Гражданский кодекс часть 1

установил: в открытом судебном заседании рассматривается заявление предпринимателя ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области о переброске штрафа по НДФЛ в сумме 13 761 руб. 40 коп.

Предприниматель, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. В заявлении сообщил, что при уплате штрафа по НДФЛ в сумме 13 761 руб. 40 коп. ошибочно указал КБК – 18210102050013000110, вместо 18210102022013000110. Предприниматель 21.11.2005 и 2.09.2008 обращался в Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области с заявлениями о зачете ошибочно уплаченного штрафа по НДФЛ с КБК 18210102050013000110 на КБК 18210102022013000110, однако налоговым органом были вынесены решения об отказе в осуществлении зачета (возврата), в связи с тем, что переплата по налогу налогоплательщика не подлежит зачету в задолженность того же лица, выступающего в роли налогового агента.

Налоговый орган, надлежащим образом извещенный о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, известил суд о возможности рассмотрения дела в отсутствие представителя. В представленном отзыве пояснил, что до 01.01.2007 у налоговых органов отсутствовали правовые основания для осуществления зачетов-возвратов штрафов. Кроме того, предпринимателем пропущен трехгодичный срок давности обращения за зачетом ошибочно уплаченного штрафа.

Спор рассматривается в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие предпринимателя и налогового органа.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки решением заместителя руководителя Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области от 23.11.2004 № 62 предприниматель был привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм НДФЛ в виде штрафа в сумме 13 761 руб. 40 коп.

Платежным поручением № 36 от 11.03.2005г. предприниматель добровольно уплатил штраф по НДФЛ в сумме 13 761 руб. 40 коп., ошибочно указав КБК 18210102050013000110 вместо КБК 18210102022013000110.

Предприниматель 21.11.2005г. обратился в Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области с заявлением о зачете ошибочно уплаченного штрафа по НДФЛ с КБК 18210102050013000110 на КБК 18210102022013000110, однако, налоговым органом было вынесено решение № 998 от 29.11.2005 об отказе по заявлению плательщика о возврате/зачете переплаты, в связи с тем, что переплата по налогу налогоплательщика не подлежит зачету в задолженность того же лица, выступающего в роли налогового агента. Повторно в Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области с заявлением о зачете ошибочно уплаченного штрафа по НДФЛ с КБК 18210102050013000110 на КБК 18210102022013000110 предприниматель обратился 2.09.2008, однако, налоговым органом было вынесен решение № 992 от 4.09.2008 об отказе в осуществлении зачета (возврата), в связи с тем, что переплата по налогу налогоплательщика не подлежит зачету в задолженность того же лица, выступающего в роли налогового агента. Штрафы, начисленные и уплаченные до 01.01.2007, подлежат зачету и возврату по решению суда.

Предприниматель обратился в суд с заявлением о переброске штрафа по НДФЛ в сумме 13 761 руб. 40 коп., которое фактически является заявлением о зачете штрафа по НДФЛ в сумме 13 761 руб. 40 коп. с КБК 18210102050013000110 на КБК 18210102022013000110.

Требования заявителя подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Исходя из буквального толкования положений подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса, законодателем не запрещено к процедуре взыскания излишне уплаченных сумм штрафов применять порядок, предусмотренный статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченных им сумм налога, сбора и пеней. Как следует из пунктов 7 и 8 статьи 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней. Таким образом, основным условием для возврата сумм налога из бюджета является наличие доказательств его поступления в бюджет.

Ссылка инспекции на то, что указанная норма регулирует зачет или возврат излишне уплаченного налога, а не штрафа, не может быть принята во внимание. Положения названной статьи могут быть применены в данном случае по аналогии закона.

Из представленных в суд документов следует, что штраф в сумме 13 761 руб. 40 коп., уплаченный платежным поручением № 36 от 11.03.2005, поступил в бюджет, является излишне уплаченным, доказательства соблюдения досудебного порядка суду представлены.

Поскольку у предпринимателя на момент подачи письменного заявления в инспекцию (21.11.2005) имелась сумма излишне уплаченного штрафа, что подтверждается материалами дела и инспекцией не оспаривается, то налоговым органом не исполнена надлежащим образом обязанность по зачету предпринимателю ошибочно уплаченного штрафа по НДФЛ в сумме 13 761 руб. 40 коп. с КБК 18210102050013000110 на КБК 18210102022013000110.

Судом не принимается довод налогового органа о пропуске предпринимателем трехгодичного срока давности обращения за зачетом ошибочно уплаченного штрафа в виду следующего.

Пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О указал на то, что статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено Кодексом (пункт 9).

Из содержания указанных положений в их взаимосвязи Конституционный Суд Российской Федерации пришел к выводу о том, что норма, содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности. Статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности установлен в три года. Течение данного срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Налоговый орган не представил доказательств того, что предпринимателю стало известно о нарушенном праве ранее даты обращения предпринимателя в налоговый орган с заявлением о зачете ошибочно уплаченного штрафа по НДФЛ с КБК 18210102050013000110 на КБК 18210102022013000110, т.е. ранее 21.11.2005.

Предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о зачете уплаченного штрафа по НДФЛ 21.11.2005, что можно считать датой, когда заявитель узнал о возникшем праве на зачет сумм ошибочно уплаченного штрафа. Следовательно, течение срока исковой давности для обращения в суд начинается с 21.11.2005. При этом момент окончания срока исковой давности - 21.11.2008г. Предприниматель обратился в суд с заявление о зачете штрафа по НДФЛ 12.11.2008, т.е. в пределах трехлетнего срока исковой давности обращения в суд с соответствующим заявлением.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что требования заявителя являются обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на налоговый орган.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обязать Межрайонную ИФНС России № 4 по Ростовской области произвести зачет предпринимателю ФИО2 излишне уплаченного штрафа по НДФЛ в сумме 13 761 руб. 40 коп. с КБК 18210102050013000110 на КБК 18210102022013000110.

Возвратить предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 550 руб. 45 коп., уплаченную при подаче заявления.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья Н.И. Волова