Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области № 249 от 04.10.2007г. в части доначисления НДС в размере 411 907 руб.

заинтересованное лицо - Межрайонная ИФНС России №11 по Ростовской области,

3-е лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора - ООО «СК «Держава»

при участии в судебном заседании:

от ОАО «Агрофирма «Приазовская» - представитель ФИО1 по доверенности от 29.06.2007г.,

от инспекции – представитель ФИО2 по доверенности от 11.02.2008г. №81-03-01/3379

от ООО «СК «Держава»- представитель не явился;

установил: ОАО «Агрофирма «Приазовская» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области № 249 от 04.10.2007г.

Заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил требование. Просил суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области № 249 от 04.10.2007г. в части доначисления НДС в размере 411 907 руб. Определением от 14.01.2008г. Уточнение принято судом.

Определением суда от 17.12.2007г. по ходатайству заявителя к участию в деле в качестве 3-го лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ООО «СК «Держава».

ООО «СК «Держава» представителя в судебное заседание не направило. О времени рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ.

Суд заслушал объяснения лиц, участвующих в деле.

Заявитель поддержал требование. Считает, что предприниматель выполнил требования закона, с которыми связано право на предъявление налогового вычета по НДС. Полагает, что НДС подлежит вычету на основании исправленных счетов-фактур. По мнению заявителя, исправления внесены в соответствии с требованиями закона, поэтому исправленные счета-фактуры должны быть приняты.

Представитель Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области возражал против удовлетворения заявленного требования. Пояснил, что исправления в счета-фактуры внесены с нарушением требования Постановления Правительства РФ №914 от 02.12.2000г. В книге продаж поставщика не указаны счета-фактуры №00000004 и №00000005.

Изучив материалы дела, суд установил.

ОАО «Агрофирма «Приазовская» зарегистрирована в качестве юридического лица Администрацией Кагальницкого района Ростовской области 17 февраля 1993 года №75 и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области.

ОАО «Агрофирма «Приазовская» является плательщиком НДС и представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за апрель 2007 года. Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка, результаты которой оформлены актом проверки от 31.08.2007г. №657.

Рассмотрев материалы камеральной проверки, инспекция приняла решение №249 от 04.10.2007г., которым отказала в привлечении общества к ответственности и доначислила налог на добавленную стоимость в размере 411 907 руб.

На основании статей 137 Налогового кодекса Российской Федерации и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение Межрайонной ИФНС России №11 по Ростовской области №249 от 04.10.2007г. обжаловано в арбитражный суд в части доначисления НДС в размере 411 907 руб.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя, приняв во внимание нижеследующее.

Как следует из материалов дела, заявитель оспорил решение №249 от 04.10.2007г. в части доначисления НДС в связи с непринятием налогового вычета по счетам-фактурам №00000004 от 02.04.2007г. на сумму 232 375 руб., в том числе НДС – 35 447 руб., №00000005 от 02.04.2007г. на сумму 2 467 902,01 руб., в том числе НДС – 376 460 руб., предъявленным заявителю обществом «Держава».

В качестве основания для отказа в применении налогового вычета по счетам-фактурам, предъявленным ООО «Держава», инспекция в решении №249 от 04.10.2007г. указала, что первоначально представленные в инспекцию счета-фактуры (том 1, листы дела 130, 131) не соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ, а именно – не содержали подписи бухгалтера. В связи с тем, что инспекция проинформировала налогоплательщика о недостатках представленных им счетов-фактур, общество представило взамен счетов-фактур, не содержащих подпись бухгалтера, новые счета-фактуры, в которых содержалась подпись бухгалтера организации – поставщика и расшифровка его подписи (том 1, листы дела 70, 76). На счетах-фактурах не было указано, когда и кем произведена замена счетов-фактур, не соответствующих требованиям Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе проведения камеральной проверки налогоплательщика инспекция осуществила встречную проверку ООО «Держава» в целью установить, отражены ли спорные счета-фактуры в бухгалтерском учете общества. При встречной проверке установлено, что в книге продаж ООО «Держава» за апрель 2007 года отражены три счета-фактуры: №00000025 от 02.04.2007г., №00000019 от 02.04.2007г., №00000024 от 05.04.2007г. (том 1, лист дела 152). Счета-фактуры №00000004 от 02.04.2007г., №00000005 от 02.04.2007г., на основании которых ОАО «Агрофирма «Приазовская» заявило налоговый вычет в налоговой декларации по НДС за апрель 2007 года, в книге продаж ООО «Держава» за апрель 2007 года не значились.

Данные обстоятельства исследованы судом и им дана правовая оценка.

Статья 171 Налогового кодекса Российской Федерации представляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (часть 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, указанных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, основанием для заявления налогового вычета по НДС (возмещения сумм налога) является наличие в совокупности следующих обстоятельств:

- оприходование товара;

- использование товара для целей налогооблагаемых НДС оборотов;

- наличие счета-фактуры установленного образца.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны порядковый номер и дата выписки счета-фактуры. В соответствии с пунктом 6 названной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость формализовано законом, и налоговые вычеты принимаются только при условии, если документы бухгалтерской отчетности, подтверждающие уплату налога поставщикам, отвечают требованиям законодательства РФ. При этом, счет-фактура должен не только формально соответствовать требованиям статьи 169 НК РФ, но содержать достоверную информацию о реальной хозяйственной операции. Такие документы не были представлены заявителем как в налоговую инспекцию, так и при рассмотрении дела в суде.

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» покупатели и продавцы оформляют счета-фактуры, ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, а также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж по формам согласно приложениям №1 - 5.

Согласно пункту 16 Постановления дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

В соответствии с пунктом 29 Постановления не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Судом установлено, что первоначально представленные налогоплательщиком счета-фактуры не соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ. За тем, ООО «Агрофирма «Приазовская» представила в инспекцию новые счета-фактуры №00000004 от 02.04.2007г., №00000005 от 02.04.2007г., содержащие подпись бухгалтера. Совокупность установленных судом обстоятельств свидетельствует о том, что ООО «Держава» внесло изменения в счета-фактуры, которые согласно его книге продаж не выставлялись.

ООО «Держава» представило в суд книгу продаж за апреля 2007 года, в которой общество указало вместо значившихся ранее счетов-фактур №00000025 от 02.04.2007г., №00000019 от 02.04.2007г., счета-фактуры №00000004 от 02.04.2007г., №00000005 от 02.04.2007г.

Фактически ООО «Держава» изменила номера счетов-фактур, указанных в книге продаж за апрель 2007 года. Данные изменения в книге продаж регистрации счетов-фактур в соответствии с требованием пункта 16 Постановления должны производиться в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Форма дополнительного листа книги продаж, а также состав показателей дополнительного листа книги продаж предусмотрены приложением №5 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Указанные требования Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. №914 обществом выполнены не были.

В виду этого суд пришел к выводу, что изменения в счета-фактуры и книгу продаж внесены поставщиком с нарушением требований Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. №914, в виду чего исправленные счета-фактуры не могут быть приняты в качестве подтверждения правомерности заявленного вычета по НДС в размере 411 907 руб.

Таким образом, исследованные судом документы свидетельствуют о том, что налогоплательщиком не соблюдены все условия, предусмотренные законодательством Российской Федерации для реализации права на налоговый вычет по НДС, а именно – не представлены надлежащим образом оформленные счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ. В виду этого инспекция обоснованно сделала вывод о неправомерности заявленного предпринимателем налогового вычета по счетам-фактурам №00000004 от 02.04.2007г., №00000005 от 02.04.2007г. и доначислила в связи с этим НДС в сумме 411 907 руб.

При таких обстоятельствах налогоплательщик не лишен возможности реализовать свое право на получение вычета после внесения исправлений в счета-фактуры в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

С учетом изложенных обстоятельств, оспоренное решение инспекции является законным, а требование заявителя удовлетворению не подлежит.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Отказать заявителю в удовлетворении требования.

Решение может быть обжаловано в порядке, определенном главами 34, 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Н.В. Сулименко