Гражданский кодекс часть 1

СУЩНОСТЬ СПОРА: В открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции рассматривается заявление МУП «Мартыновский центральный рынок» к ИФНС России по Мартыновскому району Ростовской области об обязании налогового органа возвратить денежные средства в размере 30685 руб. 24 коп.

Определением суда от 20.11.2007 г. к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ГУ УПФ РФ в Мартыновском районе Ростовской области.

В судебном заседании представитель МУП «Мартыновский центральный рынок» поддержал заявленные учреждением требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Налоговым органом заявлено ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя. Ходатайство судом принято. В представленном в материалы дела отзыве инспекция против удовлетворения требований заявителя возражает на том основании, что законом № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» не определен орган, который должен производить возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов и порядок его проведения, в связи с чем, правовые основания для проведения зачетов (возвратов) уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в действующем законодательстве отсутствует.

ГУ УПФ РФ в Мартыновском районе Ростовской области заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. Ходатайство судом принято. В представленном ходатайстве учреждение подтвердило наличие у заявителя переплаты по страховым взносам в сумме 25062 руб. 64 коп.

При таких обстоятельствах дело рассматривается в порядке ст. 156 АПК РФ без участия представителя налогового органа и ГУ УПФ РФ в Мартыновском районе Ростовской области по имеющимся в деле документам.

Рассмотрев материалы дела, исследовав все представленные доказательства, выслушав представителя заявителя, арбитражный суд установил следующее.

При перечислении в бюджет Пенсионного фонда РФ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование МУП «Мартыновский центральный рынок» по платежным поручениям № 142 от 12.09.2006 г. на сумму 14097 руб. 27 коп., № 167 от 18.10.2006 г. на сумму 13967 руб. 43 коп., № 188 от 13.11.2006 г. на сумму 13474 руб. 44 коп. при заполнении реквизитов платежных поручений была допущена ошибка.

В результате неправильного указания кода бюджетной классификации указанные денежные средства вместо КБК 18210202010061000160, предназначенного для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в ПФ РФ на выплату страховой части трудовой пенсии, были перечислены на КБК 18210202020061000160, предназначенного для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемых в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии.

Установив, что денежные средства по указанным выше платежным поручениям перечислены не на тот КБК, 22.10.2007 г. учреждение обратилось в ИФНС России по Мартыновскому району Ростовской области с заявлением исх. № 42 о возврате ошибочно перечисленных денежных средств.

Налоговая инспекция 26.10.2007 г. письмом № 952 отказала заявителю в возврате излишне уплаченных денежных средств, мотивировав отказ тем, действующие нормы НК РФ и Закона № 167-ФЗ не наделяют налоговые органы правом на осуществление возврата/зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов.

При перечислении штрафа по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по платежному поручению № 121 от 28.07.2006 г. на сумму 5622 руб. 60 коп. МУП «Мартыновский центральный рынок» при заполнении реквизитов платежного поручения была допущена ошибка.

В результате неправильного указания кода бюджетной классификации указанные денежные средства вместо КБК, предназначенного для уплаты штрафа по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, были перечислены на КБК 18210602010023000110, предназначенного для уплаты штрафов по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения.

Установив, что денежные средства по указанному выше платежному поручению перечислены не на тот КБК, 22.10.2007 г. учреждение обратилось в ИФНС России по Мартыновскому району Ростовской области с заявлением исх. № 43 о возврате ошибочно перечисленных денежных средств.

Налоговая инспекция 26.10.2007 г. письмом № 950 отказала заявителю в возврате излишне уплаченной суммы, мотивировав отказ тем, что возврат суммы излишне взысканных (уплаченных) штрафных санкций в соответствии со ст. 79 НК РФ производится по суммам, уплаченным после 01.01.2007 г.

Несогласившись с решениями налогового органа об отказе в возврате ошибочно уплаченных денежных средств, МУП «Мартыновский центральный рынок» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев материалы дела, суд пришел к выводу о возможности удовлетворения требований заявителя, приняв во внимание следующее.

Статьей 78 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченных им сумм налога, сбора и пеней. Как следует из пунктов 7 и 8 статьи 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней. Таким образом, основным условием для возврата сумм налога из бюджета является наличие доказательств его поступления в бюджет.

Налоговым органом не оспаривается тот факт, что денежные средства, уплаченные заявителем по платежным поручениям № 142 от 12.09.2006 г., № 167 от 18.10.2006 г., № 188 от 13.11.2006 г., № 121 от 28.07.2006 г., поступили в бюджет. Подтверждается данный факт и материалами дела, в том числе, выписками из лицевого счета заявителя, а также реестром учета платежей страхователей.

Статьей 3 Закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ. В соответствии с частью 5 статьи 24 Закона № 167-ФЗ уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Согласно Приложению 2 к Федеральному закону от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на финансирование накопительной части трудовой пенсии и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на финансирование страховой части трудовой пенсии, зачисляются в один бюджет – бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. Между тем, законодательством РФ установлен механизм распоряжения бюджетными средствами, которое может осуществляться государственными органами в пределах установленной компетенции. Возврат денежных средств из бюджета относится к полномочиям по распоряжению бюджетными средствами, которыми государственный орган должен быть наделен в установленном законом порядке.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ установлено, что правоотношения, связанные с обязательным пенсионным страхованием в Российской Федерации за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, в том числе за счет средств, направляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации из федерального бюджета в соответствии с данным Федеральным законом, регулируются законодательством Российской Федерации, перечень которого приведен в абзаце первом этой же статьи. Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Федеральным законом.

Согласно пункту 1 статьи 25 Закона N 167-ФЗ контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. Следовательно, к данным правоотношениям применяются положения главы 12 Налогового кодекса Российской Федерации. Из пункта 9 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

Согласно пункту 18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 N 116н (далее - Порядок), возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.

В соответствии с пунктом 30 Порядка взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.

В соответствии с приложением N 11.1 к Федеральному закону от 15.08.1996 N 115-ФЗ (в редакции изменений от 23.12.2004 N 174-ФЗ) "О бюджетной классификации Российской Федерации" главным распорядителем средств федерального бюджета - администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации относительно страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии, определена Федеральная налоговая служба. Следовательно, обязанность по возврату страхователю излишне уплаченных страховых взносов возложена на налоговый орган. Однако, возврат платежей из бюджета правомерен в случае отсутствия недоимки по обязательствам по уплате налогов, пени перед тем же бюджетом.

При рассмотрении данного дела судом учтена правовая позиция, сформулированная ВАС РФ применительно к данной категории споров.

В соответствии с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 г. № 2776/06 и № 4240/06 право проводить зачет или возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в силу ФЗ от 15.08.1996 г. № 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" предоставлено Федеральной налоговой службе.

Кроме того, согласно п. 13 ст. 78 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога, поступающих в государственные внебюджетные фонды.

Материалами дела подтверждается и налоговым органом не оспаривается факт отсутствия у заявителя недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения.

Из материалов дела следует, что за МУП «Мартыновский центральный рынок» числится переплата по штрафам по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 5622 руб. 60 коп. и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемым в ПФ РФ на выплату накопительной части трудовой пенсии, в размере 25062 руб. 64 коп., что подтверждается, в том числе, Актом совместной серки налогового органа с заявителем, а также Актом сверки расчетов учреждения с ГУ УПФ РФ в Мартыновском районе Ростовской области.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 22 Постановления Пленума от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов и пеней, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и, одновременно, обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение. Принимая во внимание положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого выше заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Таким образом, судом установлено, что спорная денежная сумма в размере 30685 руб. 24 коп. поступила в бюджет, является излишне уплаченной, задолженности перед соответствующим бюджетом заявитель не имеет, доказательства соблюдения досудебного порядка суду представлены. Указанные обстоятельства соответствуют условиям для осуществления действий, направленных на возврат платежей из бюджета.

В соответствии с Федеральным законом № 137-ФЗ от 27.07.2006 года «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» статья 78 НК РФ изложена в новой редакции, внесенные изменения вступили в силу с 1 января 2007 года. Вместе с тем, пунктом 9 статьи 7 ФЗ № 137-ФЗ от 27.07.2006 года установлено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) и статьей 333.40 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

По мнению ИФНС, излишне уплаченная по платежному поручению № 121 от 28.07.2006 г. сумма штрафа в размере 5622 руб. 60 коп. не может быть возвращена налогоплательщику, поскольку такой возврат производится только по суммам, уплаченным после 01.01.2007 г.

В месте с тем, суд считает, что ссылка налогового органа на то обстоятельство, что ст. 78 НК РФ регулирует возврат излишне уплаченного налога, а не штрафа, не может быть принята во внимание, поскольку отсутствие в данной норме указания на возможность возврата излишне уплаченного штрафа не может служить основанием ни для удержания спорной суммы в бюджете, ни для отказа в удовлетворении заявленного требования в этой части.

В ст. 78 НК РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ), регулирующей вопросы зачета и возврата излишне уплаченных налогов и пеней, прямо не предусмотрен порядок зачета или возврата такого платежа, как штраф. Однако из системного толкования ст. 78 НК РФ и подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ не следует запрета на применение порядка, предусмотренного ст. 78 НК РФ, к процедуре зачета или возврата излишне уплаченного штрафа.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу, что налоговым органом не исполнена надлежащим образом обязанность по возврату заявителю из бюджета излишне уплаченных денежных средств в размере 30685 руб. 24 коп., в связи с чем, требования заявителя суд считает законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган и взыскиваются в пользу заявителя.

В соответствии с Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации" Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, предусматривающих освобождение государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде от имени публично-правового образования, от уплаты государственной пошлины при совершении соответствующих процессуальных действий по делам, по которым данные органы или соответствующее публично-правовое образование выступали в качестве ответчика.

Руководствуясь ст.ст. 110, 156, 167-170, 176 АПКРФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обязать ИФНС России по Мартыновскому району Ростовской области произвести возврат муниципальному унитарному предприятию «Мартыновский центральный рынок» излишне уплаченных денежных средств в сумме 30685 руб. 24 коп.

Взыскать с ИФНС России по Мартыновскому району Ростовской области в пользу муниципального унитарного предприятия «Мартыновский центральный рынок» расходы по уплате государственной пошлины в размере 1227 руб. 41 коп.

Решение может быть обжаловано в порядке, установленном главами 34 и 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Э.П. Мезинова