Гражданский кодекс часть 1

ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области № 17226 от 21.12.2020.

В качестве второго заинтересованного лица предпринимателем указаноУправление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области, хотя никакого требования данному лицу не адресовано.

Заинтересованным лицом - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области представлен отзыв на заявление, в котором оно возражает против его удовлетворения, ссылаясь на законность и правомерность принятия оспариваемого решения.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании возражали против удовлетворения требований заявителя.

Дело рассматривается в порядке главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 30.05.2007 года по настоящее время. При регистрации им заявлены следующие виды деятельности (ОКВЭД):

- производство обуви (основной),

- торговля оптовая обувью (дополнительный),

- торговля оптовая прочими бытовыми товарами (дополнительный),

- торговля розничная обувью и изделиями из кожи в специализированных магазинах (дополнительный).

Предприниматель ФИО1 в 2019 году находился на общей системе налогообложения.

В связи с чем, в соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предприниматель ФИО1 в 2019 году являлся налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

В период с 12.05.2020 по 12.08.2020 МРИ ФНС России № 24 по Ростовской области была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, представленной предпринимателем ФИО1 в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи 12.05.2020 года.

По результатам проведенной камеральной проверки Инспекцией составлен акт проверки № 2362 от 26.08.2020, который вместе с извещением № 1232 от 26.08.2020 о рассмотрении 14.10.2020 года материалов проверки был направлен предпринимателю ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи 02.09.2020 года. Согласно квитанции о приеме, направленные документы получены налогоплательщиком 10.09.2020 года.

Предприниматель ФИО1 не воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ и не представил письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки № 2362 от 26.08.2020 года.

На рассмотрение материалов проверки 14.10.2020 предприниматель не явился.

В соответствии с п. 1ст. 101 НК РФ акт № 2362 от 26.08.2020 и материалы проверки рассмотрены Инспекцией 07.12.2020 года в отсутствии налогоплательщика, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения материалов проверки.

По итогам рассмотрения Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 17226 от 21.12.2020. Указанным решением налогоплательщику доначисленны:

- налог на доходы физических лиц в размере 1 821 381 рубль;

- пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 41 193,57 рублей;

- штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 182 138 рублей, с учетом применения смягчающих обстоятельств.

Данное решение Инспекции было оставлено без изменения решением УФНС России по Ростовской области № 15-19/1205 от 31.03.2021 года при его обжаловании в административном порядке.

Несогласие предпринимателя с решением МРИ ФНС России № 24 по Ростовской области № 17226 от 21.12.2020 послужило основанием для его обращения в суд с настоящим заявлением, при рассмотрении которого суд пришел к следующим выводам.

Пунктом 2 статьи 54 Налогового Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного 13.08.2002 Приказами Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, определено, что в Книге учета (разд. I Книги учета) отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

При этом следует учитывать, что, поскольку индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на добавленную стоимость, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), за исключением сумм налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для операций, не облагаемых данным налогом (п. п. 1 и 2 ст. 170 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной декларации установлено, что предпринимателем ФИО1 в 3 квартале 2019 года по догвору купли-продажи недвижимого имущества № 04190024-1з от 16.09.2019 (л.д. 112-115, том 1) было продано недвижимое имущество и земельный участок предпринимателю ФИО5, а именно:

- производственный цех с кадастровым номером 61:44:0000000:162503, площадью 1242,2 кв. м., расположенный по адресу: <...>,

- земельный участок с целевым назначением под здание (помещение) производственное с кадастровым номером 61:44:0060808:26, площадью 652 кв. м., расположенный по адресу: г. Ростов-на-дону, ул. Володарского, 46А/48.

Данное недвижимое имущество было реализовано по цене 20 000 000 рублей.

Между тем, в представленной предпринимателем ФИО1, декларации по НДФЛ за 2019 год показатели, используемые для расчета налоговой базы и суммы налога, согласно приложению 3, составляют:

- сумма дохода – 0 рублей,

- сумма профессионального налогового вычета – 0 рублей,

- сумма начисленных авансовых платежей – 0 рублей,

- сумма уплаченных авансовых платежей – 0 рублей,

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 0 рублей.

То есть денежные средства от реализации вышеназванного недвижимого имущества предпринимателем в качестве дохода учтены не были, что им по существу и не отрицается.

Основанием для не отражения суммы данного дохода послужили следующие обстоятельства:

- 04.08.2016 года между ОАО КБ «Центр-Инвест» (банк) и предпринимателем ФИО1 (заемщик) был заключен кредитный договор <***>, в соответствии с которым банк предоставляет предпринимателю кредит в виде кредитной линии с лимитом выдачи 10 000 000 рублей. По условиям данного кредитного договора кредит предоставляется на пополнение оборотных средств (открытие розничных магазинов). Срок возврата кредита установлен не позднее 30.07.2021 года;

- 04.08.2016 года между ОАО КБ «Центр-Инвест» (банк) и предпринимателем ФИО6 (заемщик) был заключен кредитный договор <***>, в соответствии с которым банк предоставляет кредит в виде кредитной линии с лимитом выдачи 10 000 000 рублей. По условиям данного кредитного договора кредит предоставляется на пополнение оборотных средств (открытие розничных магазинов). Срок возврата кредита установлен не позднее 30.07.2021 года. Поручителем по данному договору выступал ФИО1

После продажи объектов недвижимости предпринимателем ФИО1 полученные денежные средства в сумме 20 000 000 рублей были перечислены в ПАО «КБ Центр-Инвест» для погашения основного долга по кредитным договорам.

Предприниматель ФИО1 полагает, что недвижимое имущество (производственный цех с кадастровым номером 61:44:0060808:26 и земельный участок с кадастровым номером 61:44:0000000:162503) были им получены в наследство и договор купли-продажи данного имущества был заключен от имени гражданина РФ – физического лица. Предприниматель не осуществляет профессиональную деятельность на рынке недвижимости. Сделка имела разовый характер и не была направлена на систематическое получение прибыли.

ФИО1 был вынужден продать указанное имущество для погашения образовавшейся задолженности перед банком.

Таким образом, сделка по реализации данного недвижимого имущества по мнению ФИО1 не связана с предпринимательской деятельностью. А доход от данной сделки не является доходом предпринимателя. Но, если считать данный доход доходом предпринимателя, то следует учитывать и расходы предпринимателя за 2019 год.

ФИО1 указывает на то, что на протяжении периода использования кредитными денежными средствами, то есть с 04.08.2019 по 20.09.2010 предприниматель производит оплату процентов за пользование кредитом. Так, 20.09.2019 были оплачены проценты банку в сумме 1 881 373 рубля, в том числе по договору № 0416004 в размере 940 500,66 рублей, по договору <***> – 940 872,33 рубля.

В этой связи, проценты по кредиту, которые уплачены предпринимателем ФИО1 в 2019 году, независимо от применяемого метода учета расходов, относятся к периоду 2019 года.

С учетом изложенного по расчетам предпринимателя, ввиду того, что имела место реализация залогового имущества, под которое был получен кредит от банка, обязанность перечислить в бюджет НДФЛ за 2019 год составляет 1 426 088 рублей:

20 000 000 рублей – 5 079 679,8 рублей (кадастровая стоимость земельного участка) = 14 920 320 рублей;

14 920 320 рублей *20/120 = 2 486 720 рублей;

20 000 000 рублей – 2 486 720 рублей = 17 513 280 рублей;

17 513 280 рублей – 4 662 000 рублей (возврат кредитных средств) – 1 881 737 рублей (проценты за пользование кредитом) = 10 959 907 рублей;

10 959 907 рублей * 13% = 1 426 088 рублей.

Между тем данные выводы предпринимателя нельзя признать верными ввиду следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом, сотрудниками Инспекции был осуществлен выезд по адресу осуществления деятельности предпринимателя: <...>, что подтверждается протоколом осмотра № 4 от 25.04.2018 года. Согласно проведенному осмотру по данному адресу расположено двухэтажное здание нежилого типа. В данном помещении расположен цех для производства обуви, складские и офисные помещения, принадлежащие на праве собственности ФИО1 На момент проведения осмотра в цехе и на производстве присутствовали сотрудники.

Из указанного следует, что реализованное имущество использовалось предпринимателем ФИО1 в предпринимательской деятельности и полученный доход должен быть отражен в декларации по НДФЛ за 2019 год. Данное обстоятельство предпринимателем, по сути, не оспаривается.

В подтверждение реализации недвижимого имущества в материалы дела представлены:

- договор купли-продажи недвижимого имущества, приобретаемого с использованием кредитных средств банка № 04190027-1з от 16.09.2019 года,

- заявление № 1 от 20.09.2019 о перечислении денежных средств в счет погашения просроченного долга по КД <***> от 04.08.2016 года,

- заявление № 2 от 20.09.2019 о перечислении денежных средств в счет погашения просроченного долга по КД № 04170004 от 06.02.2017 года,

- заявление № 3 от 20.09.2019 о перечислении денежных средств в счет погашения просроченного долга по КД №04160045-1 от 04.08.2016 года,

-заявление № 4 от 20.09.2019 о перечислении денежных средств в счет погашения просроченного долга по КД № 04170005-1 от 06.02.2017 года,

- банковский ордер № 046 от 20.09.2019 года,

- банковский ордер № 085 от 20.09.2019 года,

- банковский ордер № 080 от 20.09.2019 года,

- банковский ордер № 095 от 20.09.2019 года,

- расписка о получении документов на государственную регистрацию № 001-21 от 17.09.2019 года.

Покупатель недвижимости предприниматель ФИО5 представленными по встречной проверке документами подтвердил факт реализации недвижимого имущества.

Таким образом, доход в размере 20 000 000 рублей за реализованное недвижимое имущество и земельный участок являются доходом от предпринимательской деятельности.

Доводы предпринимателя о неверном учете налоговой инспекцией расходов также отклоняются судом ввиду следующего.

Согласно ч. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа оформления.

В соответствии с п. 12 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Таким образом, суммы денежных средств, направленные предпринимателем ФИО1 на погашение кредита, не являются расходом, учитываемым при осуществлении предпринимательской деятельности.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида представляют собой внереализационные расходы налогоплательщика. Расходы определяются с учетом особенностей, установленных ст. 269 НК РФ. Такие затраты можно списать в том случае, если они соответствуют критериям, перечисленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, - обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В рассматриваемом случае предпринимателем ФИО1, согласно кредитного договора <***> от 04.08.2016, был взят кредит на пополнение оборотных средств (открытие розничных магазинов).

С учетом того, что заявленные предпринимателем ФИО1 виды деятельности «Производство обуви» и «Торговля розничная обувью и изделиями из кожи в специализированных магазинах» предусматривают розничную торговлю произведенной обуви, оформленный кредит можно рассматривать в целях предпринимательской деятельности.

Согласно материалам проверки предприниматель ФИО1 в 2019 году оплатил проценты по кредитному договору <***> от 04.08.2016 в размере 940 500,66 рублей.

Следовательно, проценты в размере 940 500,66 рублей являются расходами предпринимателя ФИО1 в 2019 году.

В представленном заявлении ФИО1 заявляет в составе расходов сумму процентов в размере 940 872,33, которые он оплатил по кредитному договору <***> от 04.08.2016, заключенного предпринимателем ФИО6 с ПАО КБ «Центр-Инвест».

Следует отметить, что уплаченные предпринимателем ФИО1 проценты по кредитному договору <***> от 04.08.2016 не могут учитываться в качестве его расходов, так как они не связаны с предпринимательской деятельностью предпринимателя ФИО1

Согласно условиям кредитного договора <***> от 04.08.2016 кредит предоставлялся на пополнение оборотных средств (открытие розничных магазинов) предпринимателя ФИО6

Тот факт, что залоговым имуществом по кредитным договорам <***> от 04.08.2016 и <***> от 04.08.2016 являлись земельный участок и производственный цех, не является основанием для принятия расходов, связанных с погашением кредитов.

При таких обстоятельствах документально подтвержденные расходы предпринимателя ФИО1 за 2019 год составили 940 500,66 рублей.

А, следовательно, налоговый орган правильно осуществил расчет налогооблагаемой базы, предоставив предпринимателю ФИО1 профессиональный налоговый вычет в размере 20% от полученного дохода, поскольку его размер превышает размер фактически понесенных им расходов.

В данном случае Инспекция применяет п. 1 ст. 221 НК РФ, которым установлено следующее.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

В процессе рассмотрения дела судом установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией были рассмотрены все возможные варианты расчетного метода и с учетом положений пункта 7 статьи 3 НК РФ о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), налоговым органом выбран расчетный метод, при котором налогоплательщику доначисляется наименьший размер налога.

Сумма полученного дохода без учета налога на добавленную стоимость по расчетам налогового органа составляет:

20 000 000 рублей – 5 079 679,8 рублей (кадастровая стоимость земельного участка) = 14 920 320 рублей;

14 920 320 рублей *20/120 = 2 486 720 рублей (НДС);

20 000 000 рублей – 2 486 720 рублей = 17 513 280 рублей (налоговая база).

Поскольку право на имущественный налоговый вычет по форме 3-НДФЛ за 2019 год у предпринимателя отсутствует, следовательно, сумма профессионального налогового вычета составляет:

17 513 280 рублей * 20% = 3 502 656 рублей

(17 513 280 – 3 502 656) * 13% = 1 821 381 рубль.

Таким образом, сумма НДФЛ к уплате за 2019 год составляет 1 821 381 рубль.

При таких обстоятельствах, требования предпринимателя ФИО1 о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области № 17226 от 21.12.2020 удовлетворению не подлежат.

В отношении Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области в удовлетворении требований следует отказать, поскольку никакие требования к данному лицу не заявлены.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья М.Е. Штыренко