Гражданский кодекс часть 1

третьи лица: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №3 (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Республике Дагестан (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о взыскании имущественных потерь

при участии:

от истца: представитель по доверенности от 15.10.2022 г. ФИО2, диплом,

от ответчика: представитель по доверенности от 26.05.2023 г. ФИО3, диплом (представитель участвовал посредством участия в онлайн-заседании в режиме веб-конференции),

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №3: представитель по доверенности от 26.12.2022 г. ФИО4, диплом (представитель участвовал посредством участия в онлайн-заседании в режиме веб-конференции),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Дагестан: представителя не направили, уведомлены

установил:

акционерное общество «Астон Продукты Питания и Пищевые Ингредиенты» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с исковым заявлением к индивидуальному предпринимателю ФИО1 о взыскании имущественных потерь в размере 3 976 983,68 рублей.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №3 (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Республике Дагестан (ОГРН: <***>, ИНН: <***>).

В судебное заседание истец, ответчик, третье лицо Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №3 явку представителей обеспечили.

Третье лицо Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Республике Дагестан явку представителя в судебное заседание не обеспечила, извещена надлежащим образом.

При таких обстоятельствах дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие третьего лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Дагестан.

Представитель истца в судебном заседании требования поддержал, настаивал на их удовлетворении, пояснив суду, что в договоре предусмотрен порядок возмещения имущественных потерь, который истцом был соблюден, истцом предоставлена уточненная налоговая декларация, книга покупок и продаж, ответчик был уведомлен по двум адресам – абонентский ящик и по месту его регистрации. Уведомление от 03.02.2023 получено ответчиком 10.02.2023 с требованием за третий квартал 2022 года. В ответе на претензию ответчик указал на возможность отнесения на имущественные потери. В четвертом квартале 2022 года была зачтена часть суммы в размере 2 844 295,88 рублей, уведомление о зачете было направлено 03.05.2023 года.

Судом в ходе судебного заседания вскрывается конверт о неполучении требований от 06.03.2023 и установлено, что в конверте находится требование налогового органа и требование истца об устранении нарушений.

Судом вскрывается и обозревается конверт с отправлением по штемпелю 16.01.2023, в котором находится уведомление от 16.01.2023 и требование налогового органа от 06.12.2022.

Представитель ответчика в удовлетворении исковых требований возражал по доводам, изложенным в отзыве на исковое заявление, просил суд в иске отказать, пояснив суду, что при отсутствии решений по результатам проверок налогового органа о доначислении сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, имущественные потери, на которые ссылается истец, не могут быть квалифицированы как неполученные доходы. Имущественные потери, на которые ссылается истец на основании пункта 6.11 договора, не являются расходами, необходимыми для восстановления нарушенного права, и не могут быть квалифицированы как неполученные доходы, так как возмещение сумм НДС напрямую не связано с гражданским оборотом. Для того, чтобы такие имущественные потери могли быть квалифицированы как утрата имущества вследствие противоправного поведения другого лица, необходимо, чтобы их возникновение находилось в прямой причинно-следственной связи с действиями или бездействием нарушителя гражданско-правового обязательства. Между тем поставщика и покупателя в указанной ситуации не связывает гражданско-правовое обязательство, вследствие нарушения которого одной из сторон у другой стороны возникли бы расходы в виде сумм НДС, не возмещенных из бюджета, или имела бы место утрата имущества в размере этих сумм, поскольку представление налоговой отчетности и уплата сумм налога производятся во исполнение обязанностей налогоплательщика, предусмотренных налоговым законодательством, а не обязательств, возникших в рамках гражданских правоотношений. В книге продаж отражен НДС, который уплачен в бюджет, что подтверждается налоговой декларацией, представлены документы хранения и приобретения ГСМ. Налоговый орган без проверки сделал выводы. 14.03.2023 направлен ответ на претензию без предоставления документов. Расчет истцом произведен неверно, т.к. к вычету представлена меньшая сумма, в том время как было заявлено 6 000 000 рублей, в связи с чем, просил исключить требование от 11.03.2023, которое было ошибочно направлено. Контррасчет отсутствует. Возможно возмещение только по требованию от 06.12.2022 года. Камеральная проверка налоговым органом не проводилась. Истец добровольно возместил взыскиваемую сумму. Ответчик осуществляет финансовую деятельность и не является «транзитным звеном».

Представитель Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 в судебном заседании пояснил свою позицию, согласно которой считает требования обоснованными и подлежащими удовлетворению. Представленные письменные пояснения третьего лица приобщены к материалам дела.

Суд, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, установил следующие фактические обстоятельства.

12 августа 2022 года между индивидуальным предпринимателем ФИО1 и Акционерным обществом «Астон Продукты Питания и Пищевые Ингредиенты» был заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции № 22-08-5605 (далее - Договор поставки), по которому ИП ФИО1 выступал Продавцом, а Акционерное общество «Астон» Покупателем пшеницы 4 класса, урожая 2022 года.

Во исполнение обязательства по договору поставки АО «Астон» оплатило ИП ФИО1 за поставленную пшеницу урожая 2022 года в количестве 4 715,42 тонн 63 911 202,85 рублей, в т.ч. НДС 10%. Из общего количества поставленного товара по Договору поставки в 4-м квартале было поставлено 3 541,72 тонн, что подтверждается УПД № 48 от 01.10.2022 года, № 49 от 01.10.2022 года, № 52 от 10.10.2022 года, № 54 от 11.10.2022 года, № 55 от 12.10.2022 года, № 56 от 12.10.2022 года, № 57 от 16.10.2022 года, № 58 от 18.10.2022 года, № 60 от 19.10.2022 года, № 61 от 19.10.2022 года, № 62 от 19.10.2022 года, № 63 от 20.10.2022 года, № 64 от 20.10.2022 года, № 65 от 20.10.2022 года, № 66 от 21.10.2022 года, № 67 от 21.10.2022 года, № 68 от 22.10.2022 года, № 69 от 23.10.2022 года, № 71 от 23.10.2022 года, № 74 от 24.10.2022 года, № 75 от 24.10.2022 года,№ 76 от 24.10.2022 года, № 77 от 24.10.2022 года, № 78 от 24.10.2022 года, № 80 от 25.10.2022 года, № 81 от 25.10.2022 года, № 90 от 28.10.2022 года, №97 от 01.11.2022 года, №98 от 02.11.2022 года, № 100 от 03.11.2022 года, № 101 от 03.11.2022 года, № 102 от 03.11.2022 года, № 163 от 05.11.2022 года, № 164 от 06.11.2022 года, № 106 от 06.11.2022 года, № 107 от 06.11.2022 года, № 165 от 06.11.2022 года, № №110 от 07.11.2022 года, № 115 от 08.11.2022 года, № 120 от 09.11.2022 года, № 127 от 11.11.2022 года, № 128 от 12.11.2022 года, № 129 от 12.11.2022 года, № 130 от 12.11.2022 года, № 138 от 14.11.2022 года, № 137 от 14.11.2022 года, № 142 от 16.11.2022 года, № 143 от 16.11.2022 года, № 145 от 17.11.2022 года, № 152 от 19.11.2022 года, № 153 от 19.11.2022 года, № 154 от 20.11.2022 года, № 155 от 20.11.2022 года, № 156 от 20.11.2022 года, № 158 от 21.11.2022 года, № 159 от 21.11.2022 года, № 160 от 21.11.2022 года, № 161 от 21.11.2022 года, № 162 от 22.11.2022 года, № 167 от 23.11.2022 года, № 137 от 25.11.2022 года, № 180 от 28.11.2022 года, № 181 от 28.11.2022 года, № 182 от 29.11.2022 года, №183 от 29.11.2022 года, № 191 от 11.12.2022 года, № 192 от 11.12.2022 года, № 193 от 11.12.2022 года и оплачено 63 911 202,85 рублей, в т.ч. НДС 10% из которых за поставленный в 4-м квартале 2022 года товар 47 998 525,85 рублей, в т.ч. НДС 10%, что подтверждается платежными поручениями № 38125 от 13.10.2022 года, № 38348 от 14.10.2022 года, № 38349 от 14.10.2022 года, № 40873 от 26.10.2022 года, № 40874 от 26.10.2022 года, № 40875 от 26.10.2022 года, № 40876 от 26.10.2022 года, № 40878 от 26.10.2022 года, № 42138 от 03.11.2022 года, № 42151 от 03.11.2022 года, № 42235 от 03.11.2022 года, № 42625 от 08.11.2022 года, № 42628 от 08.11.2022 года, № 42781 от 08.11.2022 года, № 42782 от 08.11.2022 года, № 42783 от 08.11.2022 года, № 42784 от 08.11.2022 года, № 42785 от 08.11.2022 года, № 42791 от 08.11.2022 года, № 42792 от 08.11.2022 года, № 42793 от 08.11.2022 года, № 46430 от 23.11.2022 года, № 46431 от 23.11.2022 года, № 46432 от 23.11.2022 года, № 46433 от 23.11.2022 года, № 35810 от 04.10.2022 года, № 35837 от 04.10.2022 года, № 37903 от 12.10.2022 года, № 39324 от 19.10.2022 года, № 39791 от 20.10.2022 года, № 40212 от 24.10.2022 года, № 40213 от 24.10.2022 года, № 40214 от 24.10.2022 года, № 40261 от 24.10.2022 года, № 40262 от 24.10.2022 года, № 40263 от 24.10.2022 года, № 40433 от 25.10.2022 года, № 40435 от 25.10.2022 года, № 40437 от 25.10.2022 года, № 40439 от 25.10.2022 года, № 40456 от 25.10.2022 года, № 41065 от 27.10.2022 года, № 41066 от 27.10.2022 года, № 43269 от 09.11.2022 года, № 43527 от 10.11.2022 года, № 43814 от 11.11.2022 года, № 45026 от 16.11.2022 года, № 45029 от 16.11.2022 года, №45588 от 18.11.2022 года, № 45589 от 18.11.2022 года, № 45903 от 21.11.2022 года, № 46867 от 25.11.2022 года, № 47351 от 29.11.2022 года, № 47761 от 30.11.2022 года, № 47868 от 30.11.2022 года, № 47869 от 30.11.2022 года, № 47943 от 01.12.2022 года, № 47945 от 01.12.2022 года, № 47948 от 01.12.2022 года, № 47949 от 01.12.2022 года, № 47950 от 01.12.2022 года, № 47951 от 01.12.2022 года, № 47958 от 01.12.2022 года, № 47959 от 01.12.2022 года, № 47960 от 01.12.2022 года, № 47961 от 01.12.2022 года, № 47963 от 01.12.2022 года, № 47969 от 01.12.2022 года, № 48315 от 02.12.2022 года, № 48443 от 05.12.2022 года, Заявление о зачете встречных требований от 21.04.2023 года за исх. №353.

Пунктом 6.9 договора предусмотрено, что в случае нарушения продавцом заверений, указанных в п. 6.8 договора, продавец обязуется возместить убытки покупателя (и/или третьих лиц), вызванные таким нарушением в размере:

- сумм, уплаченных покупателем в бюджет на основания решения (требований) налоговых органов о доначислении НДС/решений об отказе в возмещении/в применении налоговых вычетов по НДС, который был уплачен продавцу в составе цены товара, решений (требования) об уплате пеней и штрафов на указанный размер НДС;

- сумм, возмещенных покупателем иным лицам, прямо или косвенно приобретших товар (работы, услугу) у покупателя, уплаченных ими в бюджет на решения (требований) налоговых органов об уплате.

Продавец, нарушивший указанные в настоящем пункте договора заверения, возмещает покупателю помимо определенных выше сумм все убытки, вызванные таким нарушением.

Продавец в срок не более 5 банковских дней с момента получения соответствующего требования от покупателя обязан возместить указанные убытки покупателю. Покупатель вправе удержать сумму возмещения потерь из иных расчетов по любым сделкам с продавцом.

Пунктом 6.11 договора предусмотрено, что при получении уведомления от покупателя о налички сведений об информированном по цепочке хозяйственных операций с участием продавца источнике для принятая к вычету сумм НДС продавец обязуется устранить такие признаки в течение 1 месяца с момента получения указанного уведомления.

При этом, стороны определяют следующее:

Наличие признаков несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС определяется по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг), не ограничиваясь прямой сделкой с продавцом по настоящему договору, но и в ситуации, когда продавец или его контрагенты не обеспечили наличие источника для применения вычета по НДС пo сделкам в цепочке (цепочке движения товаров, работ, услуг).

При определении несформированного источника для принятия к вычету сумм НДС под поставщиком (исполнителем, подрядчиком) так же понимается агент/комиссионер, а под неотражением операций в налоговой декларации по НДС в таком случае - в том числе, неотражение операций в журнале учета полученных и выставленных счетов фактур.

Устранение признаков несформированного по цепочке хозяйственны операций с участием продавца источника для принятия и вычету сумм НДС осуществляется путем обеспечения продавцом формирования в бюджете источника для применения покупателем вычета по НДС в сумме, уплаченной продавцу по настоящему договору в составе стоимости товара, т.е. путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет.

Если продавец не устранит признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием продавца источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, продавец обязуется возместить имущественные потери покупателя (и/или третьих лиц), в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к покупателю или к третьему лицу.

Имущественные потери покупателя, подлежащие возмещению продавцом, вследствие не устранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием Продавца источника для принятия покупателем в вычету сумм НДС определяются а размере:

- сумм, уплаченных покупателем в бюджет вследствие добровольного отказа покупателя от применения вычета НДС по операциям с продавцом.

- сумм, указанных в требованиях органов власти, предъявленных к покупателю или в третьему лицу, прямо или косвенно приобретшему товар (работу, услугу) во цепочке взаимоотношений с покупателем.

Продавец в срок не более 5 банковских дней с момента получения соответствующего требования от покупателя обязан возместить указанные имущественные потери покупателю. Покупатель вправе удержать сумму возмещения потерь из иных расчетов по любым сделкам с продавцом.

Продавец дает свое согласие па раскрытие информации о продавце, составляющей коммерческую и налоговую тайну, в том числе, но, не ограничиваясь, о наличии признаков несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по операциям с участием продавца, ставшей известной покупателю из договорных отношений с продавцом или из других источников. Продавец дает свое согласие на публикацию/передачу для публикации такой информации в телекоммуникационной сети Интернет (пункт 6.12 договора).

01.03.2023 года Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 выставила истцу требование №1183, в котором указано, что в соответствии со ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки на основе Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2022 года представленной АО «Астон» выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, а именно, по результатам анализа книги покупок АО «Астон» (ИНН <***>) за 4-й квартал 2022 года установлено, что АО «Астон» предъявлен к вычету НДС в общей сумме 6 821 279,56 рублей по счетам-фактурам, полученным от индивидуального предпринимателя ФИО1

Налоговым органом в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 установлены следующие обстоятельства: «Вышеуказанный контрагент обладает признаками «технического» (транзитного) звена, не имевшего трудовых и материальных ресурсов, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, высокий удельный вес налоговых вычетов, а суммы, подлежащие уплате в бюджет минимальны. Декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2022 года представлены с нулевыми показателями. В связи с чем, при заявленном виде деятельности (выращивание зерновых культур), у индивидуального предпринимателя ФИО1 отсутствуют производственные мощности для возделывания зерновых культур. По результатам анализа проведенных мероприятий налогового контроля, а также сведений из ИР «АСК НДС-2» АИС «Налог-3» выявлен налогоплательщик, определяемый в статусе выгодоприобретателя - АО «Астон». При анализе банковской выписки операций по счетам индивидуального предпринимателя ФИО1 за 4-й квартал 2022 года установлено перечисление денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей, глав КФХ за зерновые культуры без НДС, применяющих специальный режим налогообложения. Согласно декларации по НДС за 4-й квартал 2022 года, значительная доля налоговых вычетов заявленных ИП ФИО1 составляет приобретение ГСМ у ООО «Южная дизельная компания» (ИНН <***>), при отсутствии в собственности и аренде транспортных средств, однако пшеница и ячмень приобретается у индивидуальных предпринимателей без НДС, что подтверждается банковской выпиской. На основании вышеизложенного, предлагаем АО «Астон» как участнику Хартии АПК рассмотреть вопрос об уточнении налоговых обязательств и исключения из состава налоговых вычетов счетов-фактур, полученных от индивидуального предпринимателя ФИО1.

06.03.2023 года за исх. № 168 АО «Астон» направлено индивидуальному предпринимателю ФИО1 Д. уведомление о необходимости устранить в соответствие с пунктом 6.11 договора поставки признаки о несформированном источнике хозяйственных операций с участием ИП ФИО1 для принятия к вычету сумм НДС в размере 6 821 279,56 рублей.

Уведомление получено индивидуальным предпринимателем ФИО1 30.03.2023 года.

ИП ФИО1 в указанный срок не устранил признаки о несформированном источнике хозяйственных операций с участием ИП ФИО1 для принятия к вычету сумм НДС АО «Астон».

В связи с не устранением ИП ФИО1 признаков несформированного источника для вычета по НДС по операциям из Договора поставки АО «Астон» добровольно отказалось от применения вычета по НДС, исключив вычеты по НДС по операциям с ИП ФИО1 из налоговой декларации за 4-й квартал 2022 года.

Подтверждением факта того, что АО «Астон» понесены потери в размере добровольно-исключенной суммы НДС является подача обществом 15.05.2023 года уточненной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2022 года, в которых АО «Астон» исключило из состава вычетов суммы НДС в размере 6 821 279,56 рублей по взаимоотношениям с ИП ФИО1

10.04.2023 года АО «Астон» за исх. № 299 направлена ИП ФИО1 претензия с требованием в срок до 20.04.2023 года возместить имущественные потери.

Обязательства по возмещению имущественных потерь ИП ФИО1 не исполнены, ответ на претензию не направлен.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения акционерного общества «Астон продукты питания и пищевые ингредиенты» в суд с иском о взыскании имущественных потерь в размере 3 976 983,68 рублей.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, суд считает требования истца обоснованными, подтвержденными материалами дела и подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), стороны обязательства, действуя при осуществлении ими предпринимательской деятельности, могут своим соглашением предусмотреть обязанность одной стороны возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных в таком соглашении обстоятельств и не связанные с нарушением обязательства его стороной (потери, вызванные невозможностью исполнения обязательства, предъявлением требований третьими лицами или органами государственной власти к стороне или к третьему лицу, указанному в соглашении, и т.п.). Соглашением сторон должен быть определен размер возмещения таких потерь или порядок его определения.

Положения статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации не раскрывают понятие потерь и не ограничивают перечень обстоятельств, в связи с наступлением которых у стороны такого соглашения возникает право потребовать от другой стороны возмещения своих потерь.

Как разъяснено в пункте 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 г. №7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств», в силу пунктов 1 и 5 статьи 406.1 ГК РФ соглашением сторон обязательства может быть прямо установлена обязанность одной из них возместить имущественные потери другой стороны, возникшие в случае наступления определенных обстоятельств, каким-либо образом связанных с исполнением, изменением или прекращением обязательства либо его предметом, и не являющихся нарушением обязательства.

В отличие от возмещения убытков по правилам статей 15 и 393 ГК РФ, возмещение потерь по правилам статьи 406.1 ГК РФ осуществляется вне зависимости от наличия нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) обязательства соответствующей стороной, независимо от причинной связи между поведением этой стороны и подлежащими возмещению потерями, вызванными наступлением определенных сторонами обстоятельств

По смыслу статьи 406.1 Кодекса возмещение потерь допускается, если будет доказано, что они уже понесены или с неизбежностью будут понесены в будущем. При этом сторона, требующая выплаты соответствующего возмещения, должна доказать наличие причинной связи между наступлением соответствующего обстоятельства и ее потерями.

Стороны вправе установить, в частности, такой порядок определения размера потерь, по которому одна из сторон возмещает другой все возникшие у нее потери, вызванные соответствующими обстоятельствами, или их часть.

Если сторона, в пользу которой должно быть осуществлено возмещение потерь, недобросовестно содействовала наступлению обстоятельства, на случай которого установлено это возмещение, для целей применения статьи 406.1 ГК РФ такое обстоятельство считается ненаступившим (пункт 4 статьи 1, пункт 2 статьи 10 ГК РФ).

В пункте 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 г. №7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» разъяснено, что соглашение о возмещении потерь может быть заключено лишь сторонами, действующими при осуществлении ими предпринимательской деятельности (пункт 1 статьи 406.1 ГК РФ), а также лицами, указанными в пункте 5 статьи 406.1 ГК РФ.

Права и обязанности по возмещению потерь, основанные на заключенном такими сторонами соглашении, переходят к лицу, не осуществляющему предпринимательскую деятельность, как при универсальном, так и при сингулярном правопреемстве, если иное не установлено законом или договором (статьи 387, 388, 391, 392.3 ГК РФ).

Применяя положения статьи 406.1 Гражданского кодекса Российской Федерации , следует учитывать, что соглашение о возмещении потерь должно быть явным и недвусмысленным. По смыслу статьи 431 ГК РФ, в случае неясности того, что устанавливает соглашение сторон – возмещение потерь или условия ответственности за неисполнение обязательства, положения статей 406.1 ГК РФ не подлежат применению (пункт 17 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 г. № 7).

Из анализа спорных договоров поставки следует, что между сторонами достигнуто соглашение об обстоятельствах, с возникновением которых возникает обязанность продавца возместить имущественные потери, поскольку из буквального толкования условий договора усматривается, что наступление имущественных потерь связано с обстоятельством в виде неустранения признаков несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием продавца источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС, вследствие которого покупатель применил право на добровольный отказ от применения вычета по НДС по операциям с участием продавца, а также о размере таких потерь в виде сумм, уплаченных покупателем в бюджет вследствие добровольного отказа покупателя о применении вычета НДС по операциям с продавцом.

Материалами дела подтверждено, что налоговым органом Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 выявлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг) для принятия к вычету сумм НДС по взаимоотношениям с контрагентом-продавцом индивидуальным предпринимателем ФИО1 (требование от 01.03.2023 № 1183).

При этом данная ситуация со стороны ответчика урегулирована не была.

Налоговым органом в отношении контрагента истца (индивидуальным предпринимателем ФИО1) сформулированы выводы о том, что данное лицо обладает признаками «технического» (транзитного) звена, не имевшего трудовых и материальных ресурсов, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, высокий удельный вес налоговых вычетов, а суммы, подлежащие уплате в бюджет минимальны. Декларации по НДС за 1, 2 кварталы 2022 года представлены с нулевыми показателями. В связи с чем, при заявленном виде деятельности (выращивание зерновых культур), у индивидуального предпринимателя ФИО1 отсутствуют производственные мощности для возделывания зерновых культур. По результатам анализа проведенных мероприятий налогового контроля, а также сведений из ИР «АСК НДС-2» АИС «Налог-3» выявлен налогоплательщик, определяемый в статусе выгодоприобретателя - АО «Астон». При анализе банковской выписки операций по счетам ИП ФИО1 за 4-й квартал 2022 года установлено перечисление денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей, глав КФХ за зерновые культуры без НДС, применяющих специальный режим налогообложения. Согласно декларации по НДС за 4-й квартал 2022 года, значительная доля налоговых вычетов заявленных индивидуальным предпринимателем ФИО1 составляет приобретение ГСМ у общества с ограниченной ответственностью «Южная дизельная компания» (ИНН <***>), при отсутствии в собственности и аренде транспортных средств, однако пшеница и ячмень приобретается у индивидуальных предпринимателей без НДС, что подтверждается банковской выпиской.

Таким образом, налоговым органом установлены признаки «разрывов» в части формирования источника НДС.

Материалами дела подтверждено, что истцу отказано в возмещении НДС за 4-й квартал 2022 года по операциям (оборотам) с индивидуальным предпринимателем ФИО1, то есть истцом понесены потери в размере добровольно-исключенной суммы НДС, что подтверждено сведениями уточненной налоговой декларации по НДС за 4-й квартал 2022 года, в которых АО «Астон» исключило из состава вычетов суммы НДС в размере 6 821 279,56 рублей.

21.04.2023 года в соответствие со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации АО «Астон» было направлено индивидуальному предпринимателю ФИО1 заявление о проведении взаимозачета, которым задолженность ИП ФИО1 согласно пункту 6.11 договора поставки сельскохозяйственной продукции № 22-08-5605 от 12 августа 2022 года по возмещению имущественных потерь понесенных в размере суммы налога на добавленную стоимость за 4-й квартал 2022 года в размере 4 363 502,36 рублей частично была зачтена, в связи с чем, остаток задолженности индивидуального предпринимателя ФИО1 перед АО «Астон» по пункту 6.11 договора поставки сельскохозяйственной продукции № 22-08-5605 от 12 августа 2022 года по возмещению имущественных потерь понесенных в размере суммы налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года составил 3 976 983,68 рублей.

Как следует из представленных истцом документов, заявление о проведении взаимозачета индивидуальным предпринимателем ФИО1 получено на почте 11.05.2023 года, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 34402282045484.

Налоговая инспекция довела до сведения АО «Астон» информацию о наличии у него по сделке заключенной с индивидуальным предпринимателем ФИО1 несформированной цепочки хозяйственных операций источника для принятия к вычету сумм НДС.

Уведомлением от 06.03.2023 года АО «Астон» довело до сведения индивидуального предпринимателя ФИО1 полученную от налоговой инспекции информацию с целью принятия индивидуальным предпринимателем мер для устранения возникшей ситуации.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в месячный срок не устранил обстоятельства, свидетельствующие о наличии несформированного источника для принятия к вычету НДС, что послужило основанием для представления АО «Астон» уточненной декларации за 4-й квартал 2022 года и отказа от вычетов по НДС по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем ФИО1

В соответствие со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Вместе с тем налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом (налогом на потребление) и представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. При этом цена (тариф) товаров (работ, услуг) включает сумму налога, соответственно, бремя его уплаты лежит на приобретателе, который, в свою очередь, вправе уменьшить в дальнейшем собственное налоговое обязательство на величину налоговых вычетов в размере суммы налога, которую продавец предъявил приобретателю при реализации ему товаров (работ, услуг). Уплате в бюджет по итогам налогового периода подлежит отрицательная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного налогоплательщиком по операциям – объектам налогообложения; что касается положительной разницы, то она возмещается из бюджета налогоплательщику (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28.03.2000 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О, от 15.02.2005 № 93-О).

Следовательно, истец, как покупатель, приобретающий товар в условиях общего режима налогообложения с целью предпринимательской деятельности, имеет разумные ожидания, связанные с возможностью уменьшения собственных налоговых обязательств.

Данные ожидания могут быть обеспечены путем применения в отношениях покупателя и продавца положений статьи 406.1 ГК РФ, согласованных обоюдной волей сторон в качестве условия заключаемого договора (статья 421 ГК РФ).

Право истца на возмещение имущественных потерь прямо предусмотрено условиями спорного договора, заключенного между истцом и ответчиком.

В связи с чем, суд не принимает во внимание довод ответчика о том, что корректировка декларации по НДС за указанный период произведена истцом исключительно по собственному усмотрению, и он имеет право на вычет, а обратное должно быть подтверждено только решением налогового органа и выставлением требования в адрес истца.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу, что требования истца подлежат удовлетворению в полном объеме.

Изложенная правовая позиция отражена в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2023 по делу №А53-6967/2023.

Частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При подаче искового заявления истцом оплачена государственная пошлина в сумме 42 885 рублей, что подтверждается платежным поручением от 17.05.2023 № 22054.

Таким образом, с учетом удовлетворения исковых требований в полном объеме, судебные расходы истца по уплате государственной пошлины в сумме 42 885 рублей подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110,167-171,176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) в пользу акционерного общества «Астон Продукты Питания и Пищевые Ингредиенты» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) денежные средства в сумме 3 976 983,68 рублей, расходы по оплате государственной пошлины в сумме 42 885 рублей.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Г.Б. Казаченко