Гражданский кодекс часть 1

о признании решения Межрайонной ИФНС №8 по Ростовской области №36 от 20.11.2008г. о привлечении ООО «Гарант» к налоговой ответственности недействительным,

при участии:

от заявителя - ФИО1 доверенность №24 от 24.02.2009г.;

от Межрайонной ИФНС России №8 по Ростовской области – представитель не явился;

установил: в судебном заседании рассматривается заявление ООО «Гарант» (далее по тексту общество) к Межрайонной ИФНС России №8 по Ростовской области (далее по тексту налоговый орган, инспекция) о признании решения Межрайонной ИФНС №8 по Ростовской области №36 от 20.11.2008г. о привлечении ООО «Гарант» к налоговой ответственности недействительным.

Дело слушалось с перерывом в судебном заседании 21.04.2009г. до 28.04.2009г. 14 часов 00 минут, о чем было вынесено протокольное определение.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в заявлении. Представитель заявителя пояснил, что считает решение незаконным, так как доначисление ЕСХН, НДФЛ, пени в соответствующей сумме, привлечение к налоговой ответственности, не соответствует нормам налогового кодекса РФ. Представитель заявителя считает, что обществом обоснованно включены в расходы затраты на приобретение товарно-материальных ценностей, оформленные товарными чеками за 2005г. на сумму 96425,00 руб., за 2006г. -127870,00 руб. Тот факт, что контрагенты не состоят на налоговом учете, являются проблемными установлено инспекцией в ходе проверки, заявитель не мог знать об этом факте. Глава 26.1НК РФ не содержит императивной нормы, которая бы указывала на невозможность принятия к учету первичных документов, имеющих пороки оформления. Представитель заявителя пояснил, что общество обоснованно отнесло на расходы затраты по оплате услуг сотовой связи работникам общества, также затраты на ремонт сельхозтехники и оборудования. Доначисление НДФЛ является незаконным, так как период проверки налоговым органом был три года и пять месяцев, следовательно, нарушен абз.2п.4 ст. 89 НК РФ. По состоянию на 01.06.2008г. был удержан НДФЛ в сумме 61112,00 руб.из дохода физических лиц за май 2008г. , перечислен в бюджет платежным поручением № 249 от 06.06.2008г., так как срок получения заработанной платы пятое число каждого месяца, следующего за отчетным месяцем. На момент вынесения решения 20.11.2008г. НДФЛ был перечислен в бюджет.

Представитель налогового органа надлежащим образом уведомленный о дате, месте и времени проведения судебного заседания, не явился, по факсу представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.

Суд, удовлетворил представленное ходатайство на основании ст. 159 АПК РФ.

В материалы дела представлен отзыв, из которого следует, что налоговый орган считает решение законным и обоснованным. Из отзыва следует, что инспекция доначислила ЕСХН в виду того, что общество приобретало материалы у контрагентов, которые не состоят на налоговом учете, не зарегистрированы в ЕГРЮЛ, следовательно, первичные бухгалтерские документы, составленные от имени отсутствующих юридических лиц и подтверждающие расходы общества, не могут быть приняты для целей налогообложения ЕСХН. Общество также не представило все первичные документы, подтверждающие расходы по мобильной связи, также затраты на ремонт автотранспорта. На момент проведения проверки инспекцией установлено, что у общества имеется недоимка по НДФЛ на сумму 61112,00 руб. Пункт 4 ст. 89 НК РФ не содержит запрета на проведение выездных налоговых проверок по отчетными периодам текущего календарного года. Недоимка по НДФЛ образовалась в 2008г., таким образом, проведение проверки общества по отчетному периоду не нарушает норм налогового законодательства.

Рассмотрев материалы дела, выслушав пояснения заявителя, суд установил следующее.

ООО «Гарант» состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №8 по Ростовской области.

В период с 30.06.2008г. по 29.08.2008г. налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ООО «Гарант» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления). По итогам проверки был составлен акт № 35 от 23.10.2008г.

При проведении выездной налоговой проверки налоговым органом установлено следующее.

В 2005-2007г.г. ООО «Гарант» является плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

В налоговой декларации по ЕСХН за 2005г. налогоплательщиком отражена сумма полученных доходов в размере 29728865 руб. и сумма произведенных расходов – 28021537 руб. Налогооблагаемая база по ЕСХН за 2005г. составила 1707328 руб.

В налоговой декларации по ЕСХН за 2006г. налогоплательщиком отражена сумма полученных доходов в размере 39982602 руб. и сумма произведенных расходов – 31861102 руб. Налогооблагаемая база по ЕСХН за 2006г. составила 8121500 руб.

В налоговой декларации по ЕСХН за 2007г. налогоплательщиком отражена сумма полученных доходов в размере 82247846 руб. и сумма произведенных расходов – 57036728 руб. Налогооблагаемая база по ЕСХН за 2007г. составила 25211118 руб.

В нарушение ст. 252 НК РФ ООО «Гарант» необоснованно включены в расходы затраты на приобретение ТМЦ, оформленные товарными чеками. Товарные накладные, соответствующие утвержденным унифицированным формам организацией в налоговый орган не представлены.

При рассмотрении авансовых отчетов налоговым органом установлено отнесение на затраты расходов по приобретенным материалам при наличии только товарных чеков: за 2005г. - товарный чек ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» механизм урав. На сумму 2710 руб., товарный чек ООО «АвтоМодуль» шина на сумму 2560 руб., товарный чек ООО «Автолюкс» вал карданный на сумму 2500 руб., товарный чек ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» стартер на сумму 2830 руб., товарный чек ООО «ДельтаМоторс» запасные части на сумму 5360 руб., товарный чек ООО «Сельхозресурс» запасные части на сумму 31900 руб., товарный чек ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» фильтр на сумму 400 руб., товарный чек ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» указатель, счетчик давления масла на сумму 450 руб., товарный чек ООО «Ленд-Авто» комплект патрубков на сумму 200 руб., товарный чек ООО «Ленд-Авто» фонари задние на сумму 300 руб., товарный чек ООО «АвтоМодуль» крестовина на сумму 300 руб., товарный чек ООО «АвтоМодуль» запасные части на сумму 200 руб., товарный чек ООО «Торговый Дом» реле стартера на сумму 860 руб., товарный чек ООО «Торговый Дом» вкладыши на сумму 550 руб., товарный чек ООО «Автопромсервис» запасные части на сумму 2600 руб., товарный чек ООО «Подшипник-Сервис подшипники на сумму 540 руб., товарный чек ООО «Ленд-Авто» насос топливный на сумму 21200 руб., товарный чек ООО «Сентор» запасные части на сумму 650 руб., товарный чек ООО Пролайн» запасные части на сумму 350 руб., товарный чек ООО «Валлис» запасные части на сумму 330 руб., товарный чек ООО «Родстер» муфта редуктора на сумму 380 руб., товарный чек ООО «Юг-Агро-Бизнес» запасные части на сумму 10800 руб., товарный чек ООО «АвтоМодуль» запасные части на сумму 1200 руб., товарный чек ООО «Ринго» запасные части на сумму 500 руб., товарный чек ООО «Далс» запасные части на сумму 500 руб., товарный чек ООО «Запчастьавтоснаб» запасные части на сумму 2200 руб., товарный чек ООО «Автолюкс» запасные части на сумму 2755 руб., товарный чек ООО «Юг-Агро-Бизнес» запасные части на сумму 1300 руб., всего за 2005г. – 96425 руб.; за 2006г. – накладная от 18.01.2006г. №7 ООО «Дон-Эксперт» кардан на сумму 7000 руб., накладная от 24.02.2006г. №37 ООО «Влад-Экспресс» муфта в сборе на сумму 41560 руб., накладная от 02.03.2006г. №42 ООО «Влад-Экспресс» запасные части на сумму 22450 руб., товарный чек ООО «ВТК Стройтехсервис» запасные части на сумму 7900 руб., накладная от 05.04.2006г. №83 ОАО «Альфа-трейдинг» запасные части на сумму 20500 руб., накладная от 18.04.2006г. №85 ОАО «Астер-Ком» муфта на сумму 20300 руб., товарный чек ООО «ПКФ Технология» ТМЦ на сумму 660 руб., квитанция к приходному кассовому ордеру от 06.09.2006г. ООО «Триокон» кабель на сумму 7500 руб., всего за 2006г. – 127870 руб.

Кроме того, проверкой установлено, что данные поставщики являются «проблемными» и не состоят на учете в налоговых органах.

В связи с этим расходы, произведенные на основании документов, выданных от имени организаций не прошедших государственную регистрацию, признаются документально неподтвержденными, поскольку эти организации не обладают юридической правоспособностью.

Выданные такими организациями первичные бухгалтерские документы, подтверждающие операции с денежными средствами, противоречат требования ст. 9 Закона РФ №129-ФЗ, поскольку содержат наименования организации не являющейся таковой в связи с отсутствием правоспособности, а удостоверяющие их подписи и должности руководителя организации и главного бухгалтера, или уполномоченных ими на то лиц, также являются недействительными по вышеназванной причине.

Таким образом, по мнению налогового органа, первичные бухгалтерские документы, составленные от имени не существующих юридических лиц и подтверждающие расходы проверяемой организации, не могут быть приняты для целей налогообложения единым сельскохозяйственным налогом.

Также налоговым органом установлено, что ООО «Гарант» в 2005-2007г.г. уменьшило полученные доходы на расходы по мобильной связи при наличии только товарных чеков на покупку карт оплаты.

В проверяемом периоде ООО «Гарант» производило текущий и капитальный ремонт автотранспорта. Перед тем как произвести текущий ремонт автотранспорта ООО «Гарант» составило акт на списание материалов на производство по ООО «Гарант», в том числе запасных частей. Новые запасные части приобретались за наличный расчет на основании товарных чеков и чеков ККМ. Ремонт автотранспорта предприятие включило в расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по ЕСХН.

Налоговым органом в адрес ООО «Гарант» было направлено требование о предоставлении следующих документов: главная книга 2005-2007г.г., акты на списание запасных частей за 2005-2007г.г., регистры налогового учета 2005-2007г.г., акты приема выполненных работ, приказ руководителя организации на проведение ремонтных работ, дефектная ведомость, договоры на проведение ремонтных работ, накладная на отпуск материалов на сторону по форме №М-15, смета ремонтных работ, акты приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств по форме №ОС-3, подтверждающих факт приобретения запасных частей у поставщиков за период 2005-2007г.г., факт оприходования и списания запасных частей на ремонт автотранспортных средств, тракторов и комбайнов.

На данное требование предприятие представило следующие копии документов: выписка из главной книги по счету 10/5 «Запасные части» 2005-2007г.г., выписка из главной книги по счету 20 «Основное производство» 2005-2007г.г., акты на списание материалов на производство 2005-2007г.г., акты на списание материалов на производство 2005-2007г.г., регистры налогового учета 2005-2007г.г. остальные запрошенные налоговым органом документы у ООО «Гарант» отсутствуют. Текущий и капитальный ремонт автотранспортных средств, тракторов, комбайнов и сельхозмашин производится в мастерской общества на основании лимитно-заборных карточек и актов на списание материалов на производство. Ремонтом занимаются механизаторы общества, оплата труда которых производится в конце года от производства валовой продукции, а в течение всего года они получают оклады в виде аванса, независимо от того работают на технике или производят ремонт.

Так как предприятием не составлялась дефектная ведомость, смета ремонтных работ, акт приема выполненных работ, приказ руководителя на проведение ремонтных работ, наряды на проведение ремонтных работ, договор на проведение ремонтных работ, акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств, расходы по ремонту автотранспорта не могут уменьшать налогооблагаемую базу по ЕСХН.

Таким образом, в нарушение п.3 ст. 346.5 НК РФ предприятием необоснованно включены расходы по ремонту автотранспорта: за 2005г. в сумме 2854267 руб., за 2006г. в сумме 2351114 руб., за 2007г. в сумме 3505998 руб.

В результате вышеизложенного, налоговым органом установлены занижение и неуплата ЕСХН: за 2005г. в сумме 178660 руб., за 2006г. в сумме 149944 руб., за 2007г. в сумме 212385 руб.

Установлена сумма просроченной задолженности по НДФЛ на конец проверяемого периода 01.06.2008г. - 61112,00 руб.

Уведомлением №9379 от 23.10.2008г. налоговый орган известил ООО «Гарант» о дате и месте рассмотрения акта и материалов проверки, которое было вручено директору ООО «Гарант» ФИО2

Не согласившись с выводами налогового органа ООО «Гарант» представило 16.11.2009г. в Инспекцию возражения (разногласия) по отдельным положениям акта выездной налоговой проверки №35 от 23.10.2008г.

17.11.2009г. в соответствии с п.1 ст. 101 НК РФ налоговым органом были рассмотрены материалы проверки и возражения налогоплательщика в присутствии руководителя ООО «Гарант» ФИО2, о чем свидетельствует протокол рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика и материалов проверки б/н от 17.11.2008г.

20.11.2008г. начальником Межрайонной ИФНС России №8 по Ростовской области на основании акта выездной налоговой проверки №36 от 20.11.2008г. и возражений по указанному акту было вынесено решение № 36 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением ООО «Гарант» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату ЕСХН в размере 108 197,80 руб., начислено пени по ЕСХН в сумме 84853,91 руб., по НДФЛ в сумме 721,70 руб., предложено уплатить недоимку по ЕСХН в суме 540989,00 руб., по НДФЛ в сумме 61112,00 руб.

Не согласившись с вынесенным решением Межрайонной ИФНС России 38 по Ростовской области №36 от 20.11.2008г. ООО «Гарант» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании указанного решения недействительным.

В соответствии с ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ч.4 ст. 200 АПК РФ в судебном заседании осуществлялась проверка оспариваемого решения инспекции на предмет его соответствия закону, а также установления факта нарушения прав и законных интересов заявителя в предпринимательской сфере.

Изучив материалы дела, исследовав и дав оценку представленным в материалы дела доказательствам в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части.

Судом установлено, материалами дела подтверждается, что согласно авансовых отчетов, товарных чеков, чеков контрольно-кассового аппарата ООО «Гарант» приобретало товарно-материальные ценности у контрагентов: ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» на сумму 2710 руб., ООО «АвтоМодуль» на сумму 2560 руб., ООО «Автолюкс» на сумму 2500 руб., ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» на сумму 2830 руб., ООО «ДельтаМоторс» на сумму 5360 руб., ООО «Сельхозресурс» на сумму 31900 руб., ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» на сумму 400 руб., ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» на сумму 450 руб., ООО «Ленд-Авто» на сумму 200 руб., ООО «Ленд-Авто» на сумму 300 руб., ООО «АвтоМодуль» на сумму 300 руб., ООО «АвтоМодуль» на сумму 200 руб., ООО «Торговый Дом» на сумму 860 руб., ООО «Торговый Дом» на сумму 550 руб., ООО «Автопромсервис» на сумму 2600 руб., ООО «Подшипник-Сервис на сумму 540 руб., ООО «Ленд-Авто» на сумму 21200 руб., ООО «Сентор» на сумму 650 руб., ООО Пролайн» на сумму 350 руб., ООО «Валлис» на сумму 330 руб., ООО «Родстер» на сумму 380 руб., ООО «Юг-Агро-Бизнес» на сумму 10800 руб., ООО «АвтоМодуль» на сумму 1200 руб., ООО «Ринго» на сумму 500 руб., ООО «Далс» на сумму 500 руб., ООО «Запчастьавтоснаб» на сумму 2200 руб., ООО «Автолюкс» на сумму 2755 руб., ООО «Юг-Агро-Бизнес» на сумму 1300 руб., всего за 2005г. – 96425 руб.; ООО «Дон-Эксперт» на сумму 7000 руб., ООО «Влад-Экспресс» на сумму 41560 руб., ООО «Влад-Экспресс» на сумму 22450 руб., ООО «ВТК Стройтехсервис» на сумму 7900 руб., ОАО «Альфа-трейдинг» на сумму 20500 руб., ОАО «Астер-Ком» на сумму 20300 руб., ООО «ПКФ Технология» на сумму 660 руб., ООО «Триокон» на сумму 7500 руб.

ООО «Гарант» отнесены на затраты расходы по данным контрагентам за 2005г. в сумме 96425 руб., за 2006г. в суме 127870 руб.

Налоговый орган в решении указал, что данные поставщики являются «проблемными» и не состоят на учете в налоговых органах, соответственно расходы, произведенные на основании документов, выданных от имени организаций не прошедших государственную регистрацию, признаются документально неподтвержденными, поскольку эти организации не обладают юридической правоспособностью. На основании чего налоговым органом не были приняты первичные бухгалтерские документы, составленные от имени отсутствующих юридических лиц и подтверждающие расходы ООО «Гарант».

Согласно статье 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Таким образом, перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В настоящем деле в обоснование произведенных расходов ООО «Гарант» в материалы дела представило авансовые отчеты, товарные чеки, чеки контрольно-кассового аппарата подтверждающие, по его мнению, приобретение и оплату товарно-материальных ценностей (л.д.27-81 т.2).

Налоговым органом в материалы дела представлена служебная записка б/н от 18.03.2009г. с перечнем юридических лиц и индивидуальных предпринимателе, которые отсутствуют в федеральной базе «Гсударственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

Из анализа представленного перечня, судом установлено, что в едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют контрагенты общества: ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» ООО «АвтоМодуль» ООО «Автолюкс» , ООО «ДельтаМоторс», ООО «Сельхозресурс», ООО «Ленд-Авто», ООО «Торговый Дом», ООО «Автопромсервис», ООО «Сентор» , ООО Пролайн» , ООО «Валлис» ,ООО «Родстер», ООО «Юг-Агро-Бизнес», «Ринго», ООО «Далс» , ООО «Запчастьавтоснаб» , ООО «Юг-Агро-Бизнес» , ООО «Дон-Эксперт», ООО «Влад-Экспресс», ОАО «Альфа-трейдинг», ОАО «Астер-Ком» , ООО «Триокон».

Контрагенты общества: ООО «Подшипник-Сервис», ООО «ВТК Стройтехсервис», ООО «ПКФ Технология» в ЕГРЮЛ значатся.

В силу положений статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд пришел к выводу об отсутствии у ООО «Гарант» правовых оснований для учета в целях налогообложения произведенных им расходов по приобретению товара у ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» на сумму 2710 руб., ООО «АвтоМодуль» на сумму 2560 руб., ООО «Автолюкс» на сумму 2500 руб., ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» на сумму 2830 руб., ООО «ДельтаМоторс» на сумму 5360 руб., ООО «Сельхозресурс» на сумму 31900 руб., ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» на сумму 400 руб., ООО «ЗапчастьАвтоСнаб» на сумму 450 руб., ООО «Ленд-Авто» на сумму 200 руб., ООО «Ленд-Авто» на сумму 300 руб., ООО «АвтоМодуль» на сумму 300 руб., ООО «АвтоМодуль» на сумму 200 руб., ООО «Торговый Дом» на сумму 860 руб., ООО «Торговый Дом» на сумму 550 руб., ООО «Автопромсервис» на сумму 2600 руб., ООО «Ленд-Авто» на сумму 21200 руб., ООО «Сентор» на сумму 650 руб., ООО Пролайн» на сумму 350 руб., ООО «Валлис» на сумму 330 руб., ООО «Родстер» на сумму 380 руб., ООО «Юг-Агро-Бизнес» на сумму 10800 руб., ООО «АвтоМодуль» на сумму 1200 руб., ООО «Ринго» на сумму 500 руб., ООО «Далс» на сумму 500 руб., ООО «Запчастьавтоснаб» на сумму 2200 руб., ООО «Автолюкс» на сумму 2755 руб., ООО «Юг-Агро-Бизнес» на сумму 1300 руб., всего за 2005г. – 96425 руб.; ООО «Дон-Эксперт» на сумму 7000 руб., ООО «Влад-Экспресс» на сумму 41560 руб., ООО «Влад-Экспресс» на сумму 22450 руб., ОАО «Альфа-трейдинг» на сумму 20500 руб., ОАО «Астер-Ком» на сумму 20300 руб., ООО «Триокон» на сумму 7500 руб.

Таким образом, первичные бухгалтерские документы, составленные от имени указанных отсутствующих юридических лиц и подтверждающих расходы ООО «Гарант» налоговым органом не были приняты правомерно, за исключением документов подтверждающих расходы по поставщикам ООО «Подшипник-Сервис», ООО «ВТК Стройтехсервис», ООО «ПКФ Технология».

Судом установлено, что ООО «Подшипник-Сервис», ООО «ВТК Стройтехсервис», ООО «ПКФ Технология» зарегистрированы в федеральной базе ЕГРЮЛ, общество представило товарные чеки, авансовые отчеты, чеки контрольно-кассового аппарата, акты на списание материалов на производство по ООО «Гарант».

Налоговым органом не представлено суду доказательств, что сведения, указанные в первичных бухгалтерских документах поставщиков: ООО «Подшипник-Сервис», ООО «ВТК Стройтехсервис», ООО «ПКФ Технология» неполны, недостоверны или противоречивы.

Суд приходит к выводу, что ООО «Гарант» правомерно отнесены расходы по поставщикам ООО «Подшипник-Сервис», ООО «ВТК Стройтехсервис», ООО «ПКФ Технология».

Свою позицию суд основывает на позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2008г. № 7588/08.

В судебное заседание 21.04.2009г. налоговым органом был представлен расчет ЕСХН, штрафа, пени без учета контрагентов ООО «Подшипник-Сервис», ООО «ВТК Стройтехсервис», ООО «ПКФ Технология», из которого следует: расходы за 2005г. составили 95885 руб., ЕСХН – 5753 руб., штраф – 1150,60 руб., расходы за 2006г. составили 119310 руб., ЕСХН – 7159, штраф – 1431, 80 руб. Общая сумма пени составила 1508 руб. (л.д.1т.36).

ООО «Гарант» в 2005-2007г.г. являлось плательщиком единого сельскохозяйственного налога и уменьшало на основании пп. 18 п.2 ст. 346.5 НК РФ полученные доходы на расходы, связанные с оплатой услуг связи.

Налоговый орган в решении указал , что ООО «Гарант» в 2005-2007г.г. уменьшило полученные доходы на расходы по мобильной связи при наличии только товарных чеков. Для признания производственных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь: утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи, договор с оператором на оказание услуг связи, который заключен с организацией-налогоплательщиком, детализированные счета оператора связи.

В материалы дела ООО «Гарант» в подтверждении произведенных расходов по оплате мобильной связи представило следующие документы.

Авансовые отчеты, товарные чеки, чеки контрольно-кассового аппарата на оплату услуг мобильной связи (л.д. 89-150 т.2, л.д.1-150 т.3, 1-28 т.4), справку №27 от 26.02.2009г. (т.5, л.д. 54), подтверждающую, что ООО «Гарант» предоставляло денежные средства на оплату услуг мобильной связи следующим работникам: ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, а также ФИО9, ФИО10, ФИО11

Приказы №5-п от 31.12.2004г., №7-п от 31.12.2005г., №10-п от 09.07.2006г., №12-п от 13.10.2006г., 14-п от 31.12.2006г. об установлении лимита денежных средств, расходуемых на оплату услуг телефонной сотовой связи (т.5, л.д. 55-59).

Копии трудовых договоров, дополнительных соглашений к трудовым договорам, заключенных с ФИО2, ФИО12, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, должностные инструкции указанных работников (л.д. 73-117 т.36).

Из анализа представленных документов, судом установлено, что ООО «Гарант» предоставляет вышеназванным работникам денежные средства на оплату услуг связи для производственных целей в пределах лимита, установленного приказом руководителя.

Исследовав представленные документы, суд пришел к выводу о необоснованности вывода налогового органа на основании следующего.

В соответствии со п.1 ст. 252 в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп.18 п.2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату услуг связи.

Из представленных в материалы дела ООО «Гарант» документов следует, что Общество вправе предоставить работнику денежные средства на оплату услуг мобильной связи для производственных целей в пределах лимита, установленного приказом руководителя.

Таким образом, суд установил, что расходы, понесенные в связи с использованием средств сотовой связи, осуществлены в производственных целях, непосредственно связанных с доходом от деятельности и в пределах лимитов, установленных руководителем ООО «Гарант», что является подтверждением экономической обоснованности этих расходов. Также указанные расходы документально подтверждены контрольно - кассовыми чеками, товарными чеками, авансовыми отчетами, соответственно доводы налогового органа о документальном не подтверждении экономической обоснованности этих расходов необоснованны.

В проверяемом периоде ООО «Гарант» производило текущий и капитальный ремонт сельхозтехники и оборудования.

Налоговый орган в решении указал, что предприятием не составлялась дефектная ведомость, смета ремонтных работ, акт приема выполненных работ, приказ руководителя на проведение ремонтных работ, акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Поэтому, по мнению налогового органа, расходы по ремонту автотранспорта не могут уменьшать налогооблагаемую базу по ЕСХН.

С указанным доводом суд не может согласиться по следующим основаниям.

В материалы дела для подтвержедния расходов на ремонт сельхозтехники и оборудования ООО «Гарант» представило следующие документы.

Накладные, подтверждающих отпуск запасных частей, лимитно-заборные карты на получение запасных частей, материалов и продуктов со склада, акты на списание материалов, товарные и контрольно- кассовые чеки подтверждающих оплату за приобретение запасных частей.

Справка №29 от 26.02.2009г., справка о наличии автотранспортных средств на балансе у общества, должностные обязанности механизаторов и водителей Общества (л.д.61-126 т.5), приказы по личному составу с 1999 г. по 2007г. о приеме на работу работников в качестве механизаторов и водителей на сельхозтехнику и транспортные средства (л.д.146-168 т.27), паспорта транспортных средств - ПТС (т. 5 л.д.127-152, т.6 л.д.1-5), копии паспортов самоходных машин (т.6 л.д.6-59).

Из представленных документов судом установлено, что общество имеет основные средства в виде автомашин, прицепов, комбайнов, косилок самоходных, тракторов; оборудование : культиваторов, жаток, плугов, борон, сеялок, косилок, семяочистительных машин, сцепки, зернопогрузчики, катки.

Судом установлено, что ремонт автотранспорта и сельскохозяйственной техники осуществляется механизаторами и водителями общества, в должностные обязанности которых входит ремонт используемого автотранспорта и сельскохозяйственной техники.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон №129-ФЗ) все хозяйственные операции, производимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона №129 – ФЗ.3

Согласно Приказу Минсельхоза РФ от 31.01.2003г. №26 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально производственных запасов в сельскохозяйственных организациях» отпуск запасных частей и ремонтных материалов оформляется накладной внутрихозяйственного назначения или лимитно-заборной ведомостью (картой) (форма №М-8) на получение материальных ценностей или ведомостью дефектов на ремонт машины.

В виду того, что ремонт сельхозтехники и автотранспорта осуществляли работники организации согласно должностным обязанностям механизаторов и водителей (Т5 л.д. 66-126), ООО «Гарант» учитывало хозяйственные операции по ремонту сельскохозяйственной техники и автотранспорта лимитно-заборными ведомостями (карами) (Т.6, л.д. 140-154, Т.7, л.д. 61-85, Т.8, л.д. 46-93, Т.9, л.д. 39-90, Т.10, л.д. 69-124, Т.11, л.д. 97-159, Т.12, л.д. 118-150, Т.13, л.д. 1-26, Т.14, л.д. 26-82, Т.15, л.д. 62-115, Т.16, л.д. 90-138, Т.17, л.д. 59-74, 135-162, Т.18, л.д. 26-28, 65-69, Т.19, л.д. 1-13, 121-132, Т.20, л.д. 108-126, Т.21, л.д. 75-88, Т.22, л.д. 62-83, Т.23, л.д. 40-55, 140-152, Т.24, л.д. 135-147, Т.25, л.д. 83-97, Т.26, л.д. 42-57, Т.28, л.д. 41-51, 70-73, Т.29, л.д. 8-19, Т.30, л.д. 9-32, Т.30, л.д. 1-13, 122-142, Т.32, л.д. 96-115, Т.33, л.д. 69-84, Т.34, л.д. 77-95, Т.36, л.д. 34-60) и актами на списание материалов на производство (Т.6, л.д. 155, Т.7, л.д. 86, Т.8, л.д. 94, Т.9, л.д. 91, Т.10, л.д. 125, Т.11, л.д. 151, Т.13, л.д. 27, Т.14, л.д. 83, Т.15, л.д. 116, Т.16, л.д. 139, Т.17, л.д. 75, 163, Т.18, л.д. 23,58,144, Т.19, л.д. 110, Т.20, л.д. 94, Т.21, л.д. 63, Т.22, л.д. 49, Т.23, л.д. 25,126, Т.24, л.д. 119, Т.25, л.д. 76, Т.26, л.д. 35, Т.28, л.д. 37,68,151, Т.30, л.д. 8,150, Т.31, л.д. 143, Т.32, л.д. 116, Т.33, л.д. 85, Т. 34, л.д. 96, Т. 36, л.д. 119, 121). Приобретение запасных частей для осуществления ремонта сельхозтехники и автотранспорта подтверждено: копией кассового и товарного чеков на сумму 2710 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 2560 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 2500 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 2830 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 2710 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 5360 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 31900 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 400 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 450 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 200 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 300 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 300 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 200 руб. на 1 л., копия кассового и товарного чеков на сумму 860 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 550 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 2610 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 540 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 21200 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 650 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 350 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 330 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 380 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 10800 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 1200 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 500 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 500 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 2200 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 2755 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 1300 руб. на 1 л., копией накладной №7 и квитанции к приходному кассовому ордеру на 7000 р. на 1л., копией счета-фактуры № 7 на сумму 7000 руб. на 1 л., копией накладной №37 и квитанции к приходн. кас. ордеру на сумму 41560 р. на 1л., копией счета-фактуры № 37 на сумму 41560 руб. на 1 л., копией накладной №42 и квитанции к приходн. кас. ордеру на сумму 22450 р. на 1л., копией счета-фактуры № 42 на сумму 22450 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чеков на сумму 7900 руб. на 1 л., копией накладной №83 и квитанции к приходн. кас. ордеру на сумму 20500 р. на 1л., копией накладной №85 и квитанции к приходн. кас. ордеру на сумму 20300 р. на 1л., копией кассового чека и квитанции к приходн. кас. ордеру на сумму 660 руб. на 1 л. (Т.5 л.д. 15-53), копией кассового и товарного чека на сумму 1290 руб. на 1 л., копией накладной № 1 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 240 руб. на 1 л., копией накладной № 2 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 35100 руб. на 1 л., копией накладной № 3 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 150 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 500 руб. на 1 л., копией накладной № 4 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000005 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000005 на 2 л., копией накладной № 5 на 1 л., копией счета-фактуры № 4 на 1 л., копией товарной накладной № 4 на 2 л., копией счета № 2 на 1 л., копией товарной накладной №3 от 11.01.07 на 2 л., копией счета-фактуры № 3 на 1 л., копией накладной № 6 на 1 л., копией счета-фактуры № 1 на 1 л., копией счета № 1 на 1 л., копией накладной № 7 на 1 л. , копией кассового и товарного чека на сумму 45446 руб. на 1 л., копией накладной № 8 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1100 руб. на 1 л., копией накладной № 9 на 1 л., копией накладной № 2 на 1 л., копией накладной № 10 на 1 л., копией товарной накладной № 388 на 1 л., копией счета-фактуры № 380, кассового чека, квитанции на 1 л., копией накладной № 11 на 1 л., копией накладной № 5 на 1 л. , копией накладной № 12 на 1 л. (Т.6 л.д.105-139), копией кассового и товарного чека на сумму 150 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 150 руб. на 1 л., копией накладной № 13 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 598 руб. на 1 л., копией накладной № 14 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 710 руб. на 1 л., копией накладной № 15 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 640 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 300 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 700 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 250 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 50 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 270 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 150 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 900 руб. на 1 л., копией накладной № 16 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 30 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 100 руб. на 1 л., копией накладной № 17 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 2070 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 96 руб. на 1 л., копией накладной № 18 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 560 руб. на 1 л., копией накладной № 19 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000062 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000062 на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 438 руб. на 1 л., копией накладной № 20 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 45 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 5600 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 5000 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 110 руб. на 1 л., копией накладной № 21 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000077 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000077 на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 105 руб. на 1 л., копией накладной № 22 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000084 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000084 на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 180 руб. на 1 л., копией накладной № 23 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 910 руб. на 1 л., копией накладной № 24 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 200 руб. на 1 л., копией накладной № 25 на 1 л. , копией накладной № 56 на 1 л., копией счета-фактуры № 56 на 1 л., копией накладной № 56 на 1 л., копией товарной накладной № 56 на 2 л., копией счета-фактуры № ш/000000091 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000091 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 50 руб. на 1 л., копией накладной № 26 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000097 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000097 на 2 л., копией накладной № 27 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 45 руб. на 1 л., копией накладной № 28 на 1 л.(Т.7, л.д. 1-60), копией кассового и товарного чека на сумму 2210 руб. на 1 л., копией накладной № 29 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000104 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000104 на 2 л., копией накладной № 30 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1500 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 750 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № 73 на 2 л., копией товарной накладной № 73 на 1 л., копией накладной № 31 на 1 л. , копией счета-фактуры № ш/000000117 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000117 на 2 л., копией накладной № 32 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 450 руб. на 1 л., копией накладной № 33 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 30 руб. на 1 л., копией накладной № 34 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 630 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № 2593 на 1 л., копией товарной накладной № АПК0002735 на 1 л., копией накладной № 35 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 290 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 6920 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1920 руб. на 1 л., копией накладной № 36 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000141 на 2 л., копией товарной накладной № ш/000000141 на 3 л., копией накладной № 37 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 2260 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № 1370 на 1 л., копией товарной накладной № 1428 на 1 л., копией накладной № 38 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 55 руб. на 1 л., копией товарных чеков на сумму 120 и 12 руб. на 1 л., копией накладной № 39 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 50 руб. на 1 л., копией накладной № 40 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 530 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 94 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 150 руб. на 1 л., копией накладной № 41 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 55 руб. на 1 л., копией товарной накладной № 1644, кас. чека, квитанции на сумму 232 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № 1572 на 1 л., копией накладной № 42 на 1 л., копией счета-фактуры № 1650, касс. чека, квитанции на сумму 1376 руб. на 1 л., копией товарной накладной № 1726 на 1 л., копией счета-фактуры № 118 на 3 л., копией товарной накладной № 118 на 6 л., копией накладной № 43 на 1 л. (Т.8, л.д. 95-156), копией счета-фактуры № 1752, касс. чека, квитанции на сумму 566 руб. на 1 л., копией товарной накладной № 1833 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 720 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № 49 на 1 л., копией счета № 49 на 1 л., копией счета-фактуры № 1750 на 1 л., копией товарной накладной № 1832 на 1 л., копией накладной № 44 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 60 руб. на 1 л., копией накладной № 46 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 102 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 415 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 200 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 2500 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 250 руб. на 1 л., копией накладной № 47 на 1 л., копией счета № 203 на 1 л., копией счета-фактуры № 813 на 1 л., копия кассового и товарного чека на сумму 120 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 424 руб. на 1 л., копией накладной № 48 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 300 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 380 руб. на 1 л., копией накладной № 49 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 3700 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 180 руб. на 1 л., копией накладной № 50 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 250 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000184 на 2 л., копией товарной накладной № ш/000000184 на 3 л., копией счета-фактуры № ш/000000187 на 2 л., копией товарной накладной № ш/000000187 на 2 л., копией накладной № 51 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 350 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1660 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 90 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № 150 на 3 л., копией товарной накладной № 150 на 5 л., копией кассового и товарного чека на сумму 620 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1720 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 2100 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 865 руб. на 1 л., копией накладной № 52 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 800 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 210 руб. на 1 л., копией накладной № 53 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 100 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 60 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 290 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 360 руб. на 1 л., копией накладной № 54 на 1 л., копией счета-фактуры № 2400 на 1 л., копией товарной накладной № 2524 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 640 руб. на 1 л., копией накладной № 55 на 1 л., копией счета-фактуры № 193 на 3 л., копией товарной накладной № 193 на 4 л. копией счета-фактуры № 2487, касс. чека, квитанции на сумму 1741 руб. на 1 л., копией товарной накладной № 2615 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 100 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 60 руб. на 1 л., копией накладной № 56 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 880 руб. на 1 л., копией накладной № 57 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 364 руб. на 1 л., копией накладной № 58 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 600 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 25 руб. на 1 л., копией накладной № 59 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 60 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 120 руб. на 1 л., копией накладной № 60 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000219 на 2 л., копией товарной накладной № ш/000000219 на 2 л., копией счета-фактуры № 216 на 4 л., копией товарной накладной № 216 на 6 л. (Т.9, л.д. 1-155), копией кассового и товарного чека на сумму 120руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 350 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 150 руб. на 1 л., копией накладной № 61 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 25 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 280 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 800 руб. на 1 л., копией накладной № 62 на 1 л., копией счета-фактуры № 2875, касс. чека, квитанции на сумму 380 руб. на 1 л., копией товарной накладной № 3037 на 1 л., копией накладной № 63 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 970 руб. на 1 л., копией накладной № 64 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 95 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 600 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 456 руб. на 1 л., копией накладной № 65 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 51 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 75 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 20 руб. на 1 л., копией накладной № 66 на 1 л., копией счета-фактуры № 00000450 на 1 л., копией товарной накладной № 439 на 1 л., копией квитанции на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1550 р. на 1 л., копией счета-фактуры № 191 на 1 л., копией товарной накладной № 191 на 2 л., копией товарной накладной № 257 на 4 л., копией счета-фактуры № 257 на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 50 руб. на 1 л., копией накладной № 67 на 1 л., копией счета-фактуры № 4376на 1 л., копией товарной накладной № 2626на 2 л., копией счета-фактуры № 265 на 1 л., копией товарной накладной № 265 на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 120руб. и 50руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 610руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 90 руб. на 1 л., копией накладной № 68 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 60 руб. на 1 л., копией накладной № 69 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 80 руб. на 1 л., копией накладной № 132на 1 л., копией товарной накладной № 274 на 3 л., копией счета-фактуры № 274 на 2 л., копией накладной № 70 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000265 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000265на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 150руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 280руб. на 1 л., копией накладной № 71 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000269 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000269на 2 л., копией накладной № 72 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму1500руб. на 1 л., копией накладной № 73 на 1 л., копией счета-фактуры № 314 на 3л., копией товарной накладной № 314 на 5 л., копией счета № 10 на 1 л., копией счета № 554 на 1 л., копией счета-фактуры от 03.05.07 на 1 л., копией товарной накладной от 03.05.07 на 1 л., копией накладной № 74 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 620руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 170 руб. на 1 л., копией накладной № 75 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 250 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000299 на 2 л., копией товарной накладной № ш/000000299на 3 л., копией кассового и товарного чека на сумму 96 руб. на 1 л., копией накладной № 76 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 130руб. на 1 л., копией счета-фактуры № 841 на 1 л., копией счета № 7 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000303 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000303на 3 л., копией кассового и товарного чека на сумму 20 руб. на 1 л., копией накладной № 77 на 1 л. (Т.10, л.д. 1-157), копией счета-фактуры № ш/000000314 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000314на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 145руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 145 руб. на 1 л., копией накладной № 78 на 1 л., копией счета-фактуры № 336 на 3 л., копией товарной накладной № 336 на 5 л., копией счета-фактуры № ш/000000316 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000316на 2 л., копией счета-фактуры № 846 на 1 л., копией товарной накладной № 846на 2 л., копией накладной № 79 на 1 л., копией счета-фактуры № 2487, касс. чека, квитанции на сумму 15148,24 руб. на 1 л., копией товарной накладной от 14.0507 на 1 л., копия кассового и товарного чека на сумму 1140 руб. на 1 л., копией накладной № 80 на 1 л., копией счета-фактуры № 353 на 3 л., копией товарной накладной № 353 на 5 л., копией кассового и товарного чека на сумму 145руб. на 1 л., копией накладной № 81 на 1 л., копией счета-фактуры № 8 на 1 л., копией товарной накладной № 10 на 1 л., копией счета-фактуры № 854 на 1 л., копией товарной накладной № 854 на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 180 руб. на 1 л., копией накладной № 82 на 1 л., копией счета-фактуры № ИП-000547 на 1 л., копией товарной накладной № ИП-0000567 на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 555 руб. на 1 л., копией накладной № 83 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000346 на 2 л., копией товарной накладной № ш/000000346на 2 л., копией счета-фактуры № 18 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 2270руб. на 1 л., копией накладной № 84 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 470руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму6500руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 910руб. на 1 л., копией накладной № 85 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000357 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000357на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 110руб. на 1 л., копией накладной № 86 на 1 л., копией счета-фактуры № МИ000284 на 1 л., копией товарной накладной № МИ000284 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 80 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № 6688 на 1 л., копией товарной накладной № АПК0007008 на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму2196руб. на 1 л., копией счета-фактуры № Р0769на 1 л., копией товарной накладной № 769 на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 390руб. на 1 л., копией накладной № 87 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму1300руб. на 1 л., копией накладной № 88 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1880 руб. и 3720 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 300руб. на 1 л., копией накладной № 89 на 1 л., копией счета-фактуры № 20 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000369 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000369 на 2 л., копией счета-фактуры, касс. чека, квитанции на сумму 1752,90 руб. на 1 л., копией товарной накладной от 29.0507 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 50 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 600руб. на 1 л., копией накладной № 90 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 325руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1350 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 150руб. на 1 л., копией счета-фактуры № 221 на 1 л., копией товарной накладной № 221 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000376 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000376 на 2 л., копией накладной № 91 на 1 л. (Т.11, л.д. 1-96), копией кассового и товарного чека на сумму 150руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 13033 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1200 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 2245 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1470 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 20 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 3960 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 860 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 75 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 857 руб. на 1 л., копией накладной № 92 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 40 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 210 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 70 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1890 руб. на 1 л., копией накладной № 93 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1950 руб. на 1 л., копией накладной № 94 на 1 л., копией счета-фактуры № 10/3 на 1 л., копией товарной накладной № 12/3 на 1 л., копией накладной № 95 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 340 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1828 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № 145 на 1 л., копией товарной накладной № 145 на 2 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1500 руб. на 1 л., копией накладной № 96 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 355 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 2750 руб. на 1 л., копией накладной № 97 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 255 руб. на 1 л., копией накладной № 98 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 64 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1352 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № МИ000336 на 1 л., копией товарной накладной № МИ000618 на 1 л., копией кассового чека и квитанции на сумму 1800 руб. на 1 л., копией накладной № 99 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1990 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 24 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 560 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № 674 на 1 л., копией товарной накладной № 674 на 2 л., копией кассового чека и квитанции на сумму 400 руб. на 1 л., копией накладной № 100 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000403 на 2 л., копией товарной накладной № ш/000000403 на 3 л., копией кассового и товарного чека на сумму 1600 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 130 руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 310 руб. на 1 л., копией накладной № 101 на 1 л., копией счета № 3 на 1 л., копией счета-фактуры № 6079 на 1 л., копией товарной накладной № 6429 на 2 л., копией счета-фактуры № 502 на 3 л., копией товарной накладной № 502 на 5 л., копией счета-фактуры № 511 на 2 л., копией товарной накладной № 511на 4 л., копией счета-фактуры № 6080 на 1 л., копией товарной накладной, касс. чека, квитанции на 1 л., копией накладной № 102на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 350 руб. на 1 л., копией накладной № 103на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 870 руб. на 1 л., копией счета-фактуры № МИ000367 на 2 л., копией товарной накладной, касс. чека, квитанции на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 20руб. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 90 руб. на 1 л., копией накладной № 104 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 2750р. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 30 руб. на 1 л., копией накладной № 105 на 1 л., копией счета-фактуры № ш/000000432 на 1 л., копией товарной накладной № ш/000000432 на 2 л., копией счета-фактуры № 877 на 1 л., копией товарной накладной № 877на 2 л., копией счета-фактуры № 6380 на 1 л., копией товарной накладной № 6747 на 2 л., копией счета-фактуры № 00000098 на 1 л., копией товарной накладной № 73 на 3 л., копией кассового и товарного чека на сумму 100 р. на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 110руб. на 1 л., копией накладной № 106 на 1 л., копией счета-фактуры № 543 на 2 л., копией товарной накладной № 543 на 3 л., копией кассового и товарного чека на сумму 660руб. на 1 л., копией накладной № 107 на 1 л., копией счета-фактуры № 749 на 1 л., копией товарной накладной № 749 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 455руб. на 1 л., копией накладной № 108 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 40 руб. на 1 л., копией накладной № 109 на 1 л., копией кассового и товарного чека на сумму 405руб. на 1 л., копией накладной № 110 на 1 л. (Т.12, л.д. 1-117), копиями товарных и кассовых чеков, накладных, счетов-фактур, товарных накладных, квитанции ООО «Гарант» за июль 2007 г., копиями товарных и кассовых чеков, накладных, счетов-фактур, товарных накладных, квитанции ООО «Гарант» за август 2007 г., копиями товарных и кассовых чеков, накладных, счетов-фактур, товарных накладных, квитанции ООО «Гарант» за сентябрь 2007 г., копиями товарных и кассовых чеков, накладных, счетов-фактур, товарных накладных, квитанции ООО «Гарант» за октябрь 2007 г. , копиями товарных и кассовых чеков, накладных, счетов-фактур, товарных накладных, квитанции ООО «Гарант» за ноябрь 2007 г., копиями товарных и кассовых чеков, накладных, счетов-фактур, товарных накладных, квитанции ООО «Гарант» за декабрь 2007 г.

Суд приходит к выводу, что ООО «Гарант» обоснованно включило расходы по ремонту автотранспорта: за 2005г. в сумме 2854267 руб., за 2006г. в сумме 2351114 руб., за 2007г. в сумме 3505998 руб. и уменьшило налогооблагаемую базу по ЕСХН.

Налоговый орган в решении указал, что исчисление и удержание налога на доходы физических лиц производилось в нарушение требований, определяемыми ст. 226 НК РФ. Налоговым органом установлено, что по состоянию на 01.06.2008г. установлен факт неполного перечисления налоговым агентом в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 61 112 рублей, что подтверждается главной книгой.

Суд считает данный довод налогового органа неправомерным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, а в силу статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

В статье 223 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что датой фактического получения дохода налогоплательщиком в целях исчисления налога на доходы физических лиц признается дата фактического получения им дохода.

В соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

При таких обстоятельствах обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только при фактической выплате суммы дохода в виде заработной платы налогоплательщику.

В материалы дела ООО «Гарант» представило приказы о выплате заработной платы: №1-п от 09.01.2005г., №1-п от 09.01.2006г., №1-п от 09.01.2007г., в которых установлены сроки выплаты заработной платы 5 числа, аванса 20 числа каждого месяца (т.6, л.д. 60-62).

Также в материалы дела представлены платежные поручения №249 от 06.06.2008г. . на уплату налога на доходы физических лиц, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 ст. 224 НК РФ в сумме 61 112,00 руб. (т.6, л.д. 63).

Из анализа, представленных документов, судом установлено, что сроком фактической выплаты заработной платы является 5 число каждого месяца, НДФЛ в бюджет перечислен обществом 06.06. 2008г.

Суд приходит к выводу, что ООО «Гарант», как налоговый агент выполнил налоговую обязанность и перечислил в бюджет НДФЛ с выплаченной заработной платы.

Судом установлено, что на момент вынесения решения № 36 от 20.11.2008г. НДФЛ обществом был перечислен в бюджет.

Таким образом, установленная налоговым органом неуплата налога на доходы физических лиц в сумме 61 112 рублей, а также доначисленная пеня в сумму 721,70 руб. являются неправомерными.

Довод заявителя о том, что период проверки по НДФЛ с 01.01.2005г. по 01.06.2008г. составляет три года и пять месяцев и нарушает абз.2п.4 ст.89 НК РФ, подлежит отклонению по следующим основаниям.

В соответствии с абз. 2 п.4 ст.89 НК РФВ рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

В пункте 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» указано, что согласно части первой статьи 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

При толковании указанной нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Суд приходит к выводу, что налоговый орган, осуществляя проверку общества по НДФЛ за 2008г. не нарушил нормы налогового законодательства, исходя из разъяснений Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. №5

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемое решение государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании решения недействительным.

Согласно части 2 статьи 201 АПК решение Межрайонной ИФНС России №8 по Ростовской области №36 от 20.11.2008г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» суд признает незаконным в части доначисления ЕСХН в сумме 528 077,00руб., соответствующей суммы пени, штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 105 615,40руб., налога на доходы физических лиц в размере 61 112,00 руб., соответствующей суммы пени, как не соответствующее нормам Налогового Кодекса РФ, и нарушающее права и законные интересы заявителя.

При подаче заявления Общество уплатило государственную пошлину квитанцией от 06.02.2009г. в сумме 2000,00 руб.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 7959/08 от 13.11.2008г. главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, вопрос о судебных расходах, понесенных заявителями и заинтересованными лицами, разрешается судом по правилам главы 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отношении сторон по делам искового производства.

Вместе с тем, исходя из неимущественного характера требований к данной категории дел, не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Согласно ст. 14 Федерального Закона от 25.12.2008г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в отдельные акты Российской Федерации» дополнен п. 1 ст. 333.37 НК РФ. В соответствии с указанным пунктом от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Расходы по госпошлине суд относит по заявлению общества на инспекцию без выдачи исполнительного листа, в связи с освобождением по ст. 33337 НК РФ.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №8 по Ростовской области №36 от 20.11.2008г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления ЕСХН в сумме 528 077,00руб., соответствующей суммы пени, штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 105 615, 40руб., налога на доходы физических лиц в размере 61 112,00 руб., соответствующей суммы пени, как несоответствующее нормам Налогового Кодекса Российской Федерации.

В остальной части заявленных требований отказать.

Возвратить из федерального бюджета ООО «Гарант» государственную пошлину в размере 2000,00 руб., уплаченную по квитанции от 06.02.2009г.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные нормами глав 34 и 35 АПК РФ.

Судья М.В. Соловьева.