464 руб. по приобретению «автобус МАЗ-171075 заводской номер машины Y3M171075F0000106» у поставщика ООО «МАЗ-РУС» по счету-фактуре № 1102/010 от 11.02.2016 в декларации по НДС за 1 квартал 2016 (корректировка №3 от 26.09.2016).

В декларации по НДС за отчетный период 4 квартал 2016 г. заявлен налогоплательщиком и сторнирован вычет в отношении контрагента ООО «МАЗ-РУС» по счету-фактуре № МАЗ 1912/008 от 19.12.2016 сумма входного НДС - 597 234.74 руб. В книге продаж ООО «МАЗ-РУС» за 4 квартал 2016 (дата представления 22.05.2017, корректировка 4) отсутствует отражение реализации товара (работ, услуг) в отношении покупателя ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону».

В отношении поставки второго автобуса низкопольного перронного МАЗ-171075 в рамках мероприятий налогового контроля запрошены документы у поставщика ООО «Компания Сим-Авто» ИНН <***> посредством направления поручений об истребовании документов (информации) №11-105440-3236 от 09.11.2018, № 1504 от 14.12.2018 в адрес ИФНС России № 16 по г. Москве. Документы контрагентом не представлены.

Выездной налоговой проверкой установлено, что в связи с расторжением сделки с поставщиком ООО «БелТехАвиа», вынесением судебного Постановления о выплате неустоек и штрафов за нарушение условий договора поставки, а также в связи с тем, что в отношении транспортного средства «автобус низкопольный перронный МАЗ-171075 заводской номер машины Y3M171075F0000106» переоформлен договор поставки с поставщиком ООО «МАЗ-РУС», условия по которому фактически выполнены в полном объеме контрагентом ООО «МАЗ-РУС», ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» должен быть восстановлен НДС в отношении контрагента ООО «БелТехАвиа», ранее заявленный к вычету, в сумме 597 234,74 руб.

Следовательно, в нарушение ст. 171, 172 НК РФ, проверяемым лицом в отчетном периоде 4 квартале 2016 неправомерно заявлен к вычету НДС в сумме 597 234,74 руб. в отношении контрагента ООО «БелТехАвиа».

Доводы общества о том, что оно выполнило все условия принятия НДС к вычету по взаимоотношениям с контрагентом ООО «БелТехАвиа» в период исполнения договора ООО «БелТехАвиа» являлось действующим юридическим лицом, реальность поставки автобуса налоговым органом не ставится под сомнение, несостоятельны, поскольку факт неотражения ООО «БелТехАвиа» спорного счета-фактуры в книге продаж за 4 квартал 2016 г. не является самостоятельным основанием для формирования выводов налогового органа. Налоговой инспекцией на основе проведенного анализа документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» с контрагентом ООО «БелТехАвиа» был установлен факт расторжения сделки с данным контрагентом. Ввиду расторжения сделки обществом была взыскана неустойка с ООО «БелТехАвиа» (решение Арбитражного суда Ростовской области по делу № А53-8810/17 от 23.08.2017, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.11.2017, а также постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.02.2018). Из полученных в период проведения выездной налоговой проверки документов следует, что фактически автобус низкополный был поставлен контрагентом ОАО «Аэропорт-Ростов-на-Дону» - ООО «МАЗ-РУС» в рамках самостоятельного договора поставки № 48978 от 13.12.2016.

Факт поставки спорного автобуса контрагентом ООО «МАЗ-РУС» подтверждается также товарной накладной № МА31912/008 от 19.12.2016, имеющему ссылку на договор № 48978 от 13.12.2016, актом приема-передачи от 19.12.2016 к счету-фактуре № 1912/008 от 19.12.2016, согласно которому продавец ООО «МАЗ-РУС» передало покупателю - ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» спорное транспортное средство и др. документами.

Таким образом, принятый налогоплательщиком к вычету НДС в сумме 597 234,74 руб. по счету-фактуре № МА31912/008 от 19.12.2016 от контрагента ООО «БелТехАвиа» подлежит восстановлению.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ, ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, исправляются за период, в котором они были совершены.

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).

В последнем случае ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога не приводит к нарушению интересов казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный ст. 78 НК РФ трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога.

Согласно абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Применение налоговых вычетов по НДС носит заявительный характер и реализуется при соблюдении установленных условий, посредством отражения налоговых вычетов в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет. Наличие документов, обусловливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их декларирования (п. 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ»).

Судом проверены доводы общества о предоставлении уточненных деклараций по НДС за периоды 3,4 кв. 2016 года и 1 кв. 2017 года на общую сумму 1 572 929,55 руб.

Установлено, что в рассматриваемом случае уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2016 г. и 3 квартал 2017 г. с уменьшением сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, представлены ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» 12.08.2019, то есть после окончания выездной налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, вручения налогоплательщику акта налоговой проверки и дополнения к акту налоговой проверки. Провести контрольные мероприятия в отношении показателей, заявленных налогоплательщиком в уточненных налоговых декларациях и учесть их при принятии решения по результатам проверки, для налоговой инспекции не представлялось возможным, так как по указанным уточненным налоговым декларациям не проводилась камеральная проверка.

Суд учитывает, что согласно позиции общества излишне уплаченными являются НДС, пени по НДС, штрафные санкции, то есть суммы, налога, пени и штрафа, указанные в решении Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области № 11-54 от 22.08.2019 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представленные обществом доказательства не свидетельствуют о наличии обстоятельств, которые бы позволили опровергнуть выводы вышеуказанного решения налоговой инспекции.

При этом материалы дела не содержат и заявителем не представлено доказательств наличия переплаты в указанных в заявлении суммах налога, пени и штрафа.

На основании вышеизложенного суд пришел к выводу о том, что обществом не доказано наличие переплаты (излишне уплаченного налога, исходя из положений предусмотренных ст. 79 НК РФ) налога, пени, штрафа в размере 9 098 849,92 руб., из которых НДС в размере 7 740 493 руб., пени в размере 1 289 300 руб., штраф в размере 69 056,92 руб.

На основании изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу искового заявления распределяются между сторонами по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Заявителем платежным поручением от 11.03.2021 №127 уплачена государственная пошлина в размере 68 494 руб.

Поскольку в удовлетворении требований отказано, постольку государственная пошлина в размере 68 494 руб. относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья А.А. Твердой