АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Ростов-на-Дону
30 января 2017 г. Дело № А53-17810/16
Резолютивная часть решения объявлена 26 января 2017 г.
Полный текст решения изготовлен 30 января 2017 г.
Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Н.И. Воловой
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.А. Брегер,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Фабрики мебели Шервуд» ИНН <***> ОГРН <***>
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области
о признании недействительным решения № 71 от 30.03.2016 ФНС № 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения
при участии:
от заявителя – представителя ФИО1 по доверенности от 16.06.2016
от заинтересованного лица – представителя ФИО2 по доверенности от 10.01.2017 № 05-21/17816
установил: общество с ограниченной ответственностью «Фабрики мебели Шервуд» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области (далее – инспекция) от 30.03.2016 № 71 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 2 691 191 руб.
Общество, в судебном заседании поддержало заявленное требование, полагает, что оспариваемое решение инспекции не соответствует нормам налогового законодательства, поскольку инспекция необоснованно доначислила НДС по хозяйственным операциям с ООО «КубаньАгроПром». Общество действовало с должной осмотрительностью при выборе контрагента.
Инспекция возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве, полагает, что решение соответствует Налоговому кодексу РФ.
Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения представителя инспекции, участвующего в деле, суд установил следующее.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций за период с 16.04.2013 по 28.02.2014, налога на доходы физических лиц за период с 16.04.2013 по 28.02.2015.
По результатам выездной проверки составлен акт № 71 от 11.12.2015, который 18.12.2015 года вручен представителю общества.
Уведомление № 11-29/ 19635-1 от 18.12.2015 о рассмотрении материалов проверки вручено 18.12.2015 представителю общества.
Общество представило письменные возражения с приложением дополнительных документов.
Материалы проверки и возражения налогоплательщика рассмотрены 20.01.2016 в присутствии представителей общества (протокол №158 от 20.01.2016).
По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 7 от 27.01.2016г., которое вручено 27.01.2016 представителю общества.
Справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля от 26.02.2016г. вручена 26.02.2016 представителю общества.
Извещением №11-28/02599 от 250.2.2016 года, врученным 26.02.2016 представителю ФИО1 общество извещено о дате, времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.
Материалы выездной налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения рассмотрены 30.03.2016г. в присутствии представителей общества (протокол № 964 от 30.03.2016).
По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки принято решение № 71 от 30.03.2016 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС в виде штрафа в размере 269 119 руб.; предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ по НДФЛ в виде штрафа в размере 41 416 руб. Обществу доначислены НДС в сумме 2 691 191 руб., налог на прибыль – в сумме 945 574 руб., НДФЛ – в сумме – 8 841 руб., начислены пени по НДС - в сумме 631 837 руб., по налогу на прибыль – в сумме 4 052 руб., по НДФЛ – в сумме 14 869 руб. Предложено уменьшить убытки по налогу на прибыль организаций в размере 2 802 132 рубля.
Общество обжаловало решение инспекции в Управление ФНС России по Ростовской области.
Управление ФНС России по Ростовской области решением от 09.06.2016 № 15-15/1607 оставило решение инспекции без изменения, а жалобу без удовлетворения.
Общество оспорило решение инспекции в арбитражный суд в части доначисления НДС в сумме 2 691 191 руб. В остальной части решение инспекции не оспаривается.
Требования общества подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Общество оспаривает доначисления НДС в сумме 2 691 191 руб. по взаимоотношениям с ООО «КубаньАгроПром».
Основанием для доначисления НДС послужили выводы инспекции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате занижения налоговой базы и нереальности сделок общества с ООО «КубаньАгроПром».
К указанным выводам инспекция пришла на основании следующих обстоятельств.
Обществом с ООО «КубаньАгроПром» заключен договор поставки от 01.08.2013 года № ФН 17-13 в соответствии с которым ООО «КубаньАгроПром» (Поставщик) поставляет, а общество (Покупатель) принимает и оплачивает материалы и комплектующие для производства мебельной продукции. Товар поставляется партиями. Наименование, ассортимент, количество, цена единицы и общая стоимость товара в каждой партии определяется на основании заказов покупателя на поставку товара. В подтверждение качества и безопасности товара поставщик предоставляет покупателю заверенные копии санитарно - эпидемиологических заключений и сертификатов соответствия и /или деклараций о соответствии. Если в силу закона товар не подлежит обязательной сертификации и /или декларированию поставщик предоставляет на такой товар копию отказного письма ГОСТ Р. Цена товара устанавливается в российских рублях, включает в себя стоимость упаковки (тары) маркировки товара, доставки покупателю и указывается в приложении № 1 к договору. В цену товара включен НДС 18%. Способ доставки товара DDP, склад покупателя по адресу: <...> («Инкотермс»).
В соответствии с пунктом 6.4. Договора с каждой партией товара поставщик передает покупателю: товарную накладную формы ТОРГ-12, товарно-транспортную накладную формы 1-Т и/или транспортную накладную, счет-фактуру (оригиналы). Право собственности на товар переходит к покупателю в момент поставки товара в комплекте с товаросопроводительными документами и подписания сторонами товарной накладной.
В книгах покупок за 2013 год обществом отражены счета-фактуры ООО «КубаньАгроПром» на сумму 17 642 255,34 руб., в т.ч. НДС 2 691 191,45 руб.
Представленные счета-фактуры, товарные накладные и товарно-транспортные накладные ООО «КубаньАгроПром» подписаны ФИО3 К. по доверенности от 01.08.2013 года № 81.
Инспекцией установлено, что ФИО3 работником ООО « КубаньАгроПром» не являлся, договоров гражданско - правового характера с ООО «КубаньАгроПром» не заключал. За 2013-2014 год справки по форме 2- НДФЛ на ФИО3 не предоставлялись. ФИО3 является директором и учредителем ООО «Агросоюзтрейд».
Основной вид деятельности ООО «Агросоюзтрейд» - оптовая торговля зерном.
ФИО3 получал доход: с января 2013 по декабрь 2014 года в ООО «Агросоюзтрейд»; с января по июнь 2014 года в ООО «Агротехснаб».
Из анализа представленн товарно-транспортных накладных следует, что отгрузка товара производилась по адресу: <...>.
ООО «КубаньАгроПром» зарегистрировано с 18.05.2011 года в Межрайонной ИФНС № 5 по Краснодарскому краю по адресу: 532190, <...>. Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных (ОКВЭД 51.21); среднесписочная численность на 01.01.2014 – 46 чел., на 01.01.2015 – 1 человек.
С 24.01.2014 г. в связи с изменением местонахождения снято с налогового учета и поставлено на учет в ИФНС № 2 по г. Москве по адресу: 127051.<...> 22,1,9.
С 20.06.2014 года поставлено на учет в Межрайонной ИФНС № 5 по Краснодарскому краю по адресу: 352394, <...>.
С 28.10.2014 находится в стадии ликвидации, ликвидатор – ФИО4
Учредитель и руководитель с 12.05.2011 года ФИО5
Кроме того, ФИО5 является руководителем и учредителем ООО "АРТЕМИДА", ООО "АГРОТОРГ", ООО "Рельссеверстрой Плюс", ООО "ПРОДТОРГ", ООО "Стройтехнология", ООО "КУБАНЬАГРОИНВЕСТ", ООО "Оптторгсервис", ООО "Вереск", ООО "Алькор", ООО "ДРАЙВ", ООО "АГРОТЕХСНАБ", ООО "Наяда", ООО "Рельссеверстрой Плюс", ООО "Галатурия", ООО "АЛЬКОР-ВАТ".
Документы по требованию инспекции ООО «КубаньАгроПром» не представлены, представитель ООО «КубаньАгроПром» в инспекцию для дачи пояснений не явился.
Согласно протоколу № 027725 от 06.08.2014 осмотра помещений по адресу государственной регистрации: Краснодарский край, <...> установлено: по указанному адресу расположено одноэтажное кирпичное здание конторы, общей площадью 142.7 кв.м., принадлежащее ЗАО "Интерфейс" на основании свидетельства о государственной регистрации права № 082920, в данном помещении ООО «КубаньАгроПром» арендует нежилое помещение № 10 площадью 17 кв.м.(кабинет) на основании договора аренды № 29 от 01.05.2014 г., в котором находятся три письменных стола, две тумбочки и шкаф. На двери размещена информационная табличка на листе бумаги формате А4 с наименованием ООО «КубаньАгроПром».
По данным анализа декларации по НДС за 3 квартал 2013 ООО «КубаньАгроПром» установлено, что налоговая база по ставке 18% составила 72 496 489 руб., исчисленный НДС 13 049 368 руб. по ставке 10%, - 125 685 324 руб., НДС 12 568 532 рублей. Итого НДС 25 617 900 руб. Вычет составил 25 504 604 руб., к уплате в бюджет 113 296 рублей. По данным анализа декларации по НДС за 4 квартал 2013 установлено, что налоговая база отражена в размере 66 548 577 руб., НДС 11 978 744 руб. по ставке 18%, в размере 78 536 511 руб., НДС 7 853 651 руб. по ставке 10%, Итого НДС 19 832 395 руб. Вычет составил 19 717 122 руб. К уплате в бюджет 115 273 рублей. Налоговая отчетность представлена по ТКС, которая подписана представителем ООО «КубаньАгроПром» по доверенности ФИО6, который является учредителем ООО «Агрокомплекс Борисовский».
ООО «КубаньАгроПром» имеет расчетные счета в ОАО "Крайинвестбанк", ОАО "Сбербанк России", Банк "Первомайский (ЗАО). Обороты по расчетным счетам с 01.01.2012г. по 30.09.2014г.составили: Дт - 971 729,0 тыс. рублей, Кт - 1 971 716,1 тыс. рублей.
При анализе выписок банков установлено, что на расчетный счет поступило:171 178,1 тыс. рублей (8,6%) за транспортные услуги, списано с расчетного счета за транспортные услуги 26 198,7 тыс. рублей (1,3%), перечислено за продукты питания 210 643,9 тыс. рублей, получено от реализации продуктов питания - 116 763,5 тыс. рублей, обналичено 242 818,5 тыс. рублей (12,35% от общего оборота), в счет закупки сельскохозяйственной продукции перечислено 241 900 тыс. рублей (12,3% от общего оборота), перечислено с назначением платежа на заработную плату 918,5 тыс. рублей (0,05 % от общего оборота).
В результате анализа выписок банков ООО «КубаньАгроПром» (ОАО "Крайинвестбанк", ОАО "Сбербанк России", ЗАО Банк "Первомайский) установлены следующие контрагенты ООО ««КубаньАгроПром».
ООО «Атрикс Тренд», зарегистрировано по адресу: <...>. Учредитель ФИО7 Основной вид деятельности - обработка металлических изделий с использованием основных технологических процессов в машиностроении. Численность - 1 чел. Реорганизовано 26.12.2013г. в ООО "Тивар", зарегистрировано по адресу: Алтайский край, Барнаул, ул. Попова, 252,б,6, которое реорганизовано в ООО "Коннект", зарегистрированное по адресу: Алтайский край, Барнаул, пр.Строителей,117, учредитель ФИО8, В результате анализа выписки банка установлено, что ООО «Атрикс Тренд» обналичено 125 000 тыс. рублей.
ООО "Агрокомплекс "Борисовский", зарегистрировано по адресу: 352396, <...>, учредитель ФИО6 Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, численность 1 человек.
В результате анализа выписки банка ООО "Агрокомплекс "Борисовский" установлено, что организацией обналичено 417 780 т.р. на закупку сельскохозяйственной продукции.
ООО "Агроном", зарегистрировано по адресу: <...>, учредитель ФИО9 (получает доход в ООО "КубаньАгроПром"). Основной вид деятельности 51.2 - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными, численность 1 человек. В результате анализа выписки банка установлено, что организацией обналичено 197 300 тыс. рублей на закупку сельскохозяйственной продукции
ООО "Сельхозпродукт", зарегистрировано по адресу: <...>. Учредитель ФИО6 Основной вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными. Среднесписочная численность 1 чел., справки 2-НДФЛ не представлены. В результате анализа выписки банка установлено, что организацией обналичено 5 000 тыс. рублей на закупку сельскохозяйственной продукции, перечислено на карту 748 тыс. рублей.
ООО "Бриз" зарегистрировано по адресу: Москва, Люсиновский 3-й переулок 1,1. Учредител ь- ФИО10 (получает доход у индивидуального предпринимателя ФИО11 Основной вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными. Численность 1 чел., справки 2-НДФЛ не представлены. В результате анализа выписки банка установлено, что организацией обналичено 504 180,5 тыс. рублей на закуп сельскохозяйственной продукции.
ООО "Лайтсервис" зарегистрировано по адресу: <...>. Учредитель - ФИО12 Основной вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными. Численность 1 чел., Справки 2-НДФЛ не представлены. В результате анализа выписки банка установлено, что организацией обналичено 13 000 тыс. рублей, снято на закупку сельскохозяйственной продукции.
ООО "Прогресс-М" с 22.08.2014г. находится в стадии ликвидации. Учредитель - ФИО9 Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Численность 1 чел., справки 2-НДФЛ 1 шт. В результате анализа выписки банка установлено, что организацией обналичено 400 969 тыс. рублей на закупку сельскохозяйственной продукции.
ООО "Агрокомплекс", зарегистрировано по адресу: <...>. Учредитель ФИО6 Основной вид деятельности - оптовая торговля непродовольственными товарами. Среднесписочная численность 1 чел., справки 2-НДФЛ не представлены. В результате анализа выписки банка установлено, что организацией обналичено 261 130 тыс. рублей на закупку сельскохозяйственной продукции. Организация реорганизована 26.12.2013г. в ООО "Тивар", зарегистрировано по адресу: Алтайский край, Барнаул, ул. Попова, 252,б,6, которое реорганизовано в ООО "Коннект", зарегистрированное по адресу: Алтайский край, Барнаул, пр.Строителей,117, учредитель ФИО8, Основной вид деятельности - оптовая торговля топливом.
ООО «Агроинвестснаб» зарегистрировано по адресу: Краснодарский край, Гулькевичский р-он, <...> Г. Учредитель ФИО13 (получает доход в ООО "Кубаньсельхозторг", находящийся по адресу: 352396, <...>. Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для животных. В результате анализа выписки банка установлено, что организацией обналичено 349 382,5 тыс. рублей на закупку сельско-хозяйственной продукции.
Индивидуальный предприниматель ФИО14 зарегистрирован по адресу: 141860, Дмитровский район. Основной вид деятельности - Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Численность 1 чел., Справки 2-НДФЛ не представлены. В результате анализа выписки банка установлено, что обналичено 359 000,0 тыс. рублей (с назначением -"расходы ИП".
ООО «Кубань-Восток" зарегистрировано по адресу: <...> 22,1,9. Учредитель- ФИО7 Основной вид деятельности - Оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельско-хозяйственных животных. В результате анализа выписки банка установлено, что организацией обналичено 268 465,8 тыс. рублей на закупку сельско-хозяйственной продукции.
ООО "Стандарт" зарегистрировано по адресу: <...>. Учредитель ФИО12 Основной вид деятельности - обработка метал.изделий с использованием основных техн.процессов. Среднесписочная численность 1 чел., справки 2-НДФЛ не представлены. 29.01.2014г. реорганизовано в ООО «Драйв», учредители ФИО15, ФИО5, ФИО12, ФИО9 Основной вид деятельности - оптовая торговля писчебумажными и канцелярскими товарами. В результате анализа выписки банка установлено, что организацией обналичено 306 000 тыс. рублей на закупку сельскохозяйственной продукции.
ООО "Драйв" реорганизовано в ООО "Коннект", зарегистрировано по адресу: Алтайский край, Барнаул, пр.Строителей,117, учредитель- ФИО8 Основной вид деятельности - оптовая торговля топливом.
Индивидуальный предприниматель ФИО11 зарегистрирован в Дмитровском районе. Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных. Справки 2-НДФЛ в 2012г. представлены на 80 ч., в 2013г. на 40 человек. В результате анализа выписки банка установлено, что предпринимателем обналичено 380 083 тыс. рублей.
ООО "РОСЭКСПО" зарегистрировано по адресу: 352396, <...>, учредитель ФИО11 Основной вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными. В результате анализа выписки банка установлено, что организацией обналичено 519 655,0 тыс. рублей на закупку сельскохозяйственной продукции.
Инспекцией установлено, что все перечисленные организации имеют финансово-хозяйственные отношения друг с другом. Цикл движения денежных средств между вышеуказанными организациями замкнутый, счета вышеназванных организаций открыты в одних банках. Данная система расчетов между участниками данных отношений, а также передача товара по цепочке поставщиков не имеют экономического смысла и предпринята с единственной целью создания видимости хозяйственных операций для увеличения затрат при исчислении налогов. В результате анализа выписок банка установлены снятия наличных денежных средств в крупных размерах (на выплату заработной платы при отсутствие численности и на закуп с/х продукции). Вышеизложенные обстоятельства, по мнению инспекции, указывают на отсутствие реальности и товарности сделок, а также характерны для «схем», используемых организациями с целью необоснованного возмещения НДС из федерального бюджета и завышения расходов с целью получения необоснованной налоговой выгоды. У основной массы контрагентов отсутствуют среднесписочная численность, основные средства, материальные активы, транспортные средства, иное имущество.
Инспекцией произведен анализ движения перечисленных обществом на счет ООО «КубаньАгроПром» денежных средств: поступившие 16.09.2013 года денежные средства за материалы в сумме 379 786 руб. в тот же день перечислены в сумме 379 786 руб. в погашение кредита в виде Овердрафт по кредитному договору ООО «КубаньАгроПром»; поступившие 17.09.2013 года за материалы денежные средства в сумме 863 586 руб. в тот же день перечислены в сумме 863 586 руб. в погашение кредита в виде Овердрафт по кредитному договору ООО «КубаньАгроПром»; поступившие 23.09.2013 года за материалы денежные средства в сумме 724 419 руб. в тот же день перечислены в сумме 724 419 руб. в погашение кредита в виде Овердрафт по кредитному договору ООО «КубаньАгроПром»; поступившие 23.09.2013 года денежные средства за материалы в сумме 379 786 руб. в тот же день перечислены в сумме 379 786 руб. в погашение кредита в виде Овердрафт по кредитному договору ООО «КубаньАгроПром»; поступившие 23.09.2013 года за материалы в сумме 424 173 руб. в тот же день перечислены в сумме 424 173 руб. в погашение кредита в виде Овердрафт по кредитному договору ООО «КубаньАгроПром».
ООО «КубаньАгроПром» перечисляет денежные средства:
за транспортные услуги и аренду транспорта ООО « Трансагролидер» (11 578 992 руб.), ООО « Кубаньагроинвест» (2 640 000 руб.), ООО « ТБИ-Ф» (2 245 842 руб.), индивидуальному предпринимателю ФИО16 (2 153 168 руб.), ООО « Маслопром» (2 048 931руб.);
за полиэтилен низкого давления ООО «Полимеры Юга» (10 300 000 рублей);
за сельскохозяйственную продукцию и продукты питания ООО «Атрикс Тренд» , ООО "Агрокомплекс "Борисовский", ООО "Агроном", ООО "Сельхозпродукт", ООО "Бриз", ООО "Лайтсервис", ООО "Прогресс-М", ООО "Агрокомплекс", ООО «Агроинвестснаб», ИП ФИО14, ООО «Кубань-Восток", ООО "Стандарт" , ООО "Драйв", индивидуальному предпринимателю ФИО11, ООО "РОСЭКСПО" в общей сумме 452 543,9 тыс.рублей.
Приобретение ДСП шлифованного 25 мм, пластика 2,44, винилискожи –т галантерейной, ЛДСП 12 мм,16 мм с 01.01.2013 по 31.12.2013 года, за которые ООО «Фабрика Мебели Шервуд» перечислены денежные средства и на приобретение которых оформлены первичные документы по расчетным счетам ООО «КубаньАгроПром» при анализе движения денежных средств по счетам ООО «КубаньАгроПром» не установлено.
При этом у ООО «КубаньАгропром»: по состоянию на 01.01.2013 года и 01.01.2014 года в бухгалтерских балансах в разделе «оборотные активы» по строке 1210.5 «запасы» остатков не числится.
Допрошенные в качестве свидетелей бывший руководитель общества ФИО17 (протокол допроса от 09.10.2015) и главный бухгалтер общества ФИО1 Ппротокол допроса от 09.10.2015), в ходе допроса показали, что договор с ООО «Кубаньагропром на подпись принес ФИО18
Большинство допрошенных в качестве свидетелей водителей транспортных средств, указанных в ТТН, перевозку товара от ООО «КубаньАгропром» в адрес общества не подтвердили.
Инспекцией сделан вывод, что налогоплательщик, с целью уменьшения налоговых обязательств, отразил в учете нереальные хозяйственные операции с ООО «КубаньАгропром»
Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
В силу пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты.
Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.
Инспекция пришла к выводу о нереальности сделок общества с ООО «КубаньАгропром».
В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Оценив в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела документы, суд пришел к выводу, что инспекция нереальность сделок с ООО «КубаньАгропром» подтвердила.
На основании представленных инспекцией доказательств суд пришел к выводу о получении обществом необоснованной выгоды ввиду нереальности сделок с ООО «КубаньАгропром».
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных Кодексом, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Инспекция представила доказательства недостоверности и противоречивости сведений содержащихся в документах ООО «КубаньАгропром», представленных обществом.
Все счета-фактуры, товарные накладные и товарно- транспортные накладные от имени ООО « КубаньАгроПром» подписаны ФИО3 , который работником ООО « КубаньАгроПром» не является, а
является директором и учредителем ООО «Агросоюзтрейд». Основной вид деятельности предприятия - оптовая торговля зерном.
Налоговые декларации ООО « КубаньАгроПром» подписаны ФИО6, который является руководителем ООО "Агрокомплекс "Борисовский".
Согласно договору поставки от 01.08.2013 года ФН 17-13 заключенному обществом в с ООО «КубаньАгроПром» в подтверждение качества и безопасности товара поставщик предоставляет покупателю заверенные копии санитарно- эпидемиологических заключений и сертификатов соответствия и /или деклараций о соответствии. Если в силу закона товар не подлежит обязательной сертификации и /или декларированию поставщик предоставляет на такой товар копию отказного письма ГОСТ Р.
Несмотря на то, что суд объявлял перерыв в судебном заседании для представления санитарно-эпидемиологических заключений и сертификатов соответствия и /или деклараций на приобретенную продукцию от ООО «КубаньАгроПром», документы не представлены ни при проведении выездной налоговой проверки, ни в суд, в результате чего отсутствовала возможность установления производителя спорной продукции.
Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «КубаньАгроПром» показал, что спорная продукция ООО «КубаньАгроПром» не закупалась.
Согласно положениям постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Судом не принимается довод общества о проявлении им должной осмотрительности при заключении сделки с ООО «КубаньАгроПром».
Как следует из протоколов допросов в качестве свидетелей руководителя и главного бухгалтера общества, договор поставки от 01.08.2013 года ФН 17-13 для подписания с ООО «КубаньАгроПром» принес ФИО18.
ФИО18 являлся учредителем и руководителем ООО «СОК-Логистик», ООО ТД «Шервуд»
Главным бухгалтером ООО «СОК-Логистик» и ООО «ТД Шервуд», как и общества, является ФИО1
В период с 08.02.2010 по 23.11.2010 инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «СОК-Логистик» по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на прибыль за период с 18.05.2007 по 31.12.2008 и налога на добавленную стоимость за период с 18.05.2007г по 31.12.2009г., в результате установлена неполная уплата налога на прибыль организации в результате занижения налоговой базы и неполная уплата НДС.
Приговором Волгодонского районного суда Ростовской области от 14.07.2015 установлено, что генеральный директор ООО «СОК-Логистик» ФИО18, путем включения заведомо ложных сведений в налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость организации, умышленно уклонился от уплаты НДС в бюджет на общую сумму 34 715 559 руб., а также умышленно уклонился от уплаты налога на прибыль организации в бюджет на сумму 27 526 339 рублей, а всего на общую сумму 62 241 898 руб.
Приговором Волгодонского районного суда Ростовской области от 14.07.2015 ФИО18. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного пунктом «б» части 2 ст. 199 Уголовного кодекса РФ (Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО ТД «Шервуд» по вопросам правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, налога на добавленную стоимость, за период с 01.01.2012г по 31.12.2013г., правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.12.2012г. по 31.05.2014г., единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2012г по 31.12.2013г., земельного налога за период с 01.01.2012г. по 31.12.2013г.
По результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО ТД «Шервуд» установлена неуплата НДС в сумме 1 222 738 рублей, НДФЛ - в сумме 18 300 082 руб., налога на прибыль – в сумме 19 933 260 руб. Нарушения по НДС и налогу на прибыль установлены в результате завышения расходов по налогу на прибыль и неправомерного предъявления к вычету НДС, в том числе по проблемным контрагентам: ООО «ЮгТрансСнаб», ООО «Сервис-АДЭ». Кроме того, в ходе проведения проверки налогоплательщиком представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1,2,3,4 кв. 2012г., 1,2,3,4 квартал 2013г., сумма налога, подлежащая к доплате на основании представленных налогоплательщиком уточненных налоговых декларациях по НДС составила всего 45 472 592 руб.
Волгодонским районным судом Ростовской области вынесен Приговор от 15.08.2016г., в соответствии с которым ФИО18 признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 2 статьи 199.1 УК РФ (Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в особо крупном размере).
Общество создано ФИО18. по адресу, по которому находится ООО ТД «Шервуд». ФИО18 фактически осуществлялся контроль за ведением хозяйственной деятельности общества.
ФИО18. ИНН <***> состоит на налоговом учете в MP ИФНС России № 4 по Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) основной вид деятельности -оптовая торговля бытовой мебелью (ОКВЭД 51.47.11)
Индивидуальным предпринимателем ФИО18 представлена налоговая декларация за 2013г. в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Объект налогообложения - доход. Налоговая декларация за 2013 г. представлена нулевая (сумма полученных доходов за налоговый период (строка 2_210) отражена-0 руб.
Согласно положениям постановления Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09, в соответствии с условиями делового оборота при осуществлении реальной финансово-хозяйственной деятельности оцениваются условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
При установлении таких обстоятельств, само по себе нахождение контрагентов налогоплательщика на налоговом учете, действительность их регистрации в качестве юридических лиц, недоказанность мнимости либо притворности сделок, отсутствие взаимозависимости либо аффилированности между налогоплательщиками и проблемными поставщиками, изучение налогоплательщиком регистрационных документов контрагентов и выписок из ЕГРЮЛ, копий соответствующих учредительных документов, свидетельств о государственной регистрации и постановке на учет, реальное выполнение работ не являются достаточными доказательствами реальности осуществления финансово-хозяйственной деятельности проблемными контрагентами.
Считая спорных контрагентв реальными участником гражданского оборота, налогоплательщик должен представить в отношении этих лиц доказательства, безусловно свидетельствующие о таких обстоятельствах.
Общество, оспаривая решение инспекции, не представило доказательства проявления должной степени осмотрительности при выборе контрагента: не представило объяснений того, какие сведения на дату заключения договора о деловой репутации ООО «КубаньАгроПром», его платежеспособности, наличии обязательных необходимых ресурсов и соответствующего опыта оценивались заявителем, которые свидетельствовали бы о том, что, в рассматриваемом случае, общество проявило осмотрительность при выборе контрагента.
Напротив, ООО «КубаньАгроПром» постоянно меняло адреса и места учета: Краснодарский край – г. Москва - Краснодарский край, имело «массового» руководителя и в конечном итоге оказалось зарегистрированным по юридическому адресу в помещении, арендованном у ЗАО "Интерфейс", которое принадлежит судимому за неуплату налогов ФИО18
О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.
ООО «КубаньАгроПром» не имело для выполнения условий договора поставки с доставкой деталей мебели до склада покупателя ни имущества, ни транспортных средств, ни сотрудников, ни водителей.
Довод общества о том, что в спорный период в ООО «КубаньАгроПром» работали 46 человек, судом не принимается, поскольку такая численность работников указана лишь в сведениях, представленных в налоговый орган за подписью ФИО6, который к ООО «КубаньАгроПром» никакого отношения не имел, являлся руководителем ООО "Агрокомплекс "Борисовский".
Как сообщила в письме от06.12.2016 Межрайонная инспекция № 5 по Краснодарскому краю, сведения по форме 2 –НДФЛ (о доходах физических лиц) за 2013 год были представлены с ошибками, файл налоговым органом не принят. В адрес ООО «КубаньАгроПром» был направлен протокол № 5350 от 31.03.2014, однако, повторно сведения не представлены.
Как в 2013, так и в 2014 году в ООО «КубаньАгроПром» числился один единственный ФИО5, который являлся руководителем и учредителем еще 15, находящихся в разных регионах организаций.
С учетом изложенного, поскольку реальность хозяйственных операций общества с ООО «КубаньАгроПром» документально не подтверждена, инспекцией обоснованно сделан вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и обоснованно доначислила обществу НДС в сумме 2 691 191 руб. по взаимоотношениям с ООО «КубаньАгроПром».
В заявлении, поданном обществом в суд, содержится ходатайство об уменьшении размера штрафных санкций.
В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность, обществом указано тяжелое материальное положение.
Статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена возможность снижения правоприменителем санкций за совершение налогового правонарушения. В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации за совершение налогового правонарушения.
Поскольку перечень смягчающих обстоятельств, предусмотренный пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации, не является исчерпывающим, суд вправе признать в качестве смягчающих и иные обстоятельства.
Согласно разъяснениям Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимся в Постановлении от 15.07.1999 № 11-П санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.
По итогам рассмотрения материалов проверки налоговым органом применено смягчающие вину обстоятельство: совершение налогового правонарушения впервые. Штрафные санкции, в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ были снижены в два раза.
Тем не менее, суд приходит к выводу, что при наличии у общества тяжелого материального положения, что подтверждается материалами дела, размер штрафа может быть снижен до 100 000 руб.
При этом, при применении смягчающих ответственность обстоятельств ненормативный акт признается недействительным в связи с иной оценкой фактических обстоятельств дела. Вместе с тем реализация судом права на применение судом смягчающих ответственность обстоятельств, не может свидетельствовать о принятии судебного акта в пользу заявителя, и, следовательно, судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на общество.
Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать не соответствующее Налоговому кодексу РФ решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области от 30.03.2016 № 71 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным в части начисления штрафа в сумме 210 535 руб.
В остальной части заявленного требования отказать.
Обеспечительную меру, принятую определением суда от 02.08.2016 в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области от 30.03.2016 № 71 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ростовской области от 14.06.2016 №2 об уплате налога, сбора, пени и штрафа , отменить в части отказа в заявленном требовании.
Решение суда по настоящему делу подлежит немедленному исполнению.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.
Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судья Н. И. Волова