Гражданский кодекс часть 1

установил: общество с ограниченной ответственностью «Азово-Донская Компания» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области (далее – инспекция, ответчик) о признании незаконным решения от 20.03.2012 № 489 в части отказа в возмещении 64529.21 рублей НДС.

В судебном заседании заявитель поддержала требования, указала, что оказанные ОАО « Астон» услуги по хранению груза, складской обработке и оформлению таможенных документов на грузы, не связанных с организацией международной перевозки, подлежат налогообложению НДС по ставке 18%.

Представитель ответчика заявленные требования не признала, мотивируя позицию налогового органа тем, поскольку спорные услуги оказаны в отношении товара в конечном результате реализованного в режиме экспорта, следовательно, данные услуги подлежат налогообложению по ставке 0%. В результате оплаты обществом суммы НДС поставщику оказанных услуг ОАО « Астон» возникло неосновательное обогащение.

Суд, исследовав обстоятельства дела и представленные доказательства, выслушав представителей сторон, установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации Общества по налогу на добавленную стоимость за третий квартал 2011 г.

По итогам проверки инспекция пришла к выводу, что обществом неправомерно принят к вычету НДС в сумме 64529.21 рублей по операциям, связанным с обеспечением услуг по перевозке товара ОАО « Астон» от поставщиков ООО « АДК» до места хранения товара ( элеватор). В обоснование указанного вывода налоговый орган ссылается на то обстоятельство, что счета-фактуры, выставленные в адрес заявителя ОАО «Астон» противоречат требованиям ст. 169 НК РФ, поскольку в них указана налоговая ставка 18%, что не соответствует пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, предусматривающего применение в данном случае налоговой ставки 0%.

Заявитель с указанным решением в части отказа в возмещении 64 529,21 руб. не согласился и обжаловал его в Управление ФНС России по Ростовской области путем подачи апелляционной жалобы. Управление решением № 15-14/2009 от 02.07.2012 г. оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения, а жалоба – без удовлетворения.

В связи с чем, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд находит требование заявителя подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, заявителю ОАО «Астон» оказаны услуги по оформлению таможенных документов по договорам хранения № 11-05-02 АП от 23.05.2011 г., № 11-05-03 АП от 24.05.2011 г., услуги по хранению и доработке грузов в период до 30.06.2011 г. по договорам хранения № 11-05-02 АП от 23.05.2011 г., № 11-05-03 АП от 24.05.2011 г.; услуги по доработке груза в период после 30.06.2011 г. по договору хранения № 11-07-11 АП от 23.07.2011 г.

Пшеница принималась на хранение в обезличенном виде, с условием о выполнении хранителем работ по переработке (подработке) продукции до базисных показателей качества (п.п. 1.1.-1.4, 1.5. договоров).

Стоимость услуг ОАО «Астон» рассчитывалась исходя из ставок за конкретную услугу (работу) в отношении 1 метрической тонны пшеницы: прием с автомобильного, железнодорожного или водного транспорта, хранение, снижение влажности (сушка) и сорной примеси (очистка), погрузка на борт судна или автомобиля, зачистка трюмов, оформление таможенных документов, включая НДС по ставке 18 процентов (п. 3.1. договоров).

01.07.2011 г. стороны подписали дополнительные соглашения к договорам № 11-05-02 АП от 23.05.2011 г., № 11-05-03 АП от 24.05.2011 г. об изменении следующих условий:

- сроков хранения – с 23.05.2011 г. по 30.09.2011 г.,

- стоимости услуг – путем указания, что в случае отгрузки продукции на экспорт оплата осуществляется с НДС по ставке 0 процентов (п.п. 1,2 соглашений).

Аналогичное условие в отношении стоимости услуг содержалось в п. 3.1. договора № 11-07-11 АП от 23.07.2011 г.

В соответствии с положениями пп. 2.5 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение по ставке налога на добавленную стоимость 0 процентов производится при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

При этом пп. 2.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ установлено, что под перевалкой в целях данной статьи понимается погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация (Письмо Минфина России от 26.04.2011 г. № 03-07-08/131).

Применение нулевой ставки налога в отношении услуг по складской обработке товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, оказываемых по договору хранения, п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ не предусмотрено (Письмо Минфина России от 11.05.2011 г. № 03-07-08/144).

Очистка зерна осуществляется с использованием специального оборудования (воздушно-ситовых машин, комбинированных машин, триеров, магнитных аппаратов, аспираторов, др.), в отличие от хранения, которое само по себе не предполагает проведения каких-либо работ и заключается в нахождении принятой продукции в складских емкостях.

Весь технологический процесс на элеваторе включает в себя приемку, обработку, хранение, отгрузку сельскохозяйственной продукции, принятой от поклажедателя.

В свою очередь обработка продукции (зерна) не включена в закрытый перечень работ, являющихся перевалкой, содержащийся в пп. 2.2. п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Услуги по оформлению таможенных документов облагаются по ставке ноль процентов на основании пп. 2.1. п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ только в том случае, если они оказаны по договору об оказании транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки (аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина и ФНС России от 20.01.2011 г. № 03-07-08/15, от 31.05.2011 г. № ЕД-4-3/8634@, от 22.12.2011 г. № 03-07-08/361).

Между заявителем и ОАО «Астон» договор транспортной экспедиции на оказание спорных услуг по оформлению таможенных документов не заключался, международная перевозка не организовывалась. Напротив, налоговому органу были представлены в ходе проведения налоговой проверки Заявителем и его контрагентом договоры хранения сельскохозяйственной продукции, в рамках которых и оказывались услуги по оформлению таможенных документов.

В случаях, не указанных в п.п. 1,2,4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

В данном случае товары не помещались обществом под таможенную процедуру экспорта, что не оспаривается налоговым органом.

В отношении услуг по доработке груза (очистке) и оформлению таможенных документов, которые независимо от места и времени их оказания не являются услугами по перевалке (хранению).

Реальность оказания контрагентом Общества оспариваемых услуг подтверждается следующими первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, ст.ст. 142, 144 Кодекса торгового мореплавания РФ, Рекомендациями по заполнению отраслевых форм учетных документов зерна и продуктов его переработки, утвержденными Приказом Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 г. № 20: актами, реестрами завоза пшеницы продовольственной, распоряжениями на очистку, сушку зерна, зернобобовых и масличных культур от 01.06.2011 г., 01.08.2011 г., актами на очистку, сушку зерна, зернобобовых и масличных культур от 01.07.2011 г., 01.09.2011 г., расчетом подработки по параметру «Сорность», коносаментами, актами приема-передачи таможенных документов . Расходы на оплату приобретенных услуг в размере 423 024,80 руб., в том числе НДС 18% - 64 529,21 руб. подтверждены платежными документами.

В ходе встречной проверки ОАО «Астон» представило документы, подтверждающие факт совершения хозяйственных операций с Заявителем, а также исполнение продавцом своих налоговых обязательств в части включения в налоговую базу выручки от реализации спорных услуг на сумму 358 495,59 руб. (без учета налога): книги покупок и продаж за третий квартал 2011 г., договоры хранения, счета-фактуры, акты, платежные поручения (исх. № 2724 от 28.10.2011 г., отметка о принятии налоговым органом 01.11.2011 г.).

Реальность хозяйственной операции по приобретению услуг у ОАО «Астон» заявителем была подтверждена.

Указанные услуги приобретены Обществом для осуществления деятельности, связанной с операциями, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу о соблюдении заявителем требований налогового и таможенного законодательства при включении сумм уплаченного в адрес ОАО « Астон» НДС по ставке 18% в налоговые вычеты в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Таким образом, отказ в налоговом вычете по счетам-фактурам ОАО «Астон» на сумму 64 529,21 руб. является необоснованным.

Доводы инспекции по отнесению спорных услуг к операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, со ссылкой на конечную реализацию товара в режиме экспорта являются несостоятельными.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях названной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

Исходя из буквального толкования подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса условиями для отнесения услуг к транспортно-экспедиционным являются: услуги должны оказываться на основании договора транспортной экспедиции; налогоплательщик в рамках договора транспортной экспедиции должен оказывать услуги по организации международной перевозки товаров; услуги должны соответствовать перечню, указанному в абзаце 4 подпункта 2.1 статьи 164 Кодекса.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление необходимых для доставки груза операций (получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором).

В силу статьи 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» транспортно-экспедиционная деятельность заключается в оказании услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов (экспедиционные услуги) на основании договора транспортной экспедиции.

Данный закон является специальным по отношению к положениям главы
41 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 4 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006
№ 554, транспортно-экспедиционные услуги – это услуги по организации перевозки груза, заключению договоров перевозки груза, обеспечению отправки и получения груза, а также иные услуги, связанные с перевозкой груза.

Под организацией перевозки следует понимать согласование действий лиц, в результате чего осуществляется перевозочный процесс; погрузка, выгрузка, хранение и другие операции, перечисленные в абзаце 3 статьи 801 ГК РФ, связанные с перевозкой груза, являются дополнительными услугами по договору транспортной экспедиции.

Таким образом, услуги, оказываемые в рамках договора транспортной экспедиции могут быть разделены на основные (организация перевозки груза, заключение договора (договоров) перевозки груза, обеспечение отправки и получения груза) и дополнительные (получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения и др.).

Существуют различия между договорами транспортной экспедиции, когда в одном случае экспедитор принимает на себя обязательство организовать перевозку груза и в этих целях ему предоставляются правомочия заключать сделки и совершать иные, как юридические, так и фактические действия, а в другом – обязательство экспедитора сводится к сопровождению груза, доставляемого на основании договора перевозки, и сдаче его перевозчику от имени клиента и по его доверенности, перегрузке (перевалке, перетарке) груза.

Как следует из материалов дела, в рассматриваемом случае, спорные услуги оказаны обществу в отношении товара, который в процессе оказания услуг не был вывезен за пределы Российской Федерации. Предметом договора не является организация международной перевозки.

Положения абзаца 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат расширительному толкованию и применяются только в отношении исполнителя по договору транспортной экспедиции, организующего международную перевозку.

Услуги по оформлению документов на грузы оказываемые российской организацией на основании договора перевалки, а также иных договоров, не связанных с организацией международной перевозки, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (письма Минфина России от 20.01.2011 № 03-07-08/15, от 17.01.2011 № 03-07-08/10).

Аналогично применяется ставка 18 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг (включая оформление документов и информационные услуги), оказываемых в морском порту Российской Федерации на основании договора транспортной экспедиции российской организацией, не организующей международную перевозку вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров (письмо Минфина России от 11.05.2011 № 03-07-08/143).

В письме Минфина России от 15.05.2012 № 03-07-15/46 указано, что применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг (включая оформление документов и информационные услуги), оказываемых в морском порту Российской Федерации на основании договора транспортной экспедиции российской организацией, не организующей международную перевозку товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, нормами пункта 1 статьи 164 Кодекса не предусмотрено. Поэтому такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

При этом данный документ размещен на официальном сайте ФНС России (http://www.nalog.ru) в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами», его применение разъяснено письмом ФНС России от 23.09.2011 № ЕД-4-3/15678@.

С учетом изложенного суд признает решение инспекции № 489 от 20.03.2012 в оспариваемой части незаконным.

В соответствии со статьями 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 №117 судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей относятся на налоговую инспекцию с учетом ее уплаты заявителем.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области от 20.03.2012 № 489 в части отказа в возмещении 64 529.21 рублей НДС, как не соответствующее НК РФ.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Азово-Донская Компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 рублей.

Решение может быть обжаловано по правилам, установленным главами 34 и 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Э.П.Мезинова