Решение № А53-22020/14 от 05.03.2015 АС Ростовской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

344 002 г. Ростов-на-Дону, ул. Станиславского, 8 «а»

http://www.rostov.arbitr.ru; е-mail: info@rostov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Ростов-на-Дону

«11»  марта 2015 г.                                                                              Дело № А53-22020/2014

Резолютивная часть решения объявлена   «05»  марта 2015 г.

Полный текст решения изготовлен            «11»  марта 2015 г.

         Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Н.И. Воловой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания                 В.О. Трушниковой,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Отделка Ростов-на-Дону» , ИНН 6165161554, ОГРН 1106165002272,

 к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя – представителей ФИО1 по доверенности от 10.10.2014, ФИО2 по доверенности от 10.10.2014, ФИО3 по доверенности от 12.-1.2015 № 1

от заинтересованного лица – представителей ФИО4 по доверенности от 20.08.2014 № 04-14/12882, ФИО5 по доверенности от 06.10.2014 № 04-09/13885, ФИО6 по доверенности от 14.05.2014 № 04-14/6918

от ООО «КНАУФ ГИПС» - представителей ФИО1 И ФИО2 по доверенности от 25.02.2015 № KG-50

установил: общество с ограниченной ответственностью «Отделка Ростов-на-Дону» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – инспекция, налоговый орган) от 30.06.2014 № 11/329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

          В судебном заседании, начатом 26.02.2015, протокольным определением объявлялся перерыв до 05.03.2015, после окончания которого заседание было продолжено.

ООО «КНАУФ ГИПС» заявило  ходатайство о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований  относительно предмета спора, на стороне заявителя.

Ходатайство подлежит отклонению по следующим основаниям.

Часть 1 статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации устанавливает, что третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

В настоящем деле общество оспаривает вступившее в законную силу решение инспекции, принятое в отношении общества, но не ООО «КНАУФ ГИПС».

Мотивы, которые в ходатайстве приводит заявитель, не свидетельствуют о том, что принятый по делу судебный акт может повлиять на права или обязанности ООО «КНАУФ ГИПС» по отношению к обществу или инспекции. Заявитель не является субъектом административного правоотношения, рассматриваемого в настоящем деле.

Общество в судебном заседании поддержало заявленное требование, полагает, что выплаченные ООО «КНАУФ ГИПС» обществу (дилеру) премии не подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС, поскольку не связаны с реализацией товара, стоимость ранее поставленных товаров у общества не изменялась.

         Инспекция возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменном отзыве, полагает, что решение соответствует Налоговому кодексу РФ.

Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения представителя инспекции, участвующего в деле, суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 26.04.2010 г. по 31.12.2012 г.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 11 от 20.05.2014 г., который вручен налогоплательщику 21.05.2014 г. одновременно с извещением о времени и дате рассмотрения материалов проверки № 11-148 от 20.05.2014.

Налогоплательщиком 19.06.2014 г. представлены возражения на акт проверки.

Возражения  налогоплательщика по акту выездной налоговой проверки  и материалы проверки рассмотрены налоговым органом 24.06.2014г. в присутствии представителя налогоплательщика (протокол  от 24.06.2014г.).

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки было принято решение от 30.06.2014 г. № 11/329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу  доначислен НДС в сумме 1 421 696 руб., начислены пени в размере 330 787,82 руб. и штраф в сумме 189 563 руб.

Общество обжаловало решения инспекции в Управление ФНС России по Ростовской области.

 Управление ФНС России по Ростовской области решением от 25.08.2014 № 15-15/1918 оставило жалобу общества без удовлетворения.

         Общество оспорило решения инспекции в арбитражный суд.

         Требования общества не  подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено Кодексом, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Между тем, независимо от того, как стороны соглашения определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса - дополнительного вознаграждения, премии, предоставляемой продавцом покупателю за выполнение условий сделки, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности) при определении налогооблагаемой базы сумма выручки подлежит определению с учетом скидок, а в случае необходимости - корректировке за тот налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг).

Соответствующая правовая позиция по спору сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2009
№ 11175/09.

Выплата компаниями-поставщиками премий вследствие выполнения плановых обязательств бонусных программ является мерой, направленной на стимулирование дилера в продаже как можно большего количества поставляемых товаров, а значит, и их приобретении в большем количестве у поставщиков.

В случае если премии за выполнение плана продаж по результатам отчетного периода непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с иными скидками (бонусами) также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 № 11637/11).

В результате выплаты стимулирующих бонусов (премий) за продажу товаров за определенный период происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиком налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров.

Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

При этом, применение судом положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации в каждом случае связано с правовой квалификацией выплачиваемых премий (бонусов). Факт связи выплаты премии с ценой товаров и уменьшения стоимости товаров при расчетах подлежит установлению при рассмотрении конкретного дела и условий договорных отношений между сторонами. Аналогичное толкование дано в определении ВАС Российской Федерации от 29.04.2014  №  ВАС-2381/14.

Налоговой проверкой установлено, что в проверяемом периоде общество в качестве покупателя заключило следующие договоры:

Договор от 09.06.2010г. № 74/2010-П ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» ИНН <***>.

Согласно п.1 1.1 договора установлено, что поставщик ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» обязуется передать в собственность Покупателю (общество) продукцию строительного назначения предприятий группы «КНАУФ», а Покупатель обязуется надлежащим образом принять и оплатить товар.

К указанному договору заключались отдельно по каждому кварталу со второго квартала 2010г. по 4 квартал 2011г.  дополнительные соглашения об установлении бонусов: от 10.06.2010г.; от 30.06.2010г.; от 30.09.2010г.; от 11.01.2011г.; от 31.03.2011г. – во втором квартале 2011г.; от 30.06.2011г. – в третьем квартале 2011г.;  от 30.09.2011г. – в четвертом квартале 2011г.

В соответствии с дополнительными соглашениями стороны договорились об установлении Покупателю следующих бонусов: бонус «за объем», бонус «за комплектность», бонус «за расширение ассортимента» (далее по тексту «бонусы»).

Бонусы начисляются Покупателю по результатам квартала при соблюдении Покупателем оговоренных в Дополнительных соглашениях условий и рассчитываются от суммы товарооборота Покупателя без НДС за квартал, исключая оплату за транспортировку товара и за товар, отгружаемый по специальным прайс-листам (товар реализуется с объективными, сезонными скидками, в рамках маркетинговых акций и т.п.).

Бонус «за объем» начисляется Покупателю при выполнении Покупателем объема закупок по группам товаров;

В таблице указываются группы товаров, процент выполнения индивидуального плана закупок товаров за квартал по каждой группе товара и процент бонуса за объем, размер которого увеличивается с 1 до 2 % при увеличении процента выполнения индивидуального плана закупок от 100% до 125% по каждой группе товара.

Процент бонуса «за объем» зависит от выполнения Покупателем индивидуального плана закупок товаров, письменно согласованного Сторонами, по каждой группе товаров и начисляется в случае приобретения Покупателем всех групп товара, указанных в таблице.

Окончательный процент бонуса «за объем» рассчитывается по группе товаров, процент выполнения индивидуального плана закупок по которым в квартале является минимальным.

Если хотя бы по одной из трех товарных групп, указанных в таблице, план закупок товара не выполнен, бонус «за объем» Покупателю не начисляется.

Бонус «за комплектность» начисляется Покупателю при выполнении Покупателем объема закупок групп товаров и рассчитывается по таблице аналогичной таблице расчета бонуса «за объем» с указанием других групп товара, при выполнении тех же условий.

Бонус «за расширение ассортимента» в квартале составляет 0,3% и начисляется Покупателю при выполнении условия, что в течение квартала Покупателем будет произведена закупка не менее определенного количества определенного товара.

По результатам квартала Поставщик направляет Покупателю уведомление о начислении бонуса(ов) и Сторонами оформляется АКТ о предоставлении бонуса(ов), в котором фиксируется вид и размер бонуса(ов), порядок расчета и порядок выплаты.

Обществом  15.12.2011г.   был заключен дилерский договор с ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» № 06/2012.

Согласно п. 1.1 договора установлено, что компания ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» обязуется передать в собственность дилеру ООО «Отделка Ростов-на-Дону» продукцию строительного назначения, а покупатель обязуется надлежащим образом принять и оплатить товар.

В ответ на требование общества от 07.04.2014гпредставлены дополнительные соглашения об установлении бонусов: от 30.12.2011г.; от 29.06.2012г.

Содержание дополнительных соглашений к дилерскому договору от 15.12.2011г. № 06/2012 аналогично содержанию дополнительных соглашений к договору поставки от 09.06.2010г. № 74/2010-П.

Соглашением о замене стороны в Дилерском договоре от 15.12.2011г. № 06/2012, сторона ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» заменена на Сторону ООО «КНАУФ ГИПС КУБАНЬ». Замена стороны не изменяет условий договора.

Для подтверждения предоставления бонусов налогоплательщиком представлены акты о предоставлении бонуса:

В актах указано, что причитающиеся дилеру бонусы засчитываются в счет погашения задолженности Дилера перед Компанией по дилерскому договору.

Суммы полученных премий общество относило в состав внереализационных доходов, НДС не облагало, суммы НДС, ранее принятые к вычету по приобретенному товару, не уменьшало.

Инспекцией сделан вывод о нарушении налогоплательщиком п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п 4 ст. 166 , п. 3 ст.169 Налогового кодекса РФ , так как  им не составлены счета-фактуры и соответственно не зарегистрированы в книгах продаж занижении налогоплательщиком НДС к уплате за период  с 3 кв. 2010 г. по 3 кв. 2011 г. в сумме  631 657 рублей, в том числе: 3 квартал 2010г. - 143 956 руб.; 4 квартал 2010г. – 329 922 руб.; 2 квартал 2011г. – 112 038 руб.; 3 квартал 2011г. – 45 741 руб.

Довод общества о том, что из дилерского договора следует, что бонусы не связаны с возникновением у покупателя (налогоплательщика) встречных обязанностей по выполнению каких-либо работ или оказанию услуг, судом отклоняется.

Общество указывает, что в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры в порядке, предусмотренном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Однако, согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 и от 07.02.2012 N 11637/11, в результате выплаты поставщиками премий происходит уменьшение стоимости товаров (независимо от того, изменяется или не изменяется базисная цена товара), что влечет корректировку налоговой базы по НДС и, соответственно, уменьшение размера заявленных покупателем вычетов.

ФНС России в письме №ЕД-4-3/14347 ОТ 06.08.2013 г. разъяснила, что в целях корректировки налоговой базы по НДС регистрацию первичного учетного документа, на основании которого оформляются премии (поощрительные выплаты), предоставляемые продавцом покупателю, налогоплательщик-продавец вправе производить по своему выбору в книге продаж текущего налогового периода или в дополнительном листе книги продаж, составляемом за налоговый период, в котором отражена реализация товаров (работ, услуг), в отношении которых предоставлена премия (поощрительная выплата). При этом показатели строк книги продаж или дополнительного листа книги продаж следует указывать с отрицательным значением.

В отношении уменьшения суммы заявленных покупателем вычетов - корректировка налоговых вычетов может производиться путем регистрации покупателем в книге продаж первичного учетного документа, на основании которого оформляются предоставляемые продавцом покупателю премии (поощрительные выплаты), за тот налоговый период, в котором данный первичный документ получен покупателем.

В обжалуемом решении инспекция пришла к выводу о том, что в нарушение пп.4 п.3 ст. 170 НК РФ с 4 квартала 2011г. по 4 квартал 2012г. ООО «Отделка Ростов-на-Дону» не восстанавливало НДС, ранее принятый к вычету с суммы полученных бонусов при получении актов о предоставлении бонусов на сумму 790 039руб., в том числе: в 4 квартале 2011г. – 188 453 руб.; во 2 квартале 2012г. – 186 657 руб.; в 3 квартале 2012г. – 103 562 руб.; в 4 квартале 2012г. – 311 367 руб.

Общество указывает, что изменение цены товара (и, как следствие, возникновение оснований для пересмотра налоговых обязательств у сторон сделки) происходит только при наличии документального подтверждения воли сторон на изменение цены единицы товаров при предоставлении премии. Если такого волеизъявления нет, то и необходимости проведения корректировки налоговой базы у поставщика и восстановления налога у покупателя не возникает. Налогоплательщик как покупатель по договору не может принудить продавца изменить цену, внести изменения в налоговую базу по НДС и выставить ему соответствующий корректировочный счет-фактуру в целях восстановления обществом НДС.

Общество считает, что подобная корректировка (восстановление НДС) имеет смысл только в случае обоюдных действий продавца и покупателя. Однако, следуя письму поставщика ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» от 26.05.2014г. № 0614 и далее письмо от ООО «КНАУФ ГИПС КУБАНЬ» от 26.05.2014г. № 306, им не производилось изменения цены, и следовательно, не вносились изменения в налоговую базу по НДС. Налог уплачен в бюджет полностью без учета каких-либо корректировок в связи с выплатами бонусов. Следовательно, у покупателя не было оснований вносить изменения в налоговую базу по НДС и восстанавливать НДС.

Вместе в тем, по акту от 31.07.2010г. сумма бонусов за второй квартал 2010г. составила 943 711 руб. За второй квартал 2010г. ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» реализовало обществу товара на сумму 3 830 514,31 руб., НДС к вычету составил 689 492,52 руб. Согласно карточке 60 балансового счета фактически себестоимость товара (цена товара за данный период) уменьшилась на 943 711 руб. (сумма предоставленного бонуса),  однако, НДС к вычету остался прежним.

По акту от 24.10.2011г. сумма бонусов за третий квартал 2011г. составила 695825 руб. За 3 квартал 2011 года ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» реализовало ООО «Отделка Ростов-на-Дону» товара на сумму 48 650 616,12 руб., НДС к вычету составил  8 757 110,85 руб. Согласно карточке 60 балансового счета фактически себестоимость товара (цена товара за данный период) уменьшилась на 695 825 руб. (сумма предоставленного бонуса),  НДС к вычету остался прежним.

По акту от 25.10.2012г. сумма бонусов за третий квартал 2012г. составила 430264 руб. За 3 квартал 2012 года ООО «КНАУФ МАРКЕТИНГ КРАСНОДАР» реализовало ООО «Отделка Ростов-на-Дону» товара на сумму 46 688 795,17 руб., НДС к вычету  составил 8 994 453,82 руб. и ООО «КНАУФ ГИПС КУБАНЬ» - на сумму 4 314 961,56 руб., НДС к вычету составил  186 222,37 руб. Согласно карточке 60 балансового счета фактически себестоимость товара (цена товара за данный период) уменьшилась на 430 264 руб. (сумма предоставленного бонуса),  НДС к вычету остался прежним.

Таким образом, предоставленные премии непосредственно связаны с поставками товаров. При получении премии, общество по сути, за ту же сумму получает большее количество товара, что приводит к уменьшению фактических затрат на приобретение. Следовательно, цена договора изменяется и, по существу, такие премии являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товара. Это означает, что на ряду с произошедшим уменьшением стоимости товаров, размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

Налоговое законодательство не содержит определения таких понятий, как «скидка» или «премия», которые предоставляются покупателю за выполнение определенных условий договора. Вместе с тем по обычаям делового оборота договор на реализацию товаров может предусматривать определенную систему поощрения. В таковую может входить, в частности, предоставление бонуса – дополнительного вознаграждения (премии) за выполнение условий сделки, например, за выполнения плана продаж, приобретение определенного количества товаров и другое. В этом случае речь идет об изменении предмета договора. Предоставление скидки, бонуса не приводит к вступлению сторон в какие-либо иные отношения, кроме как по договору купли-продажи (поставки), элементами которого являются предмет договора и его цена.

Однако, по факту получения премии покупатель становится обладателем налоговой выгоды в виде повышенного размера заявленных вычетов. Выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров. Так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, они являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, выплачиваемые поставщиками обществу на основании договоров поставки премии уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у общества, поэтому не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые обществом поставщикам.

В случае, когда стоимость приобретенных товаров изменяется ввиду получения соответствующей премии, покупатель обязан восстановить НДС (в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после ее изменения), ранее правомерно принятый к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно абз. 3 пп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ восстановление указанных сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Поскольку ООО «Отделка Ростов-на-Дону» корректировочных счетов-фактур от поставщиков о выплате премий (бонусов) не получало, в качестве первичного документа, подтверждающего изменение стоимости товара, должен рассматриваться документ, содержащий информацию о таком изменении,  денежный эквивалент стимулирующей премии и ее расчет и о согласии с этим покупателя (либо об уведомлении покупателя об изменении стоимости товара) (п. 10 ст. 172 НК РФ). В данном случае этим документом является Акт о предоставлении премии (бонус).

            По данному вопросу Президиум ВАС РФ высказал свою правовую позицию в Постановлениях: от 22.12.2009г. № 11175/09 и от 07.02.2012г. № 11637/11, где указал, что независимо от того, каким образом стороны договорились о предоставлении скидки – с помощью уменьшения базисной цены товара либо посредством перечисления бонуса – дополнительного вознаграждения (премии) за выполнение условий договора, база по НДС подлежит корректировке в любом случае. При этом не играет роли и порядок предоставления скидок (бонусов), будь то перечисление денег на расчетный счет клиента, зачет в качестве аванса или уменьшение задолженности.

            Довод общества о том, что инспекция указала в решении, что  со 2 квартала 2010 г. по 3 квартал 2011г. общество не начисляло НДС, а с 4 квартала 2011 г. по 4 квартал 2012 г. не восстановило НДС связан исключительно с изменением законодательства, до 01.10.2011г. вычет должен корректироваться в том периоде, когда он фактически был заявлен налогоплательщиком, после  01.10.2011г.  необходимо восстанавливать сумму налога в порядке пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

По своей экономической сути премия - это форма стимулирования покупателя, которая означает уменьшение фактических затрат покупателя на приобретение товара (работы, услуги).

В соответствии с договорами поставщиков цена товара определяется по согласованию сторон, указывается в накладных, счетах и счетах-фактурах в российских рублях. Оплата покупателем товара производится в российских рублях перечислением на расчетный счет продавца. Под оплатой понимается фактическое поступление на расчетный счет продавца денежных средств, в полном размере.

Премия (бонус) подлежит перечислению на расчетный счет покупателя или на сумму предоставленной премии (бонус), поставщик уменьшает задолженность покупателя путем подписания акта зачета взаимных требований с покупателем.

Согласно  актам о предоставлении бонусов сумма бонусов засчитывается в счет погашения задолженности дилера по задолженности по дилерскому договору. Таким образом, предоставленные премии непосредственно связаны с поставками товаров. При получении премии общество по сути за ту же сумму получает большее количество товара. Следовательно, цена договора изменяется и, по существу, такие премии являются формой торговых скидок. Кроме того, уменьшая сумму задолженности перед поставщиком, общество уменьшает, в том числе, сумму НДС, ранее предъявленную к вычету.

Таким образом, отсутствие корректировки счетов-фактур не влияет на правовую природу бонуса, который стороны отражали как уменьшение задолженности перед поставщиком, и не освобождает общество от обязанности уменьшить размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее полученных из бюджета.

Общество указывает на то, что в расчете недоимки проверкой применена методика восстановления (исчисления) НДС из суммы бонуса, используя формулу: сумма бонуса*18/118, а не начисления: сумма бонуса*18%.

Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы на основании ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базе.

В п. 1 ст. 154 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2012г.) установлено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если не предусмотрено данной статьей определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно ст. 40 НК РФ для целей налогообложения, если иное не предусмотрено данное статьей, принимается цена товара (работ, услуг), указанное сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что это цена соответствует уровню рыночных цен.

В связи с применением вышеназванных положений налоговым органом при начислении НДС за период с 01.01.2010 по 01.11.2011г. была применена ставка, установленная п. 4 ст. 164 НК РФ.

        С учетом изложенного требования заявителя не подлежат  удовлетворению.

         В соответствии с п.1 статьи  110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на  общество.

         Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд   

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайства о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований  относительно предмета спора, на стороне заявителя, отказать.

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение суда по настоящему  делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в соответствии с главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья                                                                                         Н. И. Волова