Гражданский кодекс часть 1

к МП «Жилкомсервис» о взыскании с МП «Жилкомсервис» на основании решения №502 от 31.10.2006г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в доход государства сумму налоговой санкции в размере 1231626,32 руб.

при участии:

от заявителя – ФИО1, по доверенности от 10.01.2007г. № 81-03-209.

от МП «Жилкомсервис» – ФИО2, по доверенности № 8 от 11.01.2007г.

установил: В судебном заседании рассматривается заявление МИФНС России № 11 по Ростовской области (далее по тексту налоговый орган, инспекция) к МП «Жилкомсервис» (далее по тексту предприятие) о взыскании с МП «Жилкомсервис» на основании решения №502 от 31.10.2006г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в доход государства сумму налоговой санкции в размере 1231626,32 руб.

Представитель заявителя в заседание явился, поддержал требования, изложенные в заявлении, просил взыскать сумму налоговой санкции в размере 1231626,32 руб.

Представитель общества в заседание явился, представил отзыв. Представитель поддержал изложенную позицию, пояснил, что предприятие признает свою вину. Заявляет ходатайство о снижении налоговых санкций и суммы госпошлины.

В судебном заседании, заслушав объяснения сторон, исследовав представленные документы, суд установил, что предприятие состоит на налоговом учете в МИФНС РФ № 11 по Ростовской области в качестве налогоплательщика.

На основании решения руководителя налогового органа № 309 от 31.10.2005г. (л.д.144 т.8) была проведена выездная налоговая проверка. Результаты оформлены в акте № 413 от 14.07.20006г. (л.д.93-136 т.8).

На основании акта проверки принято решение № 502 от 31.10.2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со ст. 101 НК РФ решение № 502 от 31.10.2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.46-153 т.1) получено директором общества 02.11.2006г.

Требование налогового органа №1829 от 07.11.2006г. оставлено обществом без исполнения, в связи с чем, налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с общества штрафных санкций в сумме 1 231623 руб.32 коп. в принудительном порядке.

Пункт 1 ст. 122 НК РФ предусматривает взыскание штрафа за неуплату или неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в размере 20 % от неуплаченных сумм налога.

Статья 123 НК РФ определяет, что неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Как видно из материалов дела, в ходе проверки Инспекцией было установлено следующее.

На основании счета-фактуры, книги покупок за октябрь 2003г. МП «Жилкомсервис» ИНН <***> предъявлено к возмещению НДС при реализации на внутреннем рынке:

По ООО «Меридиан» ИНН <***> предъявлено к возмещению НДС в октябре 2003г. в сумме 41514,0 руб.,в т. ч. по счету-фактуре № 102 от 30.10.2003г. на сумму 249085,0 руб., в т. ч. НДС 41514,0 руб.

В результате проведенных Инспекцией контрольных мероприятий было установлено, что, ООО «Меридиан» ИНН <***> зарегистрировано в ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону 25.11.2002г. Последняя налоговая отчетность представлена организацией за первое полугодие 2003г. в т. ч. по НДС за 2 квартал 2003г. По адресу: <...> (указанному в учредительных документах) ООО «Меридиан» не находится и не находилось ранее. Юридическое дело ООО «Меридиан» изъято СЧ СУ при УВД г. Ростова-на-Дону по протоколу выемки от 25.05.05г. (Данные ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону № 6707/24496 от 07.12.2005г., № 67.07.12-18/8415 от 24.05.2006г.).

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ и пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 29.07.96г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика

В ходе проверки представлен счет-фактура № 102 от 30.10.03г., в котором отсутствуют: расшифровки подписей руководителя и бухгалтера, реквизиты расчетно-платежных документов.

Таким образом, в нарушение п.6 ст.169 НК России счет-фактура, выставленный ООО «Меридиан» ИНН <***> в адрес МП «Жилкомсервис», в графе «Руководитель организации» (предприятия) «Главный бухгалтер», содержат подписи не уполномоченных лиц.. Следовательно, данный счет-фактура не удовлетворяет требованиям, предъявленным к ним законодательством, и не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального Закона Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п. 2 ст. 9 указанного выше нормативно-правового акта первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, прямо поименованные в данной правовой норме

Кроме того, МП «Жилкомсервис» не представило доказательств того, что указанным поставщиком выполнены работы.

В соответствии с нормой п. 2 Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.99г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики.

В нарушение ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 –ФЗ «О бухгалтерском учете» МП «Жилкомсервис» не представлены договор подряда на ремонтно-строительные работы, смета, которая приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком, и справка о стоимости выполненных ремонтно-строительных работ формы № КС-3, которые бы подтверждали стоимость и выполнение работ по ремонту кровли, заключенные между ООО «Меридиан» с МП «Жилкомсервис». Представленный акт о приемке выполненных работ формы № КС-2 не имеет регистрационного номера, расшифровок подписей

В представленных платежных поручениях нет ссылки на номер и дату счетов-фактур, по которым, произведена оплата. Таким образом, принимая во внимание, что в рамках заключенных договоров оформлялось значительное количество счетов-фактур, идентифицировать каждый платеж применительно к каждому счету-фактуре не представляется возможным. Поэтому такие платежные документы сами по себе не могут свидетельствовать об оплате налога в составе цены за товар (работы, услуги), несмотря на то, что были приняты банком к исполнению.

Сумма налога, заявленная к вычету, составляет 93378,0 руб. В ходе проверки установлено завышение «входного» НДС на 41514,0 руб.

Таким образом, в нарушение п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, п.6 ст.169 Налогового Кодекса РФ, п.1 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., и в соответствии с п.2 ст.169 НК РФ, МП «Жилкомсервис» неправомерно отнесло на налоговые вычеты суммы НДС за октябрь 2003 года в размере 41514,0 руб., в связи с чем, не полностью уплачен НДС за октябрь 2003 год в сумме 41514,0 руб.

Подпунктом 10 п. 2 ст. 149 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что операции по реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДС.

В соответствии со статьей 27 Федерального Закона от 05.08.2000г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового Кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», до 01.01.2004г. освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях.

Таким образом, от налогообложения в организациях ЖКХ освобождается только стоимость услуг по предоставлению в пользование жилых помещений. Платные услуги по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства подлежат включению в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость на основании п. 1 ст. 146 Налогового Кодекса РФ.

В нарушение пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги населению по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 323400,0 руб., в т. ч. НДС 49332,0 руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 882000,0 руб., НДС 158760,0 руб.(882000,0 х 18% = 158760,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за январь 2004г. в размере 208092,0 руб.(49332,0+ 158760,0).

Ставки оплаты населением за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО исчислены с учетом НДС (Постановления Мэра г. Батайска № 2606 от 01.08.2003г., № 1967 от 21.06.2003г., № 1447 от 17.05.2004г., № 2090 от 30.06.2003г.), а ставки оплаты населением за услуги по содержанию и текущему ремонту жилищного фонда исчислены без учета НДС (Постановления Мэра г. Батайска № 2090 от 30.06.2003г.)

Налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за январь 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 7217,0 руб. По данным проверки сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 215309,0 руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 208092,0 руб.

Согласно уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2004г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., сумма налога, заявленная к вычету, составляет 178301,0 руб.

МП «Жилкомсервис» заключило договора, где выступает покупателем услуг, с дальнейшей реализацией этих услуг населению:

-МП «Теплосеть» ИНН <***> № 32 от 20.12.2002г., № 32б от 20.01.2003г., № 32в от 01.11.2003г., № 32г от 01.10.2004г. на поставку тепловой энергии в горячей воде и паре,

-ОАО «Ростовнефтепродукт», Батайская нефтебаза ИНН <***> № 1 от 14.09.1998г. на поставку тепловой энергии,

-ФГУП «258 ремонтный завод» МО РФ № 133 от 09.12.2003г. на поставку тепловой энергии на отопление зданий и горячее водоснабжение,

-ГУП «Донэнерго» ИНН <***> № 77 от 03.01.2001г. на поставку электрической энергии,

-ОАО «Российские железные дороги» в лице структурного подразделения «Энергосбыт» С-Кав. Ж.д. филиала ОАО «РЖД» ИНН <***>/616703006 № 68/4 от 31.07.2003г., № 0140068 от 01.09.2004г. на поставку электрической энергии,

-ОАО «Российские железные дороги» в лице Ростовской дистанции гражданских сооружений Ростовского отделения СП СКжд филиала ОАО «РЖД» ИНН <***> КПП 616732003 № 1 от 14.09.1998г., № 109 от 17.11.2004г. на поставку тепловой энергии,

-МП «Спец. АТП» ИНН <***> № 81 от 20.11.2001г. на оказание услуг на вывоз и размещение ТБО.

Расчеты за оказанные услуги МП «Теплосеть» ИНН <***>, ГУП «Донэнерго» ИНН <***>, МП «Спец. АТП» ИНН <***> в части их оплаты населением производились МУ ЕРКЦ непосредственно на счета МП «Теплосеть» ИНН <***>, ГУП «Донэнерго» ИНН <***>, МП «Спец. АТП» ИНН <***>, по мере поступления денежных средств от населения.

Расчеты за оказанные услуги «Энергосбыт» С-Кав. Ж.д. филиала ОАО «РЖД» ИНН <***>/616703006, ОАО «Российские железные дороги» в лице Ростовской дистанции гражданских сооружений Ростовского отделения СП СКжд филиала ОАО «РЖД» ИНН <***>, ОАО «Ростовнефтепродукт», Батайская нефтебаза ИНН <***>, ФГУП «258 ремонтный завод» МО РФ в части их оплаты населением производились МУ ЕРКЦ непосредственно на счет МП «Жилкомсервис», по мере поступления денежных средств от населения, с последующим перечислением на счета «Энергосбыт» С-Кав. Ж.д. филиала ОАО «РЖД» ИНН <***>/616703006, ОАО «Российские железные дороги» в лице Ростовской дистанции гражданских сооружений Ростовского отделения СП СКжд филиала ОАО «РЖД» ИНН <***>, ОАО «Ростовнефтепродукт», Батайская нефтебаза ИНН <***>, ФГУП «258 ремонтный завод» МО РФ.

В бухгалтерском учете МП «Жилкомсервис» услуги, приобретаемые у вышеназванных предприятий и реализуемые непосредственно населению не включались в реализацию МП «Жилкомсервис» и соответственно в налогооблагаемую базу по НДС.

МП «Жилкомсервис» в соответствии дополнением к книге покупок за январь 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 531 от 31.01.2004г. ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС НДС в сумме 14049,15 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на общую сумму 92100,0руб., в т. ч. п/п № 60 от 23.01.2004г. на сумму 65900,0 руб. и № 62 от 23.01.2004г. на сумму 26200,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета по льготникам на электроэнергию (Данные субсидии перечислены на счет МП «Жилкомсервис» п/п № 33 и № 36 от 22.01.2004г. МУ УСЗН).

по счету – фактуре № 294/14 от 28.01.2004г. МП «Водоканал» на сумму 276123,45 руб., в т. ч. НДС в сумме 42120,53 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 276123,45 руб., в т. ч. п/п № 45 от 20.01.2004г. на сумму 124800,0 руб., № 63 от 23.01.2004г. на сумму 38350,0 руб., № 95 от 30.01.2004г. на сумму 5000,0 руб., № 89 от 30.01.2004г. на сумму 29973,45 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета по льготникам на воду для МП «Водоканал» и п/п № 90 от 30.01.2004г. на сумму 78000,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета для МП «Теплосеть» (Данные субсидии перечислены на счет МП «Жилкомсервис» п/п № 29 от 21.01.2004г., № 33 от 22.01.2004г. № 63 и № 73 от 28.01.2004г. от МУ УСЗН).

по счету – фактуре № 37 от 28.01.2004г. БМП «Теплосеть» на сумму 91200,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 13911,87 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 91200,0 руб., в т. ч. п/п № 61 от 23.01.2004г. на сумму 71200,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление и п/п № 36 от 20.01.2004г. на сумму 20000,0 руб., которым согласно распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ПБОЮЛ ФИО3 и счет получателя платежа не соответствует счету МП «Теплосеть».

по счету – фактуре № 1/1303 от 30.01.2004г. Ростовский линейный отдел «Энергосбыт» СП СКЖД филиала ОАО «РЖД» на сумму 36276,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 5533,63 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 84 от 29.01.2004г. на сумму 6276,0 руб., № 34 от20.01.2004г. на сумму 30000,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета для Ростовской дистанции электроснабжения.

по счету – фактуре № 51 от 30.01.2004г. МП Спец. АТП на сумму11754,19 руб., в т. ч. НДС в сумме 1793,01 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 83 от 28.01.2004г. на сумму 11754,19 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета.

Так как услуги по вышеназванным предприятиям не отражены на счетах реализации и не включены в налоговую базу по НДС МП «Жилкомсервис», то, следовательно, и необоснованно включен в налоговые вычеты по НДС по вышеназванным счетам-фактурам.

В результате вышеизложенного, в нарушение п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 77408,19 руб. (14049,15+42120,53+13911,78+5533,63+1793,01)

В нарушение п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за январь 2004 г. в сумме 285500,19 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 208092,0 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 77408,19,0 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 333300,0 руб., в т. ч. НДС 50842,37руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 891500,0 руб., НДС 160470,0 руб.(891500,0 х 18% = 160470,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за февраль 2004г. в размере 211312,37руб.(50842,37+ 160470,0).

Налогоплательщиком в декларации по НДС за февраль 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 4675,0 руб. По данным проверки сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 215987,37руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 211312,37 руб.

Согласно уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2004г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., сумма налога, заявленная к вычету, составляет 236833,0 руб.

МП «Жилкомсервис» в соответствии с дополнением к книге покупок за февраль 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 553/14 от 27.02.2004г. МП «Водоканал» на сумму 247393,43 руб., в т. ч. НДС в сумме 37737,98 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 247393,43 руб., в т. ч. п/п № 99 от 02.02.2004г. на сумму 31021,43 руб., № 174 от 20.02.2004г. на сумму 1400,0 руб., № 191 от 27.02.2004г. на сумму 20000,0 руб., № 126 от 12.02.2004г. на сумму 61700,0 руб., № 189 от 26.02.2004г. на сумму 118800,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на воду для МП «Водоканал», п/п № 102 от 02.02.2004г. на сумму 9990,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за оборудование ООО «Электроареал МВ» ИНН <***>, п/п № 117 от 09.02.2004г. на сумму 4482,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «Центр строительных материалов» ИНН <***>.

по счету – фактуре № 160 от 27.02.2004г. БМП «Теплосеть» на сумму 521479,79 руб., в т. ч. НДС в сумме 79547,76 руб. и счету-фактуре № 261 от 27.02.2004г. на сумму 22937,22 руб., в т. ч. НДС 3498,9 руб. в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 544417,01 руб., в т. ч. п/п № 192 от 27.02.2004г. на сумму 210100,0 руб., № 100 от 02.02.2004г. на сумму 100000,0 руб., № 175 от 20.02.2004г. на сумму 80700, руб., № 125 от 12.02.2004г. на сумму 134200,0 руб., № 94 от 30.01.2004г. на сумму 4347,63 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета по малообеспеченным и льготникам на отопление и горячее водоснабжение, № 118 от 09.02.2004г. на сумму 15069,38 руб.,. которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету МП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «ТОЛЕДО» ИНН 6165095904.

по счету – фактуре № 1/500 от 27.02.2004г. Ростовский линейный отдел «Энергосбыт» СП СКЖД филиала ОАО «РЖД» на сумму 29600,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 4515,25 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 120 от 12.02.2004г. на сумму 29600,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета для Ростовской дистанции электроснабжения.

по счету – фактуре № 159 от 27.02.2004г. МП Спец. АТП на сумму 2000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 305,08 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 93 от 30.02.2004г. на сумму 2000,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета.

по счету – фактуре № 56 от 27.02.2004г. ФГУП 258 Рем. Завод на сумму 69500,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 10601,7 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения № 91 от 30.01.2004г. на сумму 42000,0 руб., № 194 от 27.02.2004г. на сумму 27500,0руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление.

по счетам – фактурам № 43 и № 45 от 06.02.2004г. Ростовской Дистанции гражданских сооружений на сумму 20000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 3050,85 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 164 от 18.02.2004г. на сумму 20000,0 руб. перечисляется сумма за отопление. Данная оплата поступила от МУ «ЕРКЦ» п/п № 192 от 16.02.2004г., т. е. оплата населения за оказанные услуги.

по счету – фактуре № БТ1-000352 от 25.02.2004г. ОАО «Ростовнефтепродукт» на сумму 10000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 1525,42 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 92 от 30.01.2004г. на сумму 10000,0 руб. перечисляется сумма за отопление. Данная оплата поступила от МУ «ЕРКЦ», т. е. оплата населения за оказанные услуги.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 140782,94 руб. (37737,98+83046,66+4515,25+305,08 +10601,7+3050,85+1525,42)

В нарушение п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за февраль 2004 г. в сумме 352095,31 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 211312,37 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 140782,94 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 346100,0 руб., в т. ч. НДС 52794.92руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 1060200,0 руб., НДС 190836,0 руб.(1060200,0 х 18% = 190836,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за март 2004г. в размере 243630,92руб.(52794,92+ 190836,0).

Налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за март 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 7217,0 руб. По данным проверки, сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 250847,92руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 243630,92 руб.

Согласно уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2004г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., сумма налога, заявленная к вычету, составляет 553437,0 руб.

МП «Жилкомсервис» в соответствии с дополнением к книге покупок за март 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 881/14 от 29.03.2004г. МП «Водоканал» на сумму 346956,36 руб., в т. ч. НДС в сумме 52925,5 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 346956,36 руб., в т. ч. № 292 от 26.03.2004г. на сумму 1641,36 руб., № 243 от 15.03.2004г. на сумму 36510,0 руб., № 239 от 12.03.2004г. на сумму 122901,5 руб., № 241 от 12.03.2004г. на сумму 2904,5 руб., № 218 от 09.03.2004г. на сумму 118800,0 руб., № 311 от 31.03.2004г. на сумму 10000,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на воду для МП «Водоканал», п/п п/п № 300 от 29.03.2004г. на сумму 6699,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за оборудование ПБОЮЛ ФИО4 ИНН <***>, № 228 от 11.03.2004г. на сумму 40000,0 руб.,. которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за выполненные работы ООО «Меридиан» ИНН <***>, № 270 от 25.03.2004г. на сумму 7500,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачен аванс за обучение ФИО5 в РГЭУ РИНХ.

по счету – фактуре № 342 от 30.03.2004г. БМП «Теплосеть» на сумму 2553883,05 руб., в т. ч. НДС в сумме 389575,40 руб. в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 2553883,05 руб., в т. ч. п/п № 310 от 31.03.2004г. на сумму 4829,05,0 руб., № 309 от 31.03.2004г. на сумму 180000,0 руб., № 285 от 25.03.2004г. на сумму 180000, руб., № 271 от 22.03.2004г. на сумму 850000,0 руб., № 237 от 12.03.2004г. на сумму 135700,0 руб., № 211 от 09.03.2004г. на сумму 185254,0 руб., № 207 от 04.03.2004г. на сумму 478100,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета по малообеспеченным и льготникам на отопление и горячее водоснабжение, № 260 от 17.03.2004г. на сумму 20000,00 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ПБОЮЛ ФИО3 ИНН <***>.

по счету – фактуре № 2002 от 31.03.2004г. ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС на сумму 122873,89 руб., в т. ч. НДС в сумме 18743,47 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 122873,89 руб., в т. ч. п/п № 236 от 12.03.2004г. на сумму 52268,0 руб. и № 293 от 26.03.2004г. на сумму 605,89 руб., № 215 от 09.03.2004г. на сумму 70000,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на электроэнергию.

по счету – фактуре № 006-30-4061-02/1/884 от 30.03.2004г. Ростовский линейный отдел «Энергосбыт» СП СКЖД филиала ОАО «РЖД» на сумму 16928,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 2582,24 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 216 от 09.03.2004г. на сумму 16928,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета для Ростовской дистанции электроснабжения.

по счету – фактуре № 353 от 30.03.2004г. МП Спец. АТП на сумму 31783,4 руб., в т. ч. НДС в сумме 4848,32 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на общую сумму 31783,4 руб., в т. ч. № 244 от 15.03.2004г. на сумму 21374,4 руб., № 238 от 12.03.2004г. на сумму 5000,0 руб, № 217 от 09.03.2004г. на сумму 5409,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета.

по счету – фактуре № 82 от 31.03.2004г. ФГУП 258 Рем. Завод на сумму 78905,99 руб., в т. ч. НДС в сумме 12036,5 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 78905,99 руб., в т. ч. п/п № 307 от 31.03.2004г. на сумму 50000,0 руб., № 295 от 26.03.2004г. на сумму 2356,99 руб., № 214 от 09.03.2004г. на сумму 26549,0. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление.

по счету – фактуре № 108 от 19.02.2004г. Ростовской Дистанции гражданских сооружений на сумму 44761,6 руб., в т. ч. НДС в сумме 6828,04 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на общую сумму 44761,6 руб., в т. ч. п/п № 212 от 09.03.2004г. на сумму 13280,0 руб., № 240 от 12.03.2004г. на сумму 6501,6 руб., № 294 от 26.03.2004г. на сумму 25000,0 перечисляется сумма за отопление. Данная оплата поступила от МУ «ЕРКЦ» , т. е. оплата населения за оказанные услуги.

по счету – фактуре № БТ1-000499 от 26.03.2004г. ОАО «Ростовнефтепродукт» на сумму 13129,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 2002,73 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 213 от 09.03.2004г. на сумму 13129,0 руб. перечисляется сумма за отопление. Данная оплата поступила от МУ «ЕРКЦ» , т. е. оплата населения за оказанные услуги.

Так как услуги по вышеназванным предприятиям не отражены на счетах реализации и не включены в налоговую базу по НДС МП «Жилкомсервис», то, следовательно, и необоснованно включен в налоговые вычеты НДС по вышеназванным счетам-фактурам.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 489542,2 руб. (52925,5+2582,24+389575,4+4848,32+12036,5+ 6828,04 +2002,73+18743,47)

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за март 2004 г. в сумме 733173,12 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 243630,92 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 489542,2 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 145100,0 руб., в т. ч. НДС 22133,9 руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 965000,0 руб., НДС 173700,0 руб.(965000,0 х 18% = 173700,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за апрель 2004г. в размере 195833,9 руб.(22133,9+ 173700,0).

Налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за апрель 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 6847,0 руб. По данным проверки сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 202680,9 руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 195833,9 руб.

Согласно уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за апрель 2004г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г сумма налога, заявленная к вычету, составляет 387032,0 руб.

МП «Жилкомсервис» в соответствии с дополнением к книге покупок за апрель 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 1160 от 28.04.2004г. МП «Водоканал» на сумму 127700,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 19480,0 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 127700,0 руб., в т. ч. п/п № 377 от 19.04.2004г. на сумму 92700 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на воду для МП «Водоканал», п/п № 395 от 22.04.2004г. на сумму 15000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «Росткомплект» ИНН <***>, № 360 от 16.04.2004г. на сумму 20000,0 руб.,. которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ПБОЮЛ ФИО3 ИНН <***>,

по счету – фактуре № 527 от 29.04.2004г. БМП «Теплосеть» на сумму 1150000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 175423,73 руб.. по счету-фактуре № 342 от 30.03.2004г. на сумму 401427,79, в т. ч. НДС 61234,75 руб. в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 1150000,0 руб., в т. ч. п/п № 411 от 30.04.2004г. на сумму 150000,0 руб., № 409 от 28.04.2004г. на сумму 500000,0 руб., № 362 от 16.04.2004г. на сумму 300000, руб., № 370 от 19.04.2004г. на сумму 200000,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на разницу в тарифе на отопление и горячее водоснабжение, № 364 от 19.04.2004г. на сумму 151427,79 руб., № 371 от 19.04.2004г. на сумму 200000,0 руб., № 342 от 12.04.2004г. на сумму 50000,0 руб.

по счету – фактуре № 2002 от 31.03.2004г. ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС на сумму 167744,62 руб., в т. ч. НДС в сумме 25588,0 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 122873,89 руб., в т. ч. п/п № 368 от 19.04.2004г. на сумму 49744,62 руб., № 376 от 19.04.2004г. на сумму 68000,0 руб., № 341 от 12.04.2004г. на сумму 50000,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на электроэнергию.

по счету – фактуре № 006-30-4061-02/1/1578 от 30.04.2004г. Ростовский линейный отдел «Энергосбыт» СП СКЖД филиала ОАО «РЖД» на сумму 40000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 6101,69 руб., № 500 от 27.02.2004г. на сумму 25914,95 руб., в т. ч. НДС 3953,13 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 334 от 09.04.2004г. на сумму 40000,0 руб. на перечисление оплаты за элетроэнергию, без выделения НДС отдельной строкой и указания счета-фактуры в платежном поручении., № 369 от 19.04.2004г. на сумму 5914,95 руб., № 375 от 19.04.2004г. на сумму 20000,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на электроэнергию.

по счету – фактуре № 400 от 29.04.2004г. МП Спец. АТП на сумму 4614,76 руб., в т. ч. НДС в сумме 703,95 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на общую сумму 4614,76 руб., в т. ч. № 363 от 19.04.2004г. на сумму 4614,76 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета.

по счету – фактуре № 105 от 19.04.2004г. ФГУП 258 Рем. Завод на сумму 107436,82 руб., в т. ч. НДС в сумме 16388,67 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 107436,82 руб., в т. ч. п/п № 372 от 19.04.2004г. на сумму 50000,0 руб., № 365 от 19.04.2004г. на сумму 17436,82 руб., № 344 от 12.04.2004г. на сумму 30000,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление, № 359 от 14.04.2004г. на сумму 10000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета на отопление, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету ФГУП 258 Ремонтный завод МО РФ, согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «Витвикрос» ИНН <***>.

по счету – фактуре № 108 от 19.02.2004г. Ростовской Дистанции гражданских сооружений на сумму 52719,06 руб., в т. ч. НДС в сумме 8041,89 руб., (с/ф № 108 от 19.02.2004г выписана всего на сумму 73492,82 руб., в т. ч. НДС 11210,77руб., в марте заявлено возмещение на сумму 44761,6 руб., в т. ч. НДС в сумме 6828,04 руб.) в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на общую сумму 52719,06 руб., в т. ч. п/п № 373 от 19.04.2004г. на сумму 30000,0 руб., № 343 от 12.04.2004г. на сумму 20000,0 руб., № 366 от 19.04.2004г. на сумму 2719,06 руб. перечисляются субсидии поступившие из бюджета на отопление, по счету-фактуре № 177 на сумму 3679,24 руб., в т. ч. НДС 561,24 руб. и с/ф № 178 от 12.04.2004г. на сумму 3554,52 руб., в т. ч. НДС 639,81 руб. предъявлена оплата п/п № 335 от 09.04.2004г. на сумму 5000,0 руб., оплата за отопление, данная сумма поступила от МУ «ЕРКЦ» п/п № 410 от 09.04.2004г. как оплата населения за отопление..

по счету – фактуре № БТ1-000643 от 13.04.2004г. ОАО «Ростовнефтепродукт» на сумму 1942,33 руб., в т. ч. НДС в сумме 296,29 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 367 от 19.04.2004г. на сумму 2603,30 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 318413,15 руб. (19480,0+ 175423,73+61234,75+25588,0+ 3953,13+6101,69+703,95+16388,67+9242,94+296,29).

В нарушении п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за апрель 2004 г. в сумме 514247,05 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 195833,9 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 318413,15 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 208200,0 руб., в т. ч. НДС 31759,32 руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 956400,0 руб., НДС 172152,0 руб.(956400,0 х 18% = 172152,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за май 2004г. в размере 203911,32 руб.(31759,32+172152,0).

Налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за май 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 9585,0 руб. По данным проверки сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 213496,32 руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 203911,32 руб.

Согласно уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость за май 2004г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., сумма налога, заявленная к вычету, составляет 461119,0 руб.

МП «Жилкомсервис» в соответствии с дополнением к книге покупок за май 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 100 от 27.02.2004г. на сумму 433507,18 руб., в т. ч. НДС в сумме 66128,2 руб., по счету-фактуре № 122 от 27.02.2004г. на сумму 839353,87 в т. ч. НДС 128037,0 руб.(данная счет-фактура не представлена), № 648 от 28.05.2004г. на сумму 268446,13 руб. БМП «Теплосеть». В качестве оплаты предъявлены платежные поручения № 536 от 28.05.2004г. на сумму 1101800,0 руб., № 499 от 24.05.2004г. на сумму 118507,18 руб., № 532 от 28.05.2004г. на сумму 225000, руб., № 470 от 20.05.2004г. на сумму 75000,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на разницу в тарифе на отопление и горячее водоснабжение, № 487 от 20.05.2004г. на сумму 20000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за запчасти ПБОЮЛ ФИО3 ИНН 614100366810.

по счету – фактуре № 2002 от 31.03.2004г. ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС на сумму 92087,04 руб., в т. ч. НДС в сумме 14047,18 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения № 473 от 20.05.2004г. на сумму 2287,04 руб., № 447 от 17.05.2004г. на сумму 39800,0 руб., № 490 от 20.05.2004г. на сумму 50000,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на электроэнергию.

по счету – фактуре № 006-30-4061-02/1/1687 31.05.04г. Ростовский линейный отдел «Энергосбыт» СП СКЖД филиала ОАО «РЖД» на сумму 41122,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 6272,8 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения в сумме 41122,0 руб., в т. ч. п/п № 489 от 20.05.2004г. на сумму 30000,0 руб., № 520 от 27.05.2004г. на сумму 6422,0 руб., № 448 от 17.05.2004г. на сумму 4700,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на электроэнергию.

по счету – фактуре № 126 от 31.05.2004г. на сумму 83481,67 руб., в т. ч. НДС в сумме 12734,49 руб.,№ 17 от 30.01.2004г. на сумму 184848,42 руб., в т. ч. НДС 28197,2 руб. ФГУП 258 Рем. Завод в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 540 от 28.05.2004г. на сумму 223400,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление на разницу в цене, п/п № 452 от 17.05.2004г. на сумму 14400,0 руб., № 533 от 28.05.2004г. на сумму 146173,42 на перечисление субсидий из бюджета на отопление..

по счету – фактуре № 44 от 06.02.2004г. Ростовской Дистанции гражданских сооружений на сумму 76219,19 руб., в т. ч. НДС в сумме 11626,66 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на общую сумму 76219,19 руб., в т. ч. п/п № 450 от 17.05.2004г. на сумму 2600,0 руб., № 522 от 27.05.2004г. на сумму 15000,0 руб., № 539 от 28.05.2004г. на сумму 20161,85 руб., № 474 от 20.05.2004г. на сумму 8457,34 руб., № 538 от 28.05.2004г. на сумму 30000,0 руб. перечисляются субсидии поступившие из бюджета на отопление на разницу в цене.

Так как услуги по вышеназванным предприятиям не отражены на счетах реализации и не включены в налоговую базу по НДС МП «Жилкомсервис», то, следовательно, и необоснованно включены в налоговые вычеты по НДС по вышеназванным счетам-фактурам.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 307992,94 руб. (14047,18+6272,8+12734,49+28197,2+ 11626,66+235114,61)

В нарушении п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за май 2004 г. в сумме 511904,26 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 203911,32 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 307992,94 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 185700,0 руб., в т. ч. НДС 28327,12 руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 890500,0 руб., НДС 160290,0 руб.(965000,0 х 18% = 160290,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за июнь 2004г. в размере 188617,12 руб.(28327,12+ 160290,0).

Налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за июнь 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 59417,0 руб. По данным проверки сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 248034,12 руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 188617,12 руб.

Согласно уточненной декларации по НДС за июнь 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г. сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет 242136,0 руб.

МП «Жилкомсервис» в соответствии с дополнением к книге покупок за июнь 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 1160/14 от 28.04.2004г. МП «Водоканал» на сумму 194570,97,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 29680,32 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 194570,97 руб., в т. ч. п/п № 572 от 16.06.2004г. на сумму 56062,24 руб., № 575 от 16.06.2004г. на сумму 4300,0 руб., № 604 от 18.06.2004г. на сумму 76096,35 руб., № 620 от 23.06.2004г. на сумму 39862,38 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на воду для МП «Водоканал», п/п № 580 от 16.06.2004г. на сумму 15000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «Россияне» ИНН <***>, № 567 от 16.06.2004г. на сумму 3250,0 руб.,. которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «Бизнес-сфера» ИНН <***>,

по счету – фактуре № 342 от 30.03.2004г. БМП «Теплосеть» на сумму 411447,19 руб., в т. ч. НДС в сумме 62763,0 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 411447,19 руб., в т. ч. п/п № 637 от 25.06.2004г. на сумму 130200,0 руб., № 607 от 21.06.2004г. на сумму 130350,59 руб., № 574 ОТ 16.06.2004г. на сумму 2400,0 руб., № 568 от 16.06.2004г. на сумму 113396,6 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление и горячее водоснабжение, № 614 от 22.06.2004г. на сумму 30000,0 руб.,. которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за выполненные работы ООО «Инженерстрой» ИНН <***>., № 547 от 07.06.2004г. на сумму 5100,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за выполненные работы ПБОЮЛ ФИО6 ИНН <***>.

по счету – фактуре № 2002 от 31.03.2004г. ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС на сумму 115003,31 руб., в т. ч. НДС в сумме 17542,88 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 115003,31 руб., в т. ч. п/п № 573 от 16.06.2004г. на сумму 24705,56 руб., № 636 от 25.06.2004г. на сумму 24800,0 руб., № 603 от 18.06.2004г. на сумму 35497,75 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на электроэнергию, № 584 от 17.06.2004г. на сумму 30000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует счету ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС, согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «Восток-Юг» ИНН 6164084064.

по счету – фактуре № 500 27.02.2004г. Ростовский линейный отдел «Энергосбыт» СП СКЖД филиала ОАО «РЖД» на сумму 4300,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 656,0 руб., № 006-030-4061-02/1/2077 от 30.06.2004г. на сумму 20000,0 руб., в т. ч. НДС 3050,84 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 578 от 16.06.2004г. на сумму 10000,0 руб., № 561 от 11.06.2004г. на сумму 10000,0 руб. на перечисление оплаты за элетроэнергию (Данная оплата поступила от МУ «ЕРКЦ» 08.06.2004г. п/п № 644), без указания счета-фактуры в платежном поручении., № 628 от 24.06.2004г. на сумму 4300,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на электроэнергию.

по счету – фактуре № 105 от 19.04.2004г. ФГУП 258 Рем. Завод на сумму 34607,31 руб., в т. ч. НДС в сумме 5279,0 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 34607,91 руб., в т. ч. п/п № 629 от 24.06.2004г. на сумму 16300,0 руб., № 633 от 25.06.2004г. на сумму 9800,0 руб., № 569 от 16.06.2004г. на сумму 8507,91 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление по льготникам.

по счету – фактуре № 108 от 19.02.2004г. Ростовской Дистанции гражданских сооружений на сумму 6547,61 руб., в т. ч. НДС в сумме 998,79 руб., (с/ф № 108 от 19.02.2004г выписана всего на сумму 73492,82 руб., в т. ч. НДС 11210,77руб., в марте заявлено возмещение на сумму 44761,6 руб., в т. ч. НДС в сумме 6828,04 руб., в апреле на сумму 52719,06 руб., в т. ч. НДС в сумме 8041,89 руб.) в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на общую сумму 6547,61 руб., в т. ч. п/п № 634 от 25.06.2004г. на сумму 3500,0 руб., № 570 от 16.06.2004г. на сумму 3047,61 руб., перечисляются субсидии поступившие из бюджета на отопление,

Так как услуги по вышеназванным предприятиям не отражены на счетах реализации и не включены в налоговую базу по НДС МП «Жилкомсервис», то, следовательно, и необоснованно включены в налоговые вычеты по НДС по вышеназванным счетам-фактурам.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 119970,83 руб. (29680,32+62763,0+17542,88+3706,84 +5279,0+998,79)

В нарушении п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за июнь 2004 г. в сумме 308587,95 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 188617,12 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 119970,83 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 193000,0 руб., в т. ч. НДС 29440,68 руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 1209000,0 руб., НДС 217620,0 руб.(1209000,0 х 18% = 217620,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за июль 2004г. в размере 247060,68 руб.(29440,68+ 217620,0).

Налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за июль 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 135231,0 руб. По данным проверки сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 382291,68 руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 247060,68 руб.

Согласно уточненной декларации по НДС за июль 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г. сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет 284733,0 руб.

МП «Жилкомсервис» в соответствии с дополнением к книге покупок за июль 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 1160/14 от 28.04.2004г. на сумму 279470,74 руб., в т. ч. НДС в сумме 42631,13 руб., № 2208/14 от 30.07.2004г. на сумму 104509,78 руб., в т. ч. НДС 15942,17 руб. МП «Водоканал» в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 383980,52 руб., в т. ч. п/п № 695 от 14.07.2004г. на сумму 39952,11 руб., № 665 от 07.07.2004г. на сумму 104509,78 руб., № 664 от 07.07.2004г. на сумму 55751,02 руб., № 701 от 15.07.2004г. на сумму 30715,53 руб., № 674 от 09.07.2004г. на сумму 104509,78 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на воду и на разницу в тарифе для МП «Водоканал», п/п № 676 от 12.07.2004г. на сумму 15000,0 руб., № 735 от 26.07.2004г. на сумму 13000,0 руб., которыми согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за выполненные работы ООО «Россияне» ИНН <***>, № 622 от 01.07.2004г. на сумму 20542,3 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ОАО «Батайскметаллооптторг» ИНН <***>,

по счету – фактуре № 700 от 30.07.2004г. БМП «Теплосеть» на сумму 163000,86 руб., в т. ч. НДС в сумме 24864,54 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму163000,86 руб., в т. ч. п/п № 702 от 15.07.2004г. на сумму 112100,86 руб., № 696 от 14.07.2004г. на сумму 50000,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление и горячее водоснабжение, № 660 от 01.07.2004г. на сумму 900,0 руб.,. которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за ремонт ПБОЮЛ ФИО6 ИНН <***>.

по счету – фактуре № 2002 от 31.03.2004г. ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС на сумму 64146,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 9784,98 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 64146,0 руб., в т. ч. п/п № 673 от 09.07.2004г. на сумму 24195,77 руб., № 671 от 09.07.2004г. на сумму 38493,16 руб., № 672 от 09.07.2004г. на сумму 1457,07 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на электроэнергию.

по счету – фактуре., № 006-030-4061-02/1/2500 от 30.07.2004г. Ростовский линейный отдел «Энергосбыт» СП СКЖД филиала ОАО «РЖД» на сумму 20000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 3050,85 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 712 от 20.07.2004г. на сумму 20000,0 руб., на перечисление оплаты за элетроэнергию (Данная оплата поступила от МУ «ЕРКЦ» 15.07.2004г. п/п № 822), без указания счета-фактуры в платежном поручении.

по счету – фактуре № 831 от 30.06.2004г. МП Спец. АТП на сумму 4200,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 640,68 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 697 от 14.07.2004г. на сумму 4200,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета.

Так как услуги по вышеназванным предприятиям не отражены на счетах реализации и не включены в налоговую базу по НДС МП «Жилкомсервис», то, следовательно, и необоснованно включены в налоговые вычеты по НДС по вышеназванным счетам-фактурам.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 96914,35 руб. (42631,13+15942,17+24864,54+9784,98+ 3050,85+640,68)

Право плательщика на возмещение НДС из бюджета, а также условия реализации этого права установлены статьей 176 Налогового Кодекса РФ.

Положения пункта 1 статьи 176 НК РФ консолидируется с пунктом 1 статьи 171 НК РФ, согласно которому налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п.1 ст.169 НК России счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Пунктом 2 ст. 169 НК России установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании счета-фактуры, книги покупок за июль 2004г. МП «Жилкомсервис» ИНН <***> предъявлено к возмещению НДС при реализации на внутреннем рынке:

По ООО «Инжеренстрой» ИНН <***> предъявлено к возмещению НДС в июле 2004г. в сумме 86156,76 руб., в т. ч. по счету-фактуре № 84 от 30.07.2004г. на сумму 588339,0 руб., в т. ч. НДС 89747,0 руб.

В результате проведенных Инспекцией контрольных мероприятий было установлено, что:

1.ООО «Инженерстрой» ИНН <***> состоит на налоговом учете с 22.12.2003г.

2. Последняя декларация по НДС представлена за I квартал 2005г.

3.Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2004г.

-объем реализации (18%) – 140000,0 руб.,

- начислено НДС – 25200,0 руб.,

-НДС к вычету – 24480,0 руб.,

-НДС к уплате – 720,0 руб.

3.Расчетный счет закрыт 20.05.2005г.

(Данные ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 02/391-ДСП от 30.01.06г.).

В результате вышеизложенного, установлено, что ООО «Инженерстрой» заявлен в декларации за III квартал 2004г. объем реализации меньше чем выписан в счете-фактуре № 84 от 30.07.2004г. на 448339,0 руб.(588339,0-140000,0 =448339,0) и соответственно меньше заявлен НДС к начислению на 64547,0 руб.(89747,0-25200,0=64547,0).

Установленный налоговым законодательством порядок уплаты НДС в составе платежа поставщику товаров (работ, услуг) влечет для налогоплательщика риск неблагоприятных последствий от недобросовестных действий контрагента по сделке.

В ходе проверки представлен счет-фактура № 84 от 30.07.04г., в котором отсутствуют: расшифровки подписей руководителя и бухгалтера.

Таким образом, в нарушение п.6 ст.169 НК России счет-фактура, выставленный ООО «Инженерстрой» ИНН <***> в адрес МП «Жилкомсервис», в графе «Руководитель организации» (предприятия) «Главный бухгалтер», содержит подписи не уполномоченных лиц.. Следовательно, данный счет-фактура не удовлетворяет требованиям, предъявленным к ним законодательством, и не может являться основанием для зачета (возмещения) покупателю сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном законодательством.

В соответствии с п. 2 Постановления Госкомстата России № 100 от 11.11.99г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» унифицированные формы первичной учетной документации распространяются на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики.

В нарушение ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 –ФЗ «О бухгалтерском учете» МП «Жилкомсервис» не представлены договор подряда на ремонт кровли дома № 33 Авиагородок, смета, которая приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком, акт о приемке выполненных работ формы № КС-2 и справка о стоимости выполненных ремонтно-строительных работ формы № КС-3, которые бы подтверждали стоимость и выполнение работ по ремонту кровли.

В представленных платежных поручениях нет ссылки на номер и дату счетов-фактур, по которым произведена оплата. Таким образом, принимая во внимание, что в рамках заключенных договоров оформлялось значительное количество счетов-фактур, идентифицировать каждый платеж применительно к каждому счетe-фактуре не представляется возможным. Поэтому такие платежные документы сами по себе не могут свидетельствовать об оплате налога в составе цены за товар (работы, услуги), несмотря на то, что были приняты банком к исполнению.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, п.6 ст.169 Налогового Кодекса РФ, п.1 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., и в соответствии с п.2 ст.169 НК РФ МП «Жилкомсервис» неправомерно отнесло на налоговые вычеты суммы НДС за июль 2004 года в размере 89747,0 руб.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за июль 2004 г. в сумме 433722,03 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 247060,68 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 186661,35 руб.

В нарушении пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 221500,0 руб., в т. ч. НДС 33788,14 руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 987500,0 руб., НДС 177750,0 руб.(987500,0 х 18% = 177750,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за август 2004г. в размере 211538,14 руб.(33788,14+ 177750,0).

Налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за август 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 39658,0 руб. По данным проверки сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 251196,14 руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 211538,14 руб.

Согласно уточненной декларации по НДС за август 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г. сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет 206451,0 руб.

МП «Жилкомсервис» в соответствии с дополнением к книге покупок за август 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 2481/14 от 26.08.2004г. на сумму 105073,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 16028,09 руб., № 1160/14 от 28.04.2004г. на сумму 114734,63 руб., в т. ч. НДС 17501,89 руб. МП «Водоканал» в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 219807,63 руб., в т. ч. п/п № 771 от 09.08.2004г. на сумму 105073,0 руб., № 782 от 12.08.2004г. на сумму 41451,26 руб., № 779 от 10.08.2004г. на сумму 73283,37 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на воду и на разницу в тарифе для МП «Водоканал»,

по счету – фактуре № 700 от 30.07.2004г. на сумму 133358,60 руб., в т. ч. НДС в сумме 20342,84 руб., № 744 от 28.07.2004г. на сумму 116941,4 руб., в т. ч. НДС 17838,47 руб. БМП «Теплосеть», в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 250300,0 руб., в т. ч. п/п № 759 от 02.08.2004г. на сумму 100600,0 руб., № 755 от 02.08.2004г. на сумму 149700,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета по льготникам.

по счету – фактуре № 2002 от 31.03.2004г. ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС на сумму 96881,68 руб., в т. ч. НДС в сумме 14778,56 руб. в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 96881,69 руб., в т. ч. п/п № 751 от 02.08.2004г. на сумму 20000,0 руб., № 783 от 12.08.2004г. на сумму 18388,41 руб., № 856 от 30.08.2004г. на сумму 38493,28 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета по льготникам на электроэнергию, № 815 от 17.08.2004г. на сумму 20000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует счету ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС, согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ПБОЮЛ ФИО3 ИНН <***>.

по счету – фактуре., № 006-030-4061-02/1/2921 от 30.08.2004г. на сумму 30000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 4576,28 руб., № 500 от 27.02.2004г. на сумму 14600,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 2227,12 руб. Ростовский линейный отдел «Энергосбыт» СП СКЖД филиала ОАО «РЖД», в качестве оплаты предъявлены платежные поручения № 796 от 16.08.2004г. на сумму 15000,0 руб., № 862 от 31.08.2004г. на сумму 15000,0 руб. на перечисление оплаты за элетроэнергию (Оплата за электроэнергию поступила от МУ «ЕРКЦ» 17.08.2004г. п/п № 961 27.08.2004г. п/п № 3, т. е. оплата населения за оказанные услуги), № 752 от 02.08.2004г. на сумму 11700,0 руб., № 760 от 02.08.2004г. на сумму 2900,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на электроэнергию.

по счету – фактуре № 831 от 30.06.2004г. МП Спец. АТП на сумму 9228,88 руб., в т. ч. НДС в сумме 1407,8 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на общую сумму 9228,88 руб., в т. ч. п/п № 761 от 02.08.2004г. на сумму 3600,0 руб., № 754 от 02.08.2004г. на сумму 4200,0 руб., № 606 от 21.06.2004г. в части 1428,88 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета.

счету – фактуре № 183 от 30.07.2004г. ФГУП 258 Рем. Завод на сумму 4500,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 686,0 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 758 от 02.08.2004г. на сумму 4500,0 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление по льготникам.

по счету – фактуре № 108 от 19.02.2004г. Ростовской Дистанции гражданских сооружений на сумму 2000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 305,0 руб., (с/ф № 108 от 19.02.2004г выписана всего на сумму 73492,82 руб., в т. ч. НДС 11210,77руб., заявлено возмещение НДС в сумме 15868,72 руб., в марте на сумму 44761,6 руб., в т. ч. НДС в сумме 6828,04 руб., в апреле на сумму 52719,06 руб., в т. ч. НДС в сумме 8041,89 руб., в июне на сумму 6547,61 руб., в т. ч. НДС 998,79 руб.) в качестве оплаты предъявлены платежное поручение № 764 от 02.08.2004г. на сумму 2000,0 руб., перечисляются субсидии поступившие из бюджета на отопление,

Так как услуги по вышеназванным предприятиям не отражены на счетах реализации и не включены в налоговую базу по НДС МП «Жилкомсервис», то, следовательно, и необоснованно включены в налоговые вычеты по НДС по вышеназванным счетам-фактурам.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 95692,05 руб. (17501,89+16028,09 +4576,28 +2227,12 +14778,56 + 38181,31+1407,8+686,0+305,0).

На основании счета-фактуры, книги покупок за август 2004г. МП «Жилкомсервис» ИНН <***> предъявлено к возмещению НДС при реализации на внутреннем рынке:

По ООО «Инжеренстрой» ИНН <***> предъявлено к возмещению НДС в июле 2004г. в сумме 14541,47 руб., в т. ч. по счету-фактуре № 91 от 31.08.2004г. на сумму 92136,0 руб., в т. ч. НДС 14541,47 руб.

В результате проведенных Инспекцией контрольных мероприятий было установлено, что:

4.ООО «Инженерстрой» ИНН <***> состоит на налоговом учете с 22.12.2003г.

5. Последняя декларация по НДС представлена за I квартал 2005г.

6.Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2004г.

-объем реализации (18%) – 140000,0 руб.,

- начислено НДС – 25200,0 руб.,

-НДС к вычету – 24480,0 руб.,

-НДС к уплате – 720,0 руб.

3.Расчетный счет закрыт 20.05.2005г.

(Данные ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 02/391-ДСП от 30.01.06г.).

В результате вышеизложенного, установлено, что ООО «Инженерстрой» заявлен в декларации за III квартал 2004г. объем реализации меньше, чем выписан в счете-фактуре № 84 от 30.07.2004г., заявленной к возмещению в июле и счету-фактуре № 91 от 31.08.2004г. и соответственно меньше заявлен НДС к начислению.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ и пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 29.07.96г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур, при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика.

В ходе проверки представлен счет-фактура № 91 от 31.08.04г., в котором отсутствуют: расшифровки подписей руководителя и бухгалтера.

Таким образом, в нарушение п.6 ст.169 НК России счет-фактура, выставленный ООО «Инженерстрой» ИНН <***> в адрес МП «Жилкомсервис», в графе «Руководитель организации» (предприятия), «Главный бухгалтер» содержит подписи не уполномоченных лиц.. Следовательно, данный счет-фактура не удовлетворяет требованиям, предъявленным к ним законодательством, и не может являться основанием для зачета (возмещения) покупателю сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном законодательством.

Кроме того, МП «Жилкомсервис» не представило доказательств того, что указанным поставщиком выполнены работы и данные работы связаны с деятельностью МП «Жилкомсервис», т. к. согласно акта о приемке выполненных работ без номера и даты осуществлялся текущий ремонт отделения сбербанка № 5154/036 п. Порт-Катон Азовского района.

В нарушение ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 –ФЗ «О бухгалтерском учете» МП «Жилкомсервис» не представлены договор подряда (субподряда) на текущий ремонт отделения сбербанка № 5154/036 п. Порт-Катон Азовского района, смета, которая приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком, акт о приемке выполненных работ формы № КС-2 и справка о стоимости выполненных ремонтно-строительных работ формы № КС-3, которые бы подтверждали стоимость и выполнение работ по ремонту кровли.

В представленных платежных поручениях нет ссылки на номер и дату счетов-фактур, по которым произведена оплата. Таким образом, принимая во внимание, что в рамках заключенных договоров оформлялось значительное количество счетов-фактур, идентифицировать каждый платеж применительно к каждому счету-фактуре не представляется возможным. Поэтому такие платежные документы сами по себе не могут свидетельствовать об оплате налога в составе цены за товар (работы, услуги), несмотря на то, что были приняты банком к исполнению.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, п.6 ст.169 Налогового Кодекса РФ, п.1 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., и в соответствии с п.2 ст.169 НК РФ МП «Жилкомсервис» неправомерно отнесло на налоговые вычеты суммы НДС за август 2004 года в размере 14541,47 руб.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за август 2004 г. в сумме 321771,66 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 211538,14 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 110233,52 руб.

В нарушении пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 241100,0 руб., в т. ч. НДС 36777,97 руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 1131000,0 руб., НДС 203580,0 руб.(1131000,0 х 18% = 203580,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за сентябрь 2004г. в размере 240357,97 руб.(36777,97 + 203580,0), (См. Таблицу № 9).

Налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за сентябрь 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 39216,0 руб. По данным проверки сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 279573,97 руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 240357,97 руб.

Согласно уточненной декларации по НДС за сентябрь 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г. сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет 198196,0 руб.

В бухгалтерском учете МП «Жилкомсервис» услуги, приобретаемые у вышеназванных предприятий и реализуемые непосредственно населению, не включались в реализацию МП «Жилкомсервис» и соответственно в налогооблагаемую базу по НДС.

МП «Жилкомсервис» в соответствии с дополнением к книге покупок за сентябрь 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 1160/14 от 28.04.2004г. на сумму 279520,85 руб., в т. ч. НДС 42638,77 руб. МП «Водоканал», (счет-фактура № 1160/14 от 28.04.2004г. выписана на сумму 881412,81 руб., в т. ч. НДС 134452,8 руб., фактически заявлено к возмещению сумма НДС 151932,11 руб. в т. ч. в апреле НДС 19480,0 руб., в июне 29680,32 руб., в июле 42631,13 руб., в августе 17501,89 руб., в сентябре 42638,77 руб.) в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 218429,04 руб., в т. ч. п/п № 874 от 06.09.2004г. на сумму 45375,11 руб., № 900 от 13.09.2004г. на сумму 73804,0 руб., № 980 от 28.09.2004г. на сумму 32494,0 руб., № 964 от 27.09.2004г. на сумму 52589,76 руб., № 970 от 27.09.2004г. на сумму 9166,17 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на воду для МП «Водоканал», № 880 от 08.09.2004г. на сумму 5000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «Трейдстройсервис» ИНН <***>.

по счету – фактуре № 842 от 27.09.2004г. на сумму 287637,32 руб., в т. ч. НДС в сумме 43876,88 руб., БМП «Теплосеть», в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 297782,63 руб., в т. ч. п/п № 972 от 27.09.2004г. на сумму 10872,0 руб., № 965 от 27.09.2004г. на сумму 111600,0 руб., № 902 от 13.09.2004г. на сумму 140360,63 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета по льготникам, № 870 от 06.09.2004г. на сумму 4950,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «Трассбыт» ИНН <***>, № 985 от 28.09.2004г. на сумму 30000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «Трейдстройсервис» ИНН <***>.

по счету – фактуре № 831 от 30.06.2004г. МП Спец. АТП на сумму 3600,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 549,15 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение на № 967 от 27.09.2004г. на сумму 3600,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета.

счету – фактуре № 183 от 30.07.2004г. ФГУП 258 Рем. Завод на сумму 22103,62 руб., в т. ч. НДС в сумме 3371,74 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 22103,62 руб., в т. ч. п/п № 961 от 27.09.2004г. на сумму 5300,0 руб., № 973 от 27.09.2004г. на сумму 1208,0 руб., № 903 от 13.09.2004г. на сумму 15595,62 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление.

по счету – фактуре № 108 от 19.02.2004г. Ростовской Дистанции гражданских сооружений на сумму 11730,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 1789,32 руб., (с/ф № 108 от 19.02.2004г выписана всего на сумму 73492,82 руб., в т. ч. НДС 11210,77руб., заявлено возмещение НДС в сумме 16173,72 руб., в марте на сумму 44761,6 руб., в т. ч. НДС в сумме 6828,04 руб., в апреле на сумму 52719,06 руб., в т. ч. НДС в сумме 8041,89 руб., в июне на сумму 6547,61 руб., в т. ч. НДС 998,79 руб., в августе на сумму 2000,0 руб., в т. ч. НДС 305,0 руб.) в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на общую сумму 11730,0 руб., в т. ч. п/п № 957 от 24.09.2004г. на сумму 3500,0 руб., перечисляются субсидии поступившие из бюджета на электроэнергию, № 887 от 08.09.2004г. на сумму 8230,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии на электроэнергию, полученные из бюджета, но счет и получатель платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует счету Ростовской дистанции гражданских сооружений, согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ПБОЮЛ ФИО7 ИНН <***>.

Так как услуги по вышеназванным предприятиям не отражены на счетах реализации и не включены в налоговую базу по НДС МП «Жилкомсервис», то, следовательно, и необоснованно включены в налоговые вычеты по НДС по вышеназванным счетам-фактурам.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 92225,86 руб. (42638,77+43876,88+549,15 +3371,74 +1789,32).

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за сентябрь 2004 г. в сумме 332583,83 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 240357,97 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 92225,86 руб.

В нарушении пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 219900,0 руб., в т. ч. НДС 33544,07 руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 1146000,0 руб., НДС 206280,0 руб.(1146000,0 х 18% = 206280,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за октябрь 2004г. в размере 239824,07 руб.(33544,07 + 206280,0), (См. Таблицу № 10).

Налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за октябрь 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 39621,0 руб. По данным проверки сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 279445,07 руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 239824,07 руб.

Согласно уточненной декларации по НДС за октябрь 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г. сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет 202072,0 руб.

МП «Жилкомсервис» в соответствии с дополнением к книге покупок за октябрь 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 3105/14 от 21.10.2004г. на сумму 248978,62 руб., в т. ч. НДС 37979,78 руб. МП «Водоканал», в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 248978,62 руб., в т. ч. п/п № 1025 от 12.10.2004г. на сумму 67271,69 руб., № 1113 от 29.10.2004г. на сумму 66643,27 руб., № 1104 от 26.10.2004г. на сумму 48584,75 руб., № 992 от 01.10.2004г. на сумму 13436,1 руб., № 995 от 06.10.2004г. на сумму 26042,81 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на воду для МП «Водоканал», № 911 от 13.10.2004г. на сумму 20000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной, Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ПБОЮЛ ФИО3, № 1011 от 11.10.2004г., № 1011 от 11.10.2004г. на сумму 7000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету МП «Водоканал», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной, Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачен аванс за обучение РГЭУ РИНХ филиал г. Батайск.

по счету – фактуре № 933 от 29.10.2004г. на сумму 234531,31 руб., в т. ч. НДС в сумме 35775,96 руб., БМП «Теплосеть», в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 234531,31 руб., в т. ч. п/п № 1086 от 21.10.2004г. на сумму 50900,0 руб., № 1025 от 12.10.2004г. на сумму 141281,78 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета по льготникам, № 1078 от 20.10.2004г. на сумму 20000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за выполненные работы ООО «Инженерстрой» ИНН <***>, п/п № 1040 от 13.10.2004г. на сумму 15020,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за зап. части ООО «Город колес» ИНН <***>, п/п № 1057 от 15.10.2004г. на сумму 7329,53 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за профнастил ООО «Пирамида» ИНН 7731269458.

по счету – фактуре № 2002 от 31.03.2004г. ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС на сумму 7808,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 1191,0 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 1060 от 18.10.2004г. на сумму 7808,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС, согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за а/запчасти ООО «Город колес» ИНН <***>.

по счету – фактуре № 500 от 27.02.2004г. на сумму 1000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 152,5 руб. Ростовский линейный отдел «Энергосбыт» СП СКЖД филиала ОАО «РЖД», в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 87 от 21.10.2004г. на сумму 1000,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на электроэнергию.

по счету – фактуре № 831 от 30.06.2004г. МП Спец. АТП на сумму 2000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 305,08 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение на № 1088 от 21.10.2004г. на сумму 1000,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета.

счету – фактуре № 183 от 30.07.2004г. ФГУП 258 Рем. Завод на сумму 6800,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 1037,2 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 1091 от 21.10.2004г. на сумму 6800,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление.

по счету – фактуре № 434 от 11.10.2004г. Ростовской Дистанции гражданских сооружений на сумму 21615,54 руб., в т. ч. НДС в сумме 3297,29 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 998 от 07.10.2004г. на сумму 30000,0 руб., перечисляются субсидии поступившие из бюджета на отопление, данный счет выписан за отопление жилых домов, оплата осуществляется населением и к возмещению не должна приниматься, т. к. данные услуги не включены в налогооблагаемую базу по НДС.

по счету – фактуре № БТ1-000352 от 25.02.2004г. ОАО «Ростовнефтепродукт» на сумму 1000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 152,54 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 1089 от 21.10.2004г. на сумму 1000,0 руб., оплата за отопление,т. е. за услуги оказанные населению и не включенные в реализацию.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 79891,35 руб. (152,54+305,08+1191,0+152,5+37979,78 +35775,96+1037,2+3297,29).

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за октябрь 2004 г. в сумме 319715,42 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 239824,07 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 79891,35 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 214600,0 руб., в т. ч. НДС 32735,6 руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 1111000,0 руб., НДС 199980,0 руб.(1111000,0 х 18% = 199980,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за ноябрь 2004г. в размере 232715,6 руб.(32735,6 + 199980,0).

Налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за ноябрь 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 28007,0 руб. По данным проверки сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 260722,6 руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 232715,6 руб.

Согласно уточненной декларации по НДС за ноябрь 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 08.08.2006г. сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет 217682,0 руб.

МП «Жилкомсервис» в соответствии с дополнением к книге покупок за ноябрь 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 22 от 26.11.2004г. на сумму 68869,25 руб., в т. ч. НДС 10505,48 руб., счету-фактуре № 1160/14 от 28.04.2004г. на сумму 178113,2 руб., в т. ч. НДС 27169,81 руб. МП «Водоканал» (счет-фактура № 1160/14 от 28.04.2004г. выписана на сумму 881412,81 руб., в т. ч. НДС 134452,8 руб., фактически заявлено к возмещению сумма НДС 151932,11, в т. ч. в апреле НДС 19480,0 руб., в июне 29680,32 руб., в июле 42631,13 руб., в августе 17501,89 руб., в сентябре 42638,77 руб.), в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 246982,45 руб., в т. ч. п/п № 1130 от 04.11.2004г. на сумму 68869,25 руб., № 1202 от 22.11.2004г. на сумму 106096,43 руб., № 1227 от 30.11.2004г. на сумму 18900,0 руб., № 1136 от 09.11.2004г. на сумму 8794,36 руб., № 1125 от 03.11.2004г. на сумму 44322,41 руб. на перечисление субсидий поступивших из бюджета на воду для МП «Водоканал».

по счету – фактуре № 1170 от 30.11.2004г. на сумму 20343,81 руб., в т. ч. НДС в сумме 3103,29 руб., № 1172 от 30.11.2004г. на сумму 276758,08 руб., в т. ч. НДС 42217,33 руб. БМП «Теплосеть», в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 316703,88 руб., в т. ч. п/п № 1138 от 09.11.2004г. на сумму 39945,8 руб., № 1129 от 04.11.2004г. на сумму 100000,0 руб., № 1212 от 25.11.2004г. на сумму 167308,67 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета по льготникам, № 1216 от 26.11.2004г. на сумму 9449,41 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «Торговый дом»Шаповалов и К» ИНН <***>.

по счету – фактуре № 2002 от 31.03.2004г. ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС на сумму 30998,2 руб., в т. ч. НДС в сумме 4728,54 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 1131 от 04.11.2004г. на сумму 30998,2 руб., на перечисление субсидии, полученных из бюджета,

счету – фактуре № 183 от 30.07.2004г. ФГУП 258 Рем. Завод на сумму 10000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 1525,42 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 1139 на сумму 10000,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление.

по счету – фактуре № БТ1-499 от 26.03.2004г. (данная счет-фактура не представлена) ОАО «Ростовнефтепродукт» на сумму 22000,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 3355,93 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения № 1145 от 10.11.2004г. на сумму 20000,0 руб., № 1141 от 09.11.2004г. на сумму 2000,0 руб. оплата за отопление, поступившая от МУП ЕРКЦ за услуги, оказанные населению и не включенные в реализацию.

Так как услуги по вышеназванным предприятиям не отражены на счетах реализации и не включены в налоговую базу по НДС МП «Жилкомсервис», то следовательно и необоснованно включен в налоговые вычеты по НДС по вышеназванным счетам-фактурам.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 92605,8 руб. (37675,29+45320,62+4728,54+3355,93 +1525

На основании счетов-фактур, книги покупок за ноябрь 2004г. МП «Жилкомсервис» ИНН <***> предъявлено к возмещению НДС при реализации на внутреннем рынке:

По ООО «Инженерстрой» ИНН <***> предъявлено к возмещению НДС в ноябре 2004г. в сумме 18335,0 руб., в т. ч. по счетам-фактурам № 50 от 28.11.2004г. на сумму 41742,72 руб., в т. ч. НДС 6632,0 руб., № 52 от 30.11.2004г. на сумму 73656,0 руб., в т. ч. НДС 11703,0 руб.

В результате проведенных Инспекцией контрольных мероприятий было установлено, что:

ООО «Инженерстрой» ИНН <***> состоит на налоговом учете с 22.12.2003г.

Последняя декларация по НДС представлена за I квартал 2005г.

Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2004г.

-объем реализации (18%) – 140000,0 руб.,

- начислено НДС – 25200,0 руб.,

-НДС к вычету – 24480,0 руб.,

-НДС к уплате – 720,0 руб.

Согласно декларации по НДС за 4 квартал 2004г.

-объем реализации (18%) – 141556,0 руб.,

- начислено НДС – 25480,0 руб.,

-НДС к вычету – 24480,0 руб.,

-НДС к уплате – 1000,0 руб.

Расчетный счет закрыт 20.05.2005г.

(Данные ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 02/391-ДСП от 30.01.06г.).

В ходе проверки представлены счета-фактуры № 50 от 28.11.04г., № 52 от 30.11.04г. в которых отсутствуют: расшифровки подписей руководителя и бухгалтера.

Таким образом, в нарушение п.6 ст.169 НК России счета-фактуры, выставленные ООО «Инженерстрой» ИНН <***> в адрес МП «Жилкомсервис», в графе «Руководитель организации» (предприятия) «Главный бухгалтер», содержат подписи не уполномоченных лиц.. Следовательно, данные счета-фактуры не удовлетворяет требованиям, предъявленным к ним законодательством, и не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном законодательством.

Кроме того, МП «Жилкомсервис» не представило доказательств того, что указанным поставщиком выполнены работы и данные работы связаны с деятельностью МП «Жилкомсервис», т. к. согласно предоставленных актов о приемке выполненных работ без номера и даты осуществлялись работы по технической укрепленности и ремонту помещений отделений сбербанка № 5154/042 с. Дугино Азовского района, пер. Свердлова, 12а., № 5154/054 с. Ново-Троицкое Азовского района, ул. Гагарина, 116. Кроме того, стоимость выполненных работ указанных в актах не соответствует стоимости выполненных работ в счетах-фактурах. Также представленные акты не содержат номера и даты составления документа, номер и дату договора подряда, отчетного периода, расшифровок подписей должностных лиц сдавших и принявших работы

В нарушение ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 –ФЗ «О бухгалтерском учете» МП «Жилкомсервис» не представлены договор подряда (субподряда) на осуществление работ по технической укрепленности и ремонту помещений отделений сбербанка № 5154/042 с. Дугино Азовского района, пер. Свердлова, 12а., № 5154/054 с. Ново-Троицкое Азовского района, ул. Гагарина, 116., смета, которая приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком, справка о стоимости выполненных ремонтно-строительных работ формы № КС-3, которые бы подтверждали стоимость и выполнение работ.

В представленных платежных поручениях нет ссылки на номер и дату счетов-фактур, по которым произведена оплата. Таким образом, принимая во внимание, что в рамках заключенных договоров оформлялось значительное количество счетов-фактур, идентифицировать каждый платеж применительно к каждому счету-фактуре не представляется возможным. Поэтому такие платежные документы сами по себе не могут свидетельствовать об оплате налога в составе цены за товар (работы, услуги), несмотря на то, что были приняты банком к исполнению.

Таким образом, в нарушение п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, п.6 ст.169 Налогового Кодекса РФ, п.1 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., и в соответствии с п.2 ст.169 НК РФ МП «Жилкомсервис» неправомерно отнесло на налоговые вычеты суммы НДС за ноябрь 2004 года в размере 18335,0 руб.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за ноябрь 2004 г. в сумме 343656,4 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 232715,6 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 110940,8 руб.

В нарушении пункта 1 статьи 54 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ МП «Жилкомсервис» не включена в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость оплата, поступившая от Муниципального Учреждения «Единый Расчетно-Кассовый Центр» ИНН <***> за оказанные услуги по содержанию лифтов, кап. ремонту, за техническую воду, холодную воду, очистку и вывоз ТБО всего в сумме 228200,0 руб., в т. ч. НДС 34810,17 руб., а также услуги по техническому обслуживанию жилья в сумме 1172000,0 руб., НДС 210960,0 руб.(1172000,0 х 18% = 210960,0), в результате чего не полностью исчислен и уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость за декабрь 2004г. в размере 245770,17 руб.(34810,17 + 210960,0).

Налогоплательщиком в уточненной декларации по НДС за декабрь 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 09.08.2006г., заявлена сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) в размере 132839,0 руб. По данным проверки сумма НДС от реализации товаров (работ, услуг) составила 378609,17 руб. Занижение суммы НДС от реализации товаров (работ, услуг) составило 245770,17 руб.

Согласно уточненной декларации по НДС за декабрь 2004 г., предоставленной в Межрайонную ИФНС России № 11 по Ростовской области 09.08.2006г. сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к вычету, составляет 289446,0 руб.

МП «Жилкомсервис» в соответствии с дополнением к книге покупок за декабрь 2004г. предъявило к возмещению:

по счету – фактуре № 3893/14 от 23.12.2004г. на сумму 240801,04 руб., в т. ч. НДС 36732,36 руб., МП «Водоканал», в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 240801,04 руб., в т. ч. п/п № 1243 от 08.12.2004г. на сумму 68371,2 руб., № 1283 от 16.12.2004г. на сумму 114114,84 руб., № 1307 от 20.12.2004г. на сумму 15700,0 руб., № 1308 от 20.12.2004г. на сумму 42615,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на воду и на разницу в тарифе для МП «Водоканал».

по счету – фактуре № 2002 от 31.03.2004г. ГП РО «Донэнерго» филиал Батайские МЭС на сумму 65900 руб., в т. ч. НДС в сумме 10052,5 руб. (Всего по с/ф № 2002 от 31.03.2004г. заявлена сумма 936387,61 руб., в т. ч. НДС 142838,2 руб., фактически предъявлено к возмещению с суммы 139201,21 руб., в т. ч. за март НДС 51540,07 руб., апрель НДС 25588,0 руб., в мае НДС 14047,18 руб., июнь НДС 17542,88 руб. в июле НДС в сумме 9784,98 руб., в августе НДС 14778,56 руб., в октябре НДС 1191,0 руб., в ноябре НДС 4728,54 руб.), в качестве оплаты предъявлены платежные поручения № 1304 от 20.12.2004г. на сумму 28300,0 руб., № 1303 от 20.12.2004г. на сумму 7600,0 руб. на перечисление субсидии, полученных из бюджета,

по счету – фактуре № 1393 от 28.12.2004г. на сумму 357200,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 54488,13 руб. БМП «Теплосеть», в качестве оплаты предъявлены платежные поручения всего на сумму 357200,0 руб., в т. ч. п/п № 1244 от 08.12.2004г. на сумму 143000,0 руб., № 1310 от 20.12.2004г. на сумму 143400,0 руб., № 1309 от 20.12.2004г. на сумму 30800,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета по льготникам, № 1296 от 17.12.2004г. на сумму 20000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за материалы ООО «Трейдстройсервис» ИНН <***>, № 1319 от 21.12.2004г. на сумму 20000,0 руб., которым согласно копии предоставленной МП «Жилкомсервис» перечислены субсидии, полученные из бюджета, но банк и счет получателя платежа указанный в копии платежного поручения не соответствует банку и счету БМП «Теплосеть», согласно же распечатки о движении денежных средств предоставленной Доп. офисом ОАО «Метракомбанк» г. Батайск № 572 от 04.10.2006г. оплачено за выполненные работы ООО «Инженерстрой» ИНН <***> .

по счету – фактуре № 0061350000004049/9900096361 от 09.12.2004г. Ростовской Дистанции гражданских сооружений на сумму 40200,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 6132,2 руб., в качестве оплаты предъявлены платежные поручения на сумму 40220,0 руб., в т. ч. п/п № 1257 от 09.12.2004г. на сумму 5000,0 руб., № 1305 от 20.12.2004г. на сумму 1000,0 руб., № 1329 от 22.12.2004г. на сумму 7000,0 руб., № 1306 от 20.12.2004г. на сумму 20000,0 руб. перечисляются субсидии поступившие из бюджета на отопление, № 1302 от 20.12.2004г. на сумму 7200,0 перечисляются субсидии поступившие из бюджета на электроэнергию, данный счет выписан за отопление жилых домов, оплата осуществляется населением и к возмещению не должна приниматься, т. к. не включается в реализацию.

по счету – фактуре. № 500 от 27.02.2004г. на сумму 500,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 76,27 руб. Ростовский линейный отдел «Энергосбыт» СП СКЖД филиала ОАО «РЖД», в качестве оплаты не предъявлено платежное поручение № 1301 от 20.12.2004г. на сумму 500,0 руб.

по счету – фактуре № 831 от 30.06.2004г. МП Спец. АТП на сумму 5700,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 869,49 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение на № 1314 от 20.12.2004г. на сумму 1000,0 руб., № 1315 от 20.12.2004г. на сумму 4700,0 руб.на перечисление субсидий поступивших из бюджета.

по счету – фактуре № 183 от 30.07.2004г. ФГУП 258 Рем. Завод на сумму 4600,0 руб., в т. ч. НДС в сумме 701,69 руб., в качестве оплаты предъявлено платежное поручение № 1311 от 20.12.2004г. на сумму 4600,0 руб., на перечисление субсидий поступивших из бюджета на отопление.

Так как услуги по вышеназванным предприятиям не отражены на счетах реализации и не включены в налоговую базу по НДС МП «Жилкомсервис», то, следовательно, и необоснованно включены в налоговые вычеты по НДС по вышеназванным счетам-фактурам.

В результате вышеизложенного, в нарушение п.1 ст.172, п. 2 ст. 171 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты завышены на 109052,64 руб. (54488,13+36732,36+6132,2+10052,5+701,69 +869,49+76,27).

На основании счетов-фактур, книги покупок за декабрь 2004г. МП «Жилкомсервис» ИНН <***> предъявлено к возмещению НДС при реализации на внутреннем рынке:

По ООО «Инженерстрой» ИНН <***> предъявлено к возмещению НДС в декабре 2004г. в сумме 41942,74 руб., в т. ч. по счетам-фактурам № 12 от 23.12.2004г. на сумму 58599,0 руб., в т. ч. НДС 8938,83 руб., № 13 от 28.12.2004г. на сумму 99128,0 руб., в т. ч. НДС 15121,22 руб., № 14 от 28.12.2004г. на сумму 48979,0 руб., в т. ч. НДС 7471,37 руб., № 15 от 28.12.2004г. на сумму 68252,0 руб., в т. ч. НДС 10411,32 руб.

В результате проведенных Инспекцией контрольных мероприятий было установлено, что:

ООО «Инженерстрой» ИНН <***> состоит на налоговом учете с 22.12.2003г.

Последняя декларация по НДС представлена за I квартал 2005г.

Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2004г.

-объем реализации (18%) – 140000,0 руб.,

- начислено НДС – 25200,0 руб.,

-НДС к вычету – 24480,0 руб.,

-НДС к уплате – 720,0 руб.

Согласно декларации по НДС за 4 квартал 2004г.

-объем реализации (18%) – 141556,0 руб.,

- начислено НДС – 25480,0 руб.,

-НДС к вычету – 24480,0 руб.,

-НДС к уплате – 1000,0 руб.

Расчетный счет закрыт 20.05.2005г.

(Данные ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 02/391-ДСП от 30.01.06г.).

В ходе проверки представлены счета-фактуры № 12 от 28.12.04г., № 13 от 28.12.04г., № 14 от 28.12.04г., № 15 от 28.12.04г., в которых отсутствуют: расшифровки подписей руководителя и бухгалтера.

Кроме того, МП «Жилкомсервис» не представило доказательств того, что указанным поставщиком выполнены работы и данные работы связаны с деятельностью МП «Жилкомсервис», т. к. согласно предоставленных актов о приемке выполненных работ без номера и даты осуществлялись работы по технической укрепленности и ремонту помещений отделений сбербанка ОКВКУ № 5154/045 с. Отрадовка Азовского района, ул. Куйбышева, ОКВКУ № 5154/043 с. Александровка, Азовского района, ОКВКУ № 5154/03 <...>, ОКВКУ 5154/019 <...>. Представленные акты не содержат номера и даты составления документа, номер и дату договора подряда, отчетного периода, подписей и расшифровок подписей должностных лиц сдавших и принявших работы

В нарушение ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129 –ФЗ «О бухгалтерском учете» МП «Жилкомсервис» не представлены договор подряда (субподряда) на осуществление работ по технической укрепленности и ремонту помещений отделений сбербанка ОКВКУ № 5154/045 с. Отрадовка Азовского района, ул. Куйбышева, ОКВКУ № 5154/043 с. Александровка, Азовского района, ОКВКУ № 5154/03 <...>, ОКВКУ 5154/019 <...>., смета, которая приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком, справка о стоимости выполненных ремонтно-строительных работ формы № КС-3, которые бы подтверждали стоимость и выполнение работ.

В представленных платежных поручениях нет ссылки на номер и дату счетов-фактур, по которым произведена оплата. Таким образом, принимая во внимание, что в рамках заключенных договоров оформлялось значительное количество счетов-фактур, идентифицировать каждый платеж применительно к каждому счету-фактуре не представляется возможным. Поэтому такие платежные документы сами по себе не могут свидетельствовать об оплате налога в составе цены за товар (работы, услуги), несмотря на то, что были приняты банком к исполнению.

Таким образом, в нарушение п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, п.6 ст.169 Налогового Кодекса РФ, п.1 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г., и в соответствии с п.2 ст.169 НК РФ МП «Жилкомсервис» неправомерно отнесло на налоговые вычеты суммы НДС за декабрь 2004 года в размере 41942,74 руб.

Таким образом, в нарушение п. 1 ст. 54, подп. 1 п. 1 ст. 146, п.1 ст.172, п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ, не полностью уплачен НДС за декабрь 2004 г. в сумме 396765,55 руб., в т. ч. в результате занижения налоговой базы на 245770,17 руб. и необоснованного возмещения входного НДС на 150995,38 руб.

Налоговым агентом – МП «Жилкомсервис» был удержан налог на доходы физических лиц с доходов в виде выплаченной заработной платы в сумме - 4138368руб, в том числе: за 2002 г. – 673812.00 руб., за 2003 г. –1105516.00 руб., за 2004 г. –1417021,00 руб., за 10 мес. 2005 г. – 942019,00 руб. и перечислен в бюджет в сумме 2117021,41 руб.

Заработная плата на 31.10.2005 г. выплачена полностью по август 2005 г. и 28,04 % за сентябрь 2005 г. При проверке полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 г. по 31.10.2005 г. установлено неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 2021346,59 руб.

Перечисление налога на доходы физических лиц за проверяемый период производилось не своевременно, вследствие чего были нарушены пп.1, п.3, ст.24, п.6 ст.226 Налогового Кодекса РФ.

Инспекцией был начислен штраф в размере по п. ст.122 НК РФ - 833562 руб. и по ст. 123НК РФ - 404269,32 руб.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пп.10 п.2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению услуга по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Следовательно, от налогообложения в организациях ЖКХ освобождается только стоимость услуг по предоставлению в пользование жилых помещений. Платные услуги по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, санитарному обслуживанию, управлению эксплуатацией домохозяйства подлежат включению в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость на основании п.1 ст. 146 НК РФ.

МП «Жилкомсервис» оказывало услуги населению по содержанию лифтов, капитальному ремонту, по поставке технической воды, холодной воды, очистку и вывоз ТБО, услуги по техническому обслуживанию жилья. Предприятие не включало в налогооблагаемую базу по НДС оплату за оказанные услуги.

В материалы дела представлены: Постановление Мэра г. Батайска № 2606 от 01.08.2003г., № 1967 от 21.06.2003г., № 1447 от 17.05.2004г., № 2090 от 30.06.2003г.(л.д.27-30 т.3)

Оплата производилась через МУ «Единый Расчетно-Кассовый центр». В материалы дела представлены таблицы поступления выручке от МУ «ЕРКЦ» за оказанные услуги населению МП «Жилкомсервис». Таблицы подписаны главным госналогинспектором МИФНС России по РО –ФИО8, руководителем МП «Жилкомсервис» -ФИО9, главным бухгалтером – ФИО10 (л.д.1-12 т.2).

В материалы дела представлены налоговые декларации за 2004г. (л.д. 128-156 т.3, л.д.2-150 т.4).

Суд установил, что в течение 2004г. по услугам, оказанным населению, была необоснованно занижена налоговая база по НДС : за январь – 208092,0 руб., за февраль-211312,37 руб., за март- 243630,92 руб., за апрель-195833,9 руб., за май-203911,32 руб., за июнь- 188617,12 руб., за июль- 247060,68 руб., за август-211538,14 руб., за сентябрь-240357,97 руб., за октябрь-239824,07 руб., за ноябрь-232715,6 руб., за декабрь-245770,17 руб.

В материалы дела представлены договоры с поставщиками услуг, по которым предприятие, получая услуги, в дальнейшем реализует эти услуги населению.

-МП «Теплосеть» ИНН <***> № 32 от 20.12.2002г., № 32б от 20.01.2003г., № 32в от 01.11.2003г., № 32г от 01.10.2004г. на поставку тепловой энергии в горячей воде и паре (л.д.146-155 т.9, л.д.1-77 т.10),

-ОАО «Ростовнефтепродукт», Батайская нефтебаза ИНН <***> № 1 от 14.09.1998г. на поставку тепловой энергии (л.д.85-89 т. 10),

-ФГУП «258 ремонтный завод» МО РФ № 133 от 09.12.2003г. на поставку тепловой энергии на отопление зданий и горячее водоснабжение (л.д.93-99 т.10),

-ГУП «Донэнерго» ИНН <***> № 77 от 03.01.2001г. на поставку электрической энергии (л.д.122-127 т.10),

-МП «Спец. АТП» ИНН <***> № 81 от 20.11.2001г. на оказание услуг на вывоз и размещение ТБО (л.д.90-92 т.10).

В материалы дела представлены книги покупок и книги продаж за январь- декабрь 2004 г. (л.д.34-101 т.5)

Предприятие с января по декабрь месяц 2004г. вносит дополнение к книге покупок. Предъявляет к возмещению НДС по ранее перечисленным договорам на оказание услуг по поставщикам. В качестве оплаты предъявлены платежные поручения на перечисление субсидий по договорам с МУ УСЗН (л.д.135-150 т.10).

В материалы дела представлены дополнения к книгам покупок, платежные поручения, счета-фактуры поставщиков услуг (л.д.1-150 т.12, л.д.1-117 т.13).

Суд установил, что услуги предоставленные предприятию, не отражены им на счетах реализации, не включены в налоговую базу по НДС, следовательно, необоснованно им включены в налоговые вычеты по НДС.

Согласно п.1 ,2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом ст.172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст.171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумму налога при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 НК РФ. Перечень сведений, который должен содержать счет-фактура, указан в пункте 5 статьи 169 НК РФ.

Учитывая, требования изложенные в п.5, 6 ст. 169 НК РФ и из изложенного выше следует, что основанием к возмещению сумм налога является наличие в совокупности следующих обстоятельств:

- подтверждение оплаты налога, включенного в стоимость товара;

- оприходование товара;

- использование товара для целей налогооблагаемых НДС оборотов;

- наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со ст. 169 НК РФ.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Указанные сведения содержатся в счете - фактуре с целью обеспечения возможного налогового контроля поставщика. Согласно п.2 ст.9 ФЗ РФ от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные документы принимаются к учету, ели они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Пунктом 1 ст.9 ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 указанной статьи и п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В указанный перечень, в частности, входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой. Статьей 169 НК РФ императивно установлены лица, обязанные подписать счет-фактуру. Отсутствие расшифровки подписи руководителя на указанном счете-фактуре не позволяет установить фамилию лица, поставившего подпись на данном документе, а также проверить наличие у лица, поставившего подпись, полномочия на подписание счета-фактуры. Необходимость расшифровки подписей в счете-фактуре вытекает из требований нормы права, направленной на установление того обстоятельства, что счет-фактура должна быть подписана надлежащим лицом. Именно на налогоплательщике лежит обязанность принять к налоговому учету надлежаще оформленные счета-фактуры. Первичные документы, подписанные неустановленными лицами, не могут быть приняты к бухгалтерскому и налоговому учету.

Судом установлено, что в счете-фактуре № 102 от 30.10.2003г. ООО «Меридиан», на основании которой предприятие предъявило налог к вычету в октябре 2003 г. отсутствует расшифровка подписей руководителя и бухгалтера, реквизиты расчетно-платежных документов (л.д.97 т.2), а также в счетах- фактурах ООО «Инженерстрой», на основании которой предприятие предъявило налог к вычету в июле, августе, ноябре, декабре 2004 г.: № 84 от 30.07.2004г. (л.д.143 т.2), № 91 от 31.08.2004 г. (л.д.145 т.2), № 50 от 28.11.2004 г. (л.д. 136 т.2), № 52 от 30.11.2004 г.(л.д.135 т.2), № 12 от 23.12.2004 г. (л.д.115 т.23), № 13 от 28.12.2004 г. (л.д.119 т.2), № 14 от 28.12.2004 г. (л.д.125 т.2), № 15 от 28.12.2004 г. (л.д. 130 т.2) отсутствует расшифровка подписей руководителя и бухгалтера.

В материалы дела представлены результаты проведенных Инспекцией контрольных мероприятий. Инспекцией установлено, что, ООО «Меридиан» ИНН <***> зарегистрировано в ИФНС РФ по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону 25.11.2002г. Последняя налоговая отчетность представлена организацией за первое полугодие 2003г. в т. ч. по НДС за 2 квартал 2003г. По адресу: <...> (указанному в учредительных документах) ООО «Меридиан» не находится и не находилось ранее. Юридическое дело ООО «Меридиан» изъято СЧ СУ при УВД г. Ростова-на-Дону по протоколу выемки от 25.05.05г. (Данные ИФНС России по Пролетарскому району г. Ростова-на-Дону № 6707/24496 от 07.12.2005г., № 67.07.12-18/8415 от 24.05.2006г. л.д.64- 96 т.2).

В материалы дела так же представлены результаты проведенных инспекцией контрольных мероприятий по ООО «Инженерстрой». ООО «Инженерстрой» ИНН <***> состоит на налоговом учете с 22.12.2003г. Последняя декларация по НДС представлена за I квартал 2005г. Согласно декларации по НДС за 3 квартал 2004г. - объем реализации (18%) – 140000,0 руб., начислено НДС – 25200,0 руб., НДС к вычету – 24480,0 руб., НДС к уплате – 720,0 руб. Расчетный счет закрыт 20.05.2005г.(Данные ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону № 02/391-ДСП от 30.01.06г. л.д.105-112 т.2).

Договоры по подрядным работам, выполненным ООО «Инженерстрой», не были представлены.

В материалы дела представлены акты выполненных работ (л.д.116,117,120,121,123,124,126,127,132 т.2). Представленные акты не содержат номер и даты составления документа, номер и дату договора подряда, отчетного периода, подписей и расшифровок подписей должностных лиц сдавших и принявших работы.

В представленных в материалы дела платежных поручениях (л.д.149-150 т.2, л.д.1-8 т.3) нет ссылки на номер и дату счетов-фактур, по которым произведена оплата. В рамках заключенных договоров оформлялось значительное количество счетов-фактур, идентифицировать каждый платеж применительно к каждому счету-фактуре не представляется возможным. Поэтому такие платежными документы сами по себе не могут свидетельствовать об оплате налога в составе цены за товар (работы, услуги), несмотря на то, что были приняты банком к исполнению.

Судом вышеуказанные недостатки счетов-фактур, отсутствие договоров, ненадлежащим образом оформленных платежных поручений, актов выполненных работ, оцениваются в совокупности с обстоятельствами, выявленными в ходе встречных проверок, согласно которым деятельность контрагентов предприятия не носит легитимный характер.

Согласно п.4 ст.71 АПК РФ каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Обстоятельства, выявленные налоговым органом в рамках выездной проверки предприятия, встречных проверок поставщиков предприятия и установленные судом при разбирательстве дела, свидетельствуют о недобросовестности заявителя.

МП «Жилкомсервис» не проявило достаточную осмотрительность при выборе контрагентов. Определением Конституционного суда РФ от 25.07.2001 г. № 138-О разъяснено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий по применению налоговых вычетов. Недобросовестные лица, стремящиеся уклониться от выполнения своих налоговых обязанностей, возложенных на них законом, не могут пользоваться теми же правовыми режимами, что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения, то есть основанием для отказа в возмещении из бюджета НДС является недобросовестность налогоплательщика в отношениях с поставщиками. Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагентов. Предъявление к вычету сумм НДС по операциям с нелегитимными поставщиками влечет необоснованное предъявление НДС к вычету в результате неправомерного действия, выразившегося в непринятии необходимых мер по проявлению достаточной осмотрительности, и образует состав правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, суд считает правомерным привлечение МП «Жилкомсервис» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за не полную уплату налога в размере 827357 руб.

В соответствии со ст. 24 НК РФ общество является налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Согласно ст.ст. 24,226 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать и перечислять соответствующий налог на доходы физических лиц.

Пункт 6 ст.226 НК РФ определяет, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления доходов со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счетах третьих лиц в банках. В иных случаях, налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода- для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а так же дня следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Как видно из материалов дела, налоговым агентом – МП «Жилкомсервис» был удержан налог на доходы физических лиц с доходов в виде выплаченной заработной платы в сумме - 4138368руб, в том числе: за 2002 г. – 673812.00 руб., за 2003 г. –1105516.00 руб., за 2004г.–1417021,00 руб., за 10 мес. 2005 г. – 942019,00 руб. и перечислен в бюджет в сумме 2117021,41 руб.

Заработная плата на 31.10.2005 г. выплачена полностью по август 2005 г. и 28,04 % за сентябрь 2005 г. При проверке полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 г. по 31.10.2005 г. установлено неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц в сумме 2021346,59 руб. В материалы дела представлен расчет пени (л.д.124-153 т.1)

Так как перечисление налога на доходы физических лиц за проверяемый период производилось не своевременно, были нарушены пп.1, п.3, ст.24, п.6 ст.226 Налогового Кодекса РФ инспекция обоснованно по ст.123 НК РФ начислила штрафа в сумме 404 269 руб. 32 коп.

Таким образом, суд установил, что предприятию обоснованно был начислен штраф по п.1 ст.122 НК РФ и по ст. 123 НК РФ на общую сумму 1 231 626 руб. 32 коп.

В ходе судебного заседание, общество признало свою вину, просило снизить размер штрафных санкций. Представило в материалы дела Определение арбитражного суда Ростовской области от 15.11.2006г. по делу № А 53-17113/06-С1-30 о введении процедуры наблюдения в отношении МП «Жилкомсервис».

Одним из принципов привлечения к ответственности является правовой принцип индивидуализации, который выражается в том, что при решении вопроса о взыскании соответствующих санкций, учитываются не только характер правонарушения, степень вины нарушителя, но и обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность.

Согласно п.4 ст.112 НК РФ установление обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения отнесено к компетенции суда, который учитывает их при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 НК РФ.

В соответствии с п. 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 Кодекса за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам разъяснено, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Из материалов дела следует, что допущенные предприятием правонарушения совершены им по неосторожности, ранее предприятие к налоговой ответственности за аналогичные правонарушения не привлекалось, вину предприятие признало. Предприятие является муниципальным, основным видом деятельности является техническая эксплуатация жилого фонда муниципалитета.

Однако, перечисленные обстоятельства, не исключают вину лица в совершении налогового правонарушения в соответствии со ст. 111 НК РФ.

На основании изложенного, суд считает возможным снизить размер штрафа, подлежащего взысканию, в соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ до 200000 руб.

Расходы по госпошлине, в соответствии со ст. 110 АПК РФ суд относит на общество, однако, предприятием было заявлено ходатайство о снижении государственной пошлины в связи с тем, что предприятие выполняет социально значимые функции, является муниципальным предприятием, основными видами деятельности является техническая эксплуатация жилого фонда, суд считает возможным снизить размер госпошлины до 500 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167,170,216 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Взыскать с МП «Жилкомсервис», расположенного по адресу 346880 <...> ОГРН <***>, ИНН <***>, в доход бюджета 200000 руб. – штрафа.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с МП «Жилкомсервис», расположенного по адресу 346880 <...> ОГРН <***>, ИНН <***>, в доход бюджета 500 руб. - госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке, установленном АПК РФ.

Судья М.В. Соловьева.